宋培瓊

摘 要：在企業(yè)的發(fā)展過程中，在會計收益和應(yīng)稅收益之間存在著差異，這一差異在所得稅的會計核算中產(chǎn)生了一種分支，也就是所得稅會計。文章從所得稅會計處理的現(xiàn)狀以及應(yīng)用過程中的問題進(jìn)行分析，闡述了當(dāng)前所得稅會計的處理在企業(yè)中的影響，并針對其籌劃過程中的問題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；準(zhǔn)則；問題；建議

所謂所得稅會計，是一套在企業(yè)所得稅中確認(rèn)和計量報告的會計程序，或者是一種研究會計收益和應(yīng)稅收益差異的一種理論方法，作為稅務(wù)會計的一個分支結(jié)構(gòu)，它能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)所得稅的狀況。而當(dāng)前我國出現(xiàn)了一種新的核算方式，把原本將損益表作為核心的計算方式轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心的模式，這一新概念的產(chǎn)生，對我國所得稅會計的處理方式，提出了一個新的要求。

一、對所得稅會計的理解

1.所得稅會計的含義。所謂所得稅會計，就是處理核算會計收益和應(yīng)稅收益的會計處理對策和方法，作為稅務(wù)會計的一個分支結(jié)構(gòu)，它能夠反映企業(yè)中企業(yè)所得稅的當(dāng)年狀況，并且做出相應(yīng)的分析，所得稅會計準(zhǔn)則在所得稅事項當(dāng)中的計量、審核、記錄等方面能夠進(jìn)行確認(rèn)工作。

很多人對所得稅會計有著模糊的概念，所得稅是按照季度預(yù)交的，按年匯算清繳，并不需要一個專門的會計來進(jìn)行賬務(wù)處理，另外，其賬務(wù)處理是和其他賬務(wù)處理聯(lián)系在一起的，很難獨立出來。因此不需要單獨設(shè)立一個崗位，所以所得稅會計指的不是財務(wù)人員，也不是從事所得稅財務(wù)處理的財務(wù)人員。

所得稅會計作為財務(wù)的一個分支，伴隨著國家多年來在稅務(wù)體制上確立和發(fā)展起來，企業(yè)所得稅的產(chǎn)生以及核算方式的發(fā)展，一共歷經(jīng)了兩大階段。第一個階段，所得稅會計是與財務(wù)會計合二為一的，并處于急速發(fā)展時期。我國在當(dāng)時，1994年至以前的會計準(zhǔn)則與稅法在收入、支出、所的利潤、所有資產(chǎn)、負(fù)債方面的確認(rèn)和計量方法基本上是一致的，除此之外還表現(xiàn)在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的計算方式，來計算稅前會計利潤和按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額這一方面。

2.新所得稅會計準(zhǔn)則對所得稅會計處理的影響。隨著當(dāng)前新的稅法的出現(xiàn)，對所得稅會計做出了整頓，使得所得稅會計工作在各個方面都發(fā)生了很大變化，同時新準(zhǔn)則的整頓對企業(yè)所得稅處理產(chǎn)生了很大影響。

新企業(yè)所得稅法做到了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范的重點不一致，導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異。

從以前的所得稅會計準(zhǔn)則中可以看出來，企業(yè)對所得稅的核算可以采用三種方式，分別為遞延法、應(yīng)付稅款法以及利潤表債務(wù)法。而在新的準(zhǔn)則中增加一項方法，來對所得稅費用進(jìn)行計量與核算，就是在核算過程中要采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，這種方法為所得稅會計的核算方式中產(chǎn)生了很大的影響，新制度的產(chǎn)生，相比于舊的制度，其最大的不同點就是之前的方法被用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取替，隨之變化的還有其他的所得稅核算方法也受到影響，發(fā)生了變化。另外，所得稅稅率的變動造成的所得稅費用項目的調(diào)整，其相應(yīng)增加的成本為企業(yè)所需要的所得稅會計核算增加了難度，例如企業(yè)的稅務(wù)改革在最初的執(zhí)行上，就要對自己所擁有的資產(chǎn)等方面進(jìn)行重新規(guī)劃，然后逐項進(jìn)行比較，其難度可想而知。一種方式的變化會影響到思維的轉(zhuǎn)變，要適時轉(zhuǎn)變思維，更快速地了解和掌握新方法的內(nèi)容，保證所得稅會計工作中的有效性和準(zhǔn)確性。

二、所得稅會計處理過程中出現(xiàn)的問題

1.會計所得與應(yīng)稅所得之間存在著差異。所得稅會計產(chǎn)生的原因是會計和應(yīng)稅收益之間存在著一定的差異，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會計效益與應(yīng)稅效益是兩個不同的概念，它們有著不同的定義、準(zhǔn)則和對象，由此可以看出，一家企業(yè)在同等條件下按照國家規(guī)定的稅法計算方式所得到的應(yīng)稅收益之間的差異是一定會出現(xiàn)的，而所得稅法規(guī)定的對會計收益進(jìn)行整頓后，得到的最終應(yīng)稅收益，才產(chǎn)生了所得稅會計，此外，我國的所得稅制度是隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行而建立和發(fā)展的，中國原有的稅制和計算的模式要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。

