李曉娣

摘要：本文結(jié)合實際，探討如何在現(xiàn)有信息收集渠道中，企業(yè)財務(wù)人員既不增加各相關(guān)部門工作量，又能體現(xiàn)相對公正、客觀的財務(wù)理念，同時考慮研發(fā)費用量化考核、軍民口項目費用歸集、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審等相關(guān)要求，來處理日常研究開發(fā)業(yè)務(wù)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用 歸集流程 間接費用 分?jǐn)?賬務(wù)處理

目前企業(yè)歸集研究開發(fā)費用的規(guī)范流程尚屬空缺，這類費用涉及實驗所花費的人力、動力、房屋租賃費、工裝夾具使用費、設(shè)備折舊費、會議費、差旅費、材料費等。在實務(wù)中，實驗的直接參與人員并不能為財務(wù)人員統(tǒng)計相關(guān)項目名稱、工作時間、參與人員、涉及設(shè)備清單及功率、設(shè)備使用時間、占用房屋面積等數(shù)據(jù)。而高新技術(shù)企業(yè)審核、研發(fā)投入量化考核都需要密切關(guān)注研發(fā)費用的歸集是否低于標(biāo)準(zhǔn)，否則將無法享受所得稅優(yōu)惠，增加企業(yè)不必要的損失和開支。如果企業(yè)還從事國家資助的項目，特別是列入科技計劃的項目，則涉及研發(fā)費的加計扣除，其備案審批、項目自查、審計和驗收也存在一些問題。

一、企業(yè)研發(fā)活動相關(guān)定義

研發(fā)不同于生產(chǎn)，企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理。在同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的情況下，需合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。企業(yè)研發(fā)人員，是指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，是指按照《國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》（國家發(fā)展改革委令第53號）認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實驗室等。企業(yè)研發(fā)費的納稅扣除，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、科目設(shè)置

（一）收集項目信息。年初，應(yīng)根據(jù)年度研究開發(fā)支出預(yù)算、項目支出預(yù)算等信息，與技術(shù)部門、項目申報部門各類人員充分地進(jìn)行溝通，收集本年度有關(guān)科研項目的名稱、所用材料、代表產(chǎn)品、參與人員，以及每個人員投入工作量比例、預(yù)計總支出、預(yù)計研制時間、項目負(fù)責(zé)人，以及該項目為企業(yè)自主研發(fā)或某級別立項等信息。

（二）科目設(shè)置思路。

1.費用化研究開發(fā)費用的歸集。（1）有資助的軍民項目，平時申報項目獲批，及時新增科目。在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)科研成本一級明細(xì)，下按項目名稱設(shè)二級明細(xì)，再按設(shè)計費、材料費、外協(xié)費、專用費、試驗費、人工費、固定資產(chǎn)使用費、管理費用、年終九個明細(xì)科目進(jìn)行核算。前八個明細(xì)歸集費用，第九個明細(xì)用于統(tǒng)計費用歸集總額。年終，將本年歸集費用結(jié)轉(zhuǎn)至年終明細(xì)。要求科目名稱中注明研發(fā)周期和資助款，這是為了方便歸集人員清楚地了解歸集時間節(jié)點和歸集費用總額。軍項目歸集參照總裝備部2013年3月下發(fā)的《科研試制費核算與管理實務(wù)規(guī)范（試行）》，直接費用可制表歸集管理，間接費用的分配應(yīng)結(jié)合本單位的實際，并不存在一成不變的格式。（2）無資助及自主研發(fā)立項項目，按年初收集信息，在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)研發(fā)支出一級明細(xì)，下按項目名稱設(shè)二級明細(xì)，再按直接材料費、工資及保險費、固定資產(chǎn)使用費、無形資產(chǎn)使用費、試制檢測費、設(shè)計費、研發(fā)協(xié)作費、管理費用八個明細(xì)歸集費用，月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用——研究開發(fā)費用”科目。這種歸集費用的方法，在高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審以及量化考核需要R&D表時較為容易取數(shù)，只需技術(shù)配合將眾多的項目合并為若干個立項的名稱。

2.設(shè)立“專項應(yīng)付款”科目。核算收到的項目資助款。該科目借方發(fā)生額由“科研成本——年終”科目轉(zhuǎn)入，年末無借方余額。貸方余額反映項目已收款而尚未歸集的金額。

3.資本化研究開發(fā)費用的歸集。屬于項目投資的固定資產(chǎn)、在建工程、基建類長期待攤費用支出，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，建議按照研發(fā)項目設(shè)立備查臺賬，歸集核算研究開發(fā)費用。

4.項目驗收和審計。應(yīng)在項目資助款支出時提供費用化支出多欄賬，在項目審計項目總支出時將歸集的費用化支出多欄賬和資本化支出備查賬、其他歸屬于該項目的臨時性費用備查賬進(jìn)行分類合并，即為該項目的實際投資額。

