呂冰+左曉峰

摘 要：納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的發(fā)展應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新，通過(guò)建立科學(xué)的模型指標(biāo)體系、搭建信息化的平臺(tái)、第三方涉稅信息多渠道的采集、打造專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)和加強(qiáng)人員培訓(xùn)來(lái)促進(jìn)其發(fā)展。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估模型；構(gòu)建應(yīng)用發(fā)展

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)于強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具有重要的意義。然而由于種種原因，實(shí)踐中納稅評(píng)估的成效還未能充分發(fā)揮，其中最突出的問(wèn)題是納稅評(píng)估對(duì)象確定不夠準(zhǔn)確，為此國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)專門組織了“全國(guó)百佳行業(yè)模型”的評(píng)選，各省國(guó)、地稅部門也多次組織人員建立行業(yè)模型，以推動(dòng)納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用，納稅評(píng)估模型在構(gòu)建和實(shí)際應(yīng)用方面也取得一定的成績(jī)，但其效果仍未能全部發(fā)揮出來(lái)，本文重點(diǎn)從如何進(jìn)一步提高納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用來(lái)進(jìn)行探討。

一、目前納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的現(xiàn)狀

全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)目前已成功建立了房地產(chǎn)、旅店業(yè)、物業(yè)等多個(gè)行業(yè)的納稅評(píng)估模型，通過(guò)推廣，取得了一定的效果，但納稅評(píng)估模型應(yīng)用過(guò)程中依然存在多種問(wèn)題：

1.納稅評(píng)估模型指標(biāo)及參數(shù)設(shè)置不夠科學(xué)。有部分納稅評(píng)估模型在指標(biāo)和參數(shù)預(yù)警值設(shè)置上沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)的分析和真實(shí)的數(shù)據(jù)的支撐，使得部分關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)警值人為估算，使得在應(yīng)用實(shí)效上打折扣，另外指標(biāo)數(shù)據(jù)未及時(shí)更新，在應(yīng)用中出現(xiàn)無(wú)法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或大規(guī)模出現(xiàn)疑點(diǎn)，使納稅評(píng)估模型失效。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的第三方涉稅信息數(shù)據(jù)缺乏。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方取得的數(shù)據(jù)相當(dāng)少，而納稅評(píng)估模型中有多個(gè)指標(biāo)是需要第三方涉稅信息支撐，當(dāng)無(wú)信息數(shù)據(jù)時(shí)，納稅評(píng)估模型分析變成紙上談兵，只能針對(duì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，很大程度上影響了納稅評(píng)估模型的應(yīng)用效果。

3.信息化運(yùn)用程度不夠。目前全國(guó)只有部分省市稅務(wù)部門將部分行業(yè)的納稅評(píng)估模型應(yīng)用于軟件，許多行業(yè)納稅評(píng)估模型還停留在紙上。由于未使用信息化，使得稅務(wù)人員在運(yùn)用納稅評(píng)估模型時(shí)完全依靠人工計(jì)算的方式，使得納稅評(píng)估范圍窄、效率低、效果差。

4.人員素質(zhì)能力制約模型構(gòu)建和應(yīng)用的效能。納稅評(píng)估模型中涉及到稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度和計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)，對(duì)納稅評(píng)估人員提出了更高的要求，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠勝任納稅評(píng)估模型建設(shè)和應(yīng)用的人員過(guò)少，以江西省北部某市地稅局為例，全市目前在職職工為1400余人，其中有“三師”資格的只有96人，比例為6.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的深層次信息化管理的要求，大多數(shù)納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的工作人員就是基層稅收管理員，在實(shí)際工作中基本上是一人多崗，難以確保有充足的時(shí)間和精力去專門從事納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用工作，使得納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用往往流于形式，其運(yùn)用效果可見(jiàn)一斑。

5.模型的構(gòu)建和應(yīng)用存在誤區(qū)。目前各地在構(gòu)建和應(yīng)用行業(yè)納稅評(píng)估模型時(shí)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置和應(yīng)用，而往往忽視了行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和行業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，尤其在應(yīng)用中只知道將預(yù)警指標(biāo)取數(shù)分析，而沒(méi)有結(jié)合其行業(yè)規(guī)律、特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合本地化運(yùn)用，使得模型的作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

二、納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的意義

目前國(guó)家稅務(wù)總局按照中央的部署，正在進(jìn)行深化改革，其中一個(gè)重要的工作就是加快推動(dòng)征管改革，而征管改革的主要內(nèi)容是大力推進(jìn)信息管稅，建立風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，完善監(jiān)控指標(biāo)，建立風(fēng)控機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要方法，因此建立科學(xué)完善的納稅評(píng)估模型意義深遠(yuǎn)：

1.通過(guò)納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管模式從“簡(jiǎn)單粗放型巡查巡管”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型納稅評(píng)估”轉(zhuǎn)變，使得納稅評(píng)估更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確。

2.通過(guò)納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，揭示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和稅收相關(guān)指標(biāo)之間的配比關(guān)系，對(duì)企業(yè)的納稅疑點(diǎn)提前發(fā)出預(yù)警，通過(guò)分析企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)，提高了納稅評(píng)估選案的準(zhǔn)確性和實(shí)現(xiàn)性。

