摘 要：稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿是商品經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)普遍現(xiàn)象，稅收轉(zhuǎn)嫁與國(guó)家、企業(yè)、消費(fèi)者息息相關(guān)。通過(guò)合理的稅收轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)能獲得更好的發(fā)展。政府合理宏觀調(diào)控也能保證國(guó)家稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)。本文從稅收轉(zhuǎn)嫁條件、稅收轉(zhuǎn)嫁的影響因素及稅收轉(zhuǎn)嫁對(duì)社會(huì)的影響三方面，對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹。

關(guān)鍵詞：稅收轉(zhuǎn)嫁；歸宿；價(jià)格

稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿問(wèn)題是財(cái)政學(xué)中稅收理論方面一個(gè)重要的問(wèn)題，稅收的最終歸宿體現(xiàn)了稅收的公平與效率。稅收轉(zhuǎn)嫁指納稅人通過(guò)多種方式將法律上規(guī)定的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移給他人的活動(dòng)。理解稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：第一，納稅人與負(fù)稅人相分離。由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，負(fù)稅人成為最終的稅收承擔(dān)者。第二，稅收轉(zhuǎn)嫁通過(guò)價(jià)格的變化來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三，稅收轉(zhuǎn)嫁行為是納稅人的主觀行為。

一、稅收轉(zhuǎn)嫁的條件

1.市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)中商品的價(jià)格受供求關(guān)系共同影響，企業(yè)可通過(guò)影響供求關(guān)系實(shí)現(xiàn)價(jià)格的變動(dòng)。如提高商品售價(jià)或者向原料供應(yīng)方討價(jià)還價(jià)盡可能壓低原料價(jià)格等。而在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，商品的價(jià)格由國(guó)家規(guī)定，企業(yè)不得隨意改變價(jià)格，這就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁。所以，市場(chǎng)定價(jià)是稅收轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)條件。

2.商品經(jīng)濟(jì)的存在

稅收轉(zhuǎn)嫁是在商品經(jīng)濟(jì)中通過(guò)價(jià)格的變化實(shí)現(xiàn)的。由于存在商品的交換，才會(huì)產(chǎn)生稅收的轉(zhuǎn)嫁。在自給自足的經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，不經(jīng)過(guò)市場(chǎng)，國(guó)家直接向土地所有者征稅，不存在稅收轉(zhuǎn)嫁的情況。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一切商品以貨幣來(lái)衡量，商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，為稅收轉(zhuǎn)嫁提供了可能。

二、稅收轉(zhuǎn)嫁的影響因素

雖然稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象十分普遍，但稅收轉(zhuǎn)嫁也受到多種因素的制約。

1.稅制類(lèi)型對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的影響

稅收中有直接稅和間接稅。直接稅指直接課稅于企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人收入所得的稅，即所得稅。間接稅是在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中課于商品的稅，即流轉(zhuǎn)稅。間接稅對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的影響最大。當(dāng)國(guó)家對(duì)商品課稅后，商品成本上升，在既定利潤(rùn)的水平下，就會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格的上漲。如果市場(chǎng)需求彈性小，且商品銷(xiāo)路好，稅收轉(zhuǎn)嫁即可實(shí)現(xiàn)。直接稅針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人收入，不會(huì)對(duì)商品的售價(jià)產(chǎn)生影響，自然無(wú)法通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

2.價(jià)格變動(dòng)對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的影響

稅收轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格的變動(dòng)是密切相關(guān)的。稅收轉(zhuǎn)嫁的基本模式就是將稅金加于商品或服務(wù)的價(jià)格之上，然后提供給消費(fèi)者。商品的價(jià)格是商品價(jià)值的表現(xiàn)形式，價(jià)值是價(jià)格的基礎(chǔ)。正常交易情況下，售價(jià)等于平均利潤(rùn)與成本之和。當(dāng)國(guó)家對(duì)商品征稅時(shí)，商品售價(jià)等于平均利潤(rùn)、成本與稅金三者的和。此時(shí)，如果售價(jià)高于由供求關(guān)系決定的市場(chǎng)均衡價(jià)格，則稅金可以轉(zhuǎn)嫁。反之，納稅人則會(huì)努力壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁。

3.商品供求彈性對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)格是由供求關(guān)系共同決定，受供求規(guī)律支配。而價(jià)格的變動(dòng)又是實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁的主要方式，因此商品的供求彈性對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁具有重要影響。

當(dāng)商品需求彈性大時(shí)，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格的變化越明顯，則當(dāng)價(jià)格上升時(shí)，消費(fèi)者更易轉(zhuǎn)而選擇其他替代品，稅收不易轉(zhuǎn)嫁；反之，商品需求彈性小時(shí)，稅收容易轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)商品供給彈性大時(shí)，增加稅收會(huì)促使企業(yè)為了既定利潤(rùn)而選擇提高產(chǎn)品價(jià)格或者向上游企業(yè)壓縮生產(chǎn)成品，最終實(shí)現(xiàn)稅收的轉(zhuǎn)嫁；當(dāng)商品供給彈性小時(shí)，企業(yè)可能由于受到技術(shù)、資金等多方面的限制，難以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，所以只要還有利可圖，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)生產(chǎn)。

三、稅收轉(zhuǎn)嫁對(duì)社會(huì)的影響

1.有利于調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求關(guān)系

在市場(chǎng)中，經(jīng)濟(jì)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，此時(shí)，政府就會(huì)利用宏觀手段來(lái)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中一種重要的手段就是運(yùn)用稅收轉(zhuǎn)嫁來(lái)調(diào)節(jié)供求關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)供求平衡。稅收轉(zhuǎn)嫁常常通過(guò)提高商品價(jià)格或者壓低進(jìn)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)就是使商品的價(jià)格與商品價(jià)值相背離。

2.有利于資源的合理配置

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的前提要求是資源合理的配置。資源合理配置，是指通過(guò)對(duì)人力、物力、財(cái)力的合理分配，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資源合理配置常常表現(xiàn)為資金流的合理流動(dòng)。稅收轉(zhuǎn)嫁通過(guò)價(jià)格變動(dòng)引導(dǎo)資金流動(dòng)，通過(guò)物質(zhì)利益鼓勵(lì)或抑制某些行為。如國(guó)家對(duì)高污染高能耗企業(yè)征收高稅，企業(yè)又無(wú)法利用提價(jià)等手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)，最終不得不退出市場(chǎng)，將資源讓渡給其他企業(yè)。

3.影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

由于對(duì)商品、生產(chǎn)要素課稅，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的稅收轉(zhuǎn)嫁金額，不得不根據(jù)市場(chǎng)供求狀況進(jìn)行縝密的調(diào)查，制定合適的提價(jià)方案，使本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳。另外，企業(yè)也會(huì)通過(guò)壓低商品進(jìn)價(jià)、降低消耗、提高生產(chǎn)效率等手段降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

稅收轉(zhuǎn)嫁除了會(huì)給社會(huì)帶來(lái)有利影響，還會(huì)帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。當(dāng)稅收轉(zhuǎn)嫁行為與國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)相背離時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)采取手段限制不利影響。

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作者簡(jiǎn)介：崔丹（1991- ），女，漢族，河南省鄭州市，在讀研究生，河南大學(xué)工商管理學(xué)院，財(cái)政學(xué)endprint