5.高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審及量化考核R&D表的制作。應(yīng)引出年度所有項目科研成本、研發(fā)支出多欄明細(xì)賬，按項目對費用進(jìn)行匯總，然后按項目將科研成本及研發(fā)支出八大明細(xì)中的材料費、試驗費、試制檢驗費合并為R&D表直接投入，管理費用歸入R&D表其他，專用費、設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷分別計入R&D表專用費用、設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷，固定資產(chǎn)折舊計入R&D表折舊費用與長期攤銷費用，人工費、工資及保險費計入R&D表人員人工，外協(xié)費歸入R&D表委外。涉及項目眾多的，可與技術(shù)人員溝通合并類似項目填報R&D表項目名稱。

6.年末，“生產(chǎn)成本——科研成本”科目的借方余額為項目已歸集等待撥款的金額。

三、研究開發(fā)費歸集內(nèi)容

（一）人員人工。包括在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、獎金、年終加薪；企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會保險費用，含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費和公積金補(bǔ)助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用等其他研發(fā)人員等與其任職或受雇有關(guān)的其他支出。

（二）直接投入。包括從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用；未能達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費；工藝裝備開發(fā)制造費，設(shè)備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費；用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費。

（三）折舊費用與長期費用攤銷。包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費；研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用；研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；研究開發(fā)項目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長期待攤費用本期攤銷額。

（四）設(shè)計費。包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其他費用。

（五）裝備調(diào)試費。包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，例如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。需要注意的是，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。

（六）無形資產(chǎn)攤銷。包括因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明（技術(shù)）、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。

（七）其他費用。包括勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用；技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費用等。

四、間接費用的分?jǐn)?/p>

本文以直接人工費作為分?jǐn)傄罁?jù)介紹間接費用的分配。根據(jù)總裝備部要求，可選擇工時比例、直接費比例、收入比例進(jìn)行分?jǐn)?。如果取得各科研項目研制工時數(shù)據(jù)較為便利，則可選擇工時比例分配。如果月末統(tǒng)計某項目的研制直接費用較為便利，科研項目研制直接費為設(shè)計費、材料費、試驗費、專用費以及外協(xié)費之和，可選擇科研項目研制直接費進(jìn)行分?jǐn)偂９P者認(rèn)為，研發(fā)工時統(tǒng)計困難，即便有標(biāo)準(zhǔn)，也難以控制項目間投入與分配的偏差，因為參與研制的大部分是計時人員。以現(xiàn)階段企業(yè)研究開發(fā)費投入和管理水平而言，直接費用傳遞的效率和質(zhì)量，也存在和工時分配同樣的缺點。而按補(bǔ)貼款收入分配，滿足了大項目多投入，與時間節(jié)點吻合度最高，但是有人為指定之嫌。對于自主研發(fā)項目多、承擔(dān)軍民補(bǔ)助項目有大有小、時間節(jié)點不一的企業(yè)，就不適用。直接人工費方便提取和調(diào)整，只需與技術(shù)部門做好及時溝通。

（一）研究開發(fā)人工費計算。根據(jù)以下兩項資料，制作月度工資分配表，可計算出各項目的直接人工。其一為研發(fā)人員月工資發(fā)放明細(xì)表；其二為據(jù)年初收集信息結(jié)合月度實際申報成功項目等資訊制作的，本月技術(shù)人員投入科研研發(fā)工作精力分配表。

（二）間接費用分配。間接分配費用包括：檢測設(shè)備折舊費用，需要注意的是，科研用生產(chǎn)設(shè)備折舊若無分?jǐn)倲?shù)據(jù)，暫全部進(jìn)入“制造費用——折舊費”科目，由公司完工產(chǎn)品承擔(dān)；水電動力費用；房租物業(yè)采暖費用；社保費用。計算步驟分為三步，首先，計算或確定費用總額；其次，計算科研項目應(yīng)承擔(dān)該項費用的總額；最后，采取直接人工占比法在各項目間分?jǐn)?。下面逐一對間接費用的分配進(jìn)行說明。

1.折舊費。首先，計算企業(yè)月度折舊總額。筆者所在公司設(shè)備儀器按照平均年限法計提折舊，固定資產(chǎn)殘值率均按5%，動力傳導(dǎo)設(shè)備折舊年限為11年，電子專用設(shè)備、儀器儀表設(shè)備為8年，其他設(shè)備均按5年計提折舊，依此可計算出本月折舊額。其次，計算科研及研發(fā)應(yīng)分?jǐn)傉叟f總額。篩選出科研用檢測用設(shè)備儀器月度折舊計提表，即科研及研發(fā)折舊總額；按各科研及自主研發(fā)項目直接人工分?jǐn)偪蒲屑把邪l(fā)折舊總額，各項目分別記入“研發(fā)支出——某項目的固定資產(chǎn)使用費”，或“生產(chǎn)成本——科研成本——某項目——固定資產(chǎn)使用費”科目，研發(fā)支出月末轉(zhuǎn)入“管理費用——研究開發(fā)費”科目。計算公式為：某項目月度應(yīng)分?jǐn)傇O(shè)備折舊費=（本月科研應(yīng)分?jǐn)傉叟f總額/本月科研直接人工費總額）×本月該項目直接人工。