3.通過(guò)納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，能夠使得稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)各行業(yè)稅收管理中薄弱環(huán)節(jié)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對(duì)性的開(kāi)展征管工作，堵塞行業(yè)稅收漏洞，增強(qiáng)稅務(wù)管理的效能，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4.通過(guò)納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用，可以摸清稅源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提醒、上門輔導(dǎo)等方式促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理和稅收核算能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不斷規(guī)范，提高稅法遵從度，充分發(fā)揮納稅評(píng)估以評(píng)促管的作用。

三、納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的發(fā)展建議

納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用是一個(gè)長(zhǎng)期和系統(tǒng)的過(guò)程，其發(fā)展應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新。

1.建立科學(xué)的納稅評(píng)估模型指標(biāo)體系

評(píng)估模型指標(biāo)是納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的核心，而目前有部分評(píng)估模型指標(biāo)的設(shè)置方法存在缺陷，無(wú)法全面、可靠、客觀的反映納稅人的全貌及發(fā)展趨勢(shì)，盲目借鑒國(guó)內(nèi)外評(píng)估指標(biāo)和方法。應(yīng)通過(guò)，因此只有全面考慮納稅人所受到地域、資金、政策等方面的影響，通過(guò)實(shí)驗(yàn)或?qū)嵺`來(lái)考察評(píng)估模型指標(biāo)可靠性、有效程度，將定性和定量資料相結(jié)合，才能建立科學(xué)、完善、系統(tǒng)的納稅評(píng)估模型指標(biāo)體系，從而得到準(zhǔn)確、合理、公正的評(píng)估結(jié)論。

2.加快納稅評(píng)估模型信息化建設(shè)

目前國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期軟件工程已在山東和山西等省試點(diǎn)成功，其統(tǒng)一了全國(guó)征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中，為實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估模型信息化提供了平臺(tái)。納稅評(píng)估模型信息化就是將納稅數(shù)據(jù)從采集，錄入，模型指標(biāo)，識(shí)別分析等環(huán)節(jié)都納入了計(jì)算機(jī)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)預(yù)先確定的指標(biāo)，以統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率學(xué)等理論為基礎(chǔ)，科學(xué)的測(cè)定納稅人的各項(xiàng)指標(biāo)，使得納稅信息分析實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和智能化，穩(wěn)步提高納稅評(píng)估效率和質(zhì)量，在納稅評(píng)估水平上實(shí)現(xiàn)突破。

3.多渠道加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集

納稅評(píng)估模型中有許多關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)涉及到第三方涉稅信息，沒(méi)有大量的第三方涉稅信息的支撐，納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用是空談。目前有許多省出臺(tái)了稅收保障辦法，為第三方涉稅信息的采集提供的政策保障，但相關(guān)實(shí)施細(xì)則、考核辦法、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)未建立，使得第三方涉稅信息采集和應(yīng)用進(jìn)度緩慢。因此完善實(shí)施細(xì)則、出臺(tái)規(guī)章制度和考核辦法，建立激勵(lì)機(jī)制，搭建統(tǒng)一的第三方涉稅信息共享平臺(tái)，為納稅評(píng)估模型的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)多渠道、信息化采集。

4.優(yōu)化提供設(shè)置，打造專業(yè)化模型應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)

國(guó)家稅務(wù)總局在2013年12月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)上提出健全風(fēng)控機(jī)制。要想健全風(fēng)控機(jī)制必須按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程設(shè)置好對(duì)應(yīng)機(jī)構(gòu)，即成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門的核心工作就是構(gòu)建好科學(xué)、合理的納稅評(píng)估模型，并對(duì)納稅評(píng)估模型應(yīng)對(duì)情況進(jìn)行監(jiān)控分析，持續(xù)優(yōu)化。針對(duì)人員力量不足的問(wèn)題及模型構(gòu)建和應(yīng)用本地化的需求，可抽調(diào)骨干力量組成納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮“拳頭”的力量，使得納稅評(píng)估模型構(gòu)建和應(yīng)用的效能得以充分發(fā)揮。

5.提高評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用離不得人，只有人的素質(zhì)達(dá)到了，模型才能建成，其作用才能體現(xiàn)。一方面應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，圍繞行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提高評(píng)估疑點(diǎn)辨別、評(píng)估指標(biāo)應(yīng)用、評(píng)估約談技巧、邏輯分析等能力，對(duì)照納稅評(píng)估行業(yè)模型及典型案例，進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，為納稅評(píng)估模型的構(gòu)建和應(yīng)用提供人力支撐。另一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，通過(guò)召開(kāi)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流，典型案例分析會(huì)等方法，使得評(píng)估人員的水平適應(yīng)納稅評(píng)估構(gòu)建和應(yīng)用不斷發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何輝，侯偉.我國(guó)納稅評(píng)估存在的問(wèn)題與路徑選擇，稅務(wù)研究，2013年第2期.

作者簡(jiǎn)介：呂冰，男，注冊(cè)稅務(wù)師，工作于九江市地稅局稽查局；左曉峰，男，工作于九江市廬山區(qū)地稅局endprint