2.我國的準(zhǔn)則目標(biāo)不明確。我國新稅法制定的目的是為了規(guī)范企業(yè)的所得稅核算方式的狀況，因此制定了新的準(zhǔn)則，規(guī)定和限制了所得稅的核算方法。在書面上看來這一目的似乎簡單容易，但是在執(zhí)行和操作起來著實有一定的難度，甚至有些籠統(tǒng)，比較難把握，在一些問題上闡述的目標(biāo)依然不夠明確，沒有說明解決問題的準(zhǔn)確方向，所得稅會計的問題處理上和目標(biāo)的具體執(zhí)行之間存在著一定的矛盾，故而企業(yè)實際上在所得稅會計處理工作中的具體方向是非常不好把握的，與國際所得稅的會計準(zhǔn)則相比，我國的這一準(zhǔn)則仍然有不盡完善的地方，雖然在逐步添加和完善相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，但是仍然缺乏具體的目標(biāo)和方向。

雖然我國在所得稅會計的準(zhǔn)則對很多概念和采取措施的對策上進(jìn)行了很大的改善、闡述和說明分析，但是某種程度上它的解釋依然存在很大不足，同時也沒有相應(yīng)的例子說明，會計工作人員在實際的所得稅核算工作當(dāng)中理解困難，不易進(jìn)行實踐操作，從而導(dǎo)致工作進(jìn)程慢，工作效率低，對所得稅核算工作產(chǎn)生了不良的影響，故而尚需完善。

3.所得稅會計的規(guī)范尚不健全。當(dāng)前我國所得稅會計的規(guī)范尚不健全，甚至表現(xiàn)出滯后的缺點。因為在相關(guān)所得稅會計中的新的規(guī)范中引進(jìn)了其他的概念，即時間上的差異問題，還未引入暫時性上的差異問題的相關(guān)概念，也沒有在這兩者當(dāng)中存在的差異問題做出概念性的闡述，因此沒有區(qū)分性質(zhì)。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)技術(shù)的高速發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的時間性與暫時性的差異并沒有體現(xiàn)出來，故而使得中國企業(yè)中的所得稅部分的發(fā)展中出現(xiàn)了嚴(yán)重滯后現(xiàn)象。

從所得稅會計中的規(guī)范部分可以看出來，當(dāng)中各項所呈現(xiàn)出來的規(guī)定的內(nèi)容是不一致的，是有差異的。因此企業(yè)在所得稅會計的核算方法的處理問題上表現(xiàn)出了隨意性。

我國會計準(zhǔn)則的規(guī)范問題上要求不高，如果一種方法可以隨意改變，那么設(shè)立其他的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范也就顯得形同虛設(shè)了，例如，當(dāng)前的會計制度允許企業(yè)選擇使用應(yīng)付稅款法、遞延法以及損益表債務(wù)法處理所得稅會計事項，但是這幾種方式相比來說，應(yīng)付稅款法相對來說是利于會計人員實踐操作的，所以應(yīng)付稅款法能夠在企業(yè)之間得到廣泛的運用是自然而然的。endprint

4.稅收監(jiān)察工作存在漏洞。我國稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的有效執(zhí)行和完成稅收計劃，然而當(dāng)下稅收會計工作卻存在著很多問題，其中稅收檢查工作就存在著漏洞。我國目前稅收會計的統(tǒng)計計算方面依然此采用傳統(tǒng)的數(shù)字統(tǒng)計，除了這一項基本職能之外，在稅收監(jiān)察的質(zhì)量上存在著問題，在工作中除了要隨時監(jiān)控相關(guān)的稅務(wù)信息之外，還要對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、對比和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的進(jìn)步或是存在的不足等環(huán)節(jié)，便于提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，從而提高稅收監(jiān)察工作中的質(zhì)量，但是在這一方面依然做得不到位。

三、對所得稅會計處理問題的建議

1.統(tǒng)一和規(guī)范所得稅會計處理方法。從我國所得稅會計的發(fā)展?fàn)顟B(tài)看，核算的方式呈現(xiàn)多樣性，造成眾多企業(yè)在很多項目上沒有參照性，更無可比性，經(jīng)過會計理論界的多年研究表明，應(yīng)付稅款法必將被淘汰，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將被廣泛運用。因此，企業(yè)相關(guān)會計人員必須從思想意識上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容進(jìn)行熟練掌握，統(tǒng)一和規(guī)范所得稅會計的處理方法，增強工作中的可操作性。

2.明確規(guī)定目標(biāo)。當(dāng)前我國的所得稅會計中規(guī)定的目標(biāo)還很模糊，企業(yè)無法真正入手，做到實際操作，沒有一個明確的目標(biāo)，在進(jìn)行所得稅處理工作時與目標(biāo)差距較大，進(jìn)而影響了正常的工作效率，甚至有的企業(yè)依然沿用以前的操作習(xí)慣，并未重視新準(zhǔn)則的規(guī)定項目。

3.提供健全的會計信息十分必要。所得稅會計作為一個強大的信息系統(tǒng)，提供一個健全有效的會計信息是十分必要的，準(zhǔn)確的會計信息是反映經(jīng)濟(jì)活動的有效途徑之一，所以建立一套有效健全的、與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)的信息保障系統(tǒng)，對會計工作來說是十分必要的。

4.稅收監(jiān)管工作需要改進(jìn)。面對稅收監(jiān)管工作中存在的質(zhì)量問題，應(yīng)該在數(shù)據(jù)信息的審核和強化方面應(yīng)該加大力度，各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對稅收數(shù)據(jù)來說是很重要的，最終的核算結(jié)果必須精確無誤。因此在這方面一定要嚴(