2.水電動力物業(yè)費。應(yīng)制作企業(yè)月度水電動力物業(yè)費攤銷表，根據(jù)各部門各水表電表本月消耗度數(shù)，核對水電費用。針對由水電費生產(chǎn)車間產(chǎn)生的水電費，全部記入“生產(chǎn)成本——動力費”科目，由完工產(chǎn)品按工時分配承擔(dān)。其他部門使用水電費除技術(shù)研發(fā)部門外，全部記入“制造費用——動力費”科目，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——制造費用”科目，由完工產(chǎn)品按工時分擔(dān)。針對技術(shù)研發(fā)部門產(chǎn)生的水電費，按直接人工成本占比分?jǐn)偟礁黜椖浚謩e記入“生產(chǎn)成本——研發(fā)支出——某項目——材料費”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用——研究開發(fā)費”科目，或記入“生產(chǎn)成本——科研成本——某項目——材料費”科目。計算公式為：某項目月度應(yīng)分?jǐn)倓恿M=（本月科研應(yīng)分?jǐn)倓恿M總額/本月科研直接人工費總額）×本月該項目直接人工。

3.房租物業(yè)采暖費。應(yīng)制作企業(yè)月度房租物業(yè)采暖攤銷表。根據(jù)各部門使用面積攤銷，除檢測及實驗室房租外全部計入企業(yè)日常生產(chǎn)成本費用，記入“制造費用——房租”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本——制造費用”科目，由完工產(chǎn)品按工時分配承擔(dān)。檢測部門及試驗室使用部分再按直接人工成本占比分?jǐn)偟礁黜椖?，分別記入“生產(chǎn)成本——研發(fā)支出——某項目——固定資產(chǎn)使用費”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用——研究開發(fā)費”科目，或記入“生產(chǎn)成本——科研成本——某項目——固定資產(chǎn)使用費”科目。計算公式為：某項目月度應(yīng)分?jǐn)偡孔?（本月科研應(yīng)分?jǐn)偡孔饪傤~/本月科研直接人工費總額）×本月該項目直接人工。

4.社保。根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬——社?！泵骷?xì)賬月度歸集社保額，按直接人工成本占比進(jìn)行分?jǐn)?，計算出各科目?yīng)分?jǐn)傤~，記入“生產(chǎn)成本——科研成本——某項目——人工費”科目。計算公式為：某科目月度應(yīng)分?jǐn)偵绫?（本月社?？傤~/本月人工費總額）×本月該科目直接人工，分別記入“管理費用——社?！?、“銷售費用——社?！薄ⅰ吧a(chǎn)成本——科研成本——某項目——人工費”以及“生產(chǎn)成本——研發(fā)支出——某項目——人工費”科目。

五、賬務(wù)處理

在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)二級明細(xì)科目“科研成本”、“研發(fā)支出”進(jìn)行研發(fā)項目核算，屬于項目投資的固定資產(chǎn)和在建工程、基建類長期待攤費用支出，按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用備查賬。下面以科研成本B項目為例進(jìn)行分析。

1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。假設(shè)B項目開發(fā)中消耗直接材料原鋼500元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——材料費

500

貸：原材料——原鋼 500

2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。假設(shè)支付B項目直接研發(fā)人員補(bǔ)貼500元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——人工費

500

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 500

3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。假設(shè)提取某設(shè)備折舊1 000元，該設(shè)備系固定資產(chǎn)專門用于B項目研發(fā)，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——固定資產(chǎn)折舊

1 000

貸：固定資產(chǎn) 1 000

4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。假設(shè)A公司攤銷用于B項目研發(fā)的軟件2 000元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目 ——無形資產(chǎn)攤銷

2 000

貸：無形資產(chǎn) 2 000

5.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。假設(shè)B項目試制產(chǎn)品后，請中介機(jī)構(gòu)對其性能進(jìn)行檢驗鑒定，支付檢驗費20 000元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——試制產(chǎn)品檢驗費

20 000

貸：銀行存款 20 000

6.研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。假設(shè)B項目產(chǎn)品申請專利權(quán)支付費用5 000元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——管理費

5 000

貸：銀行存款 5 000

7.通過外包、合作研發(fā)等方式委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。假設(shè)B項目與某大學(xué)研究機(jī)構(gòu)合作，簽訂合作研發(fā)協(xié)議并根據(jù)協(xié)議支付有關(guān)費用50 000元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——外協(xié)費

50 000

貸：銀行存款 50 000

8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。假設(shè)B項目研發(fā)請來相關(guān)專家對研發(fā)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并支付培訓(xùn)費用5 000元，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——科研成本——B項目——設(shè)計費

5 000

貸：銀行存款 5 000

參考文獻(xiàn)：

1.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅[2013]10號）.

2.國稅家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號）.

3.關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火[2008]172號）.

4.關(guān)于印發(fā)《陜西省省屬國有工業(yè)企業(yè)（集團(tuán)）研發(fā)投入量化考核管理辦法（試行）》的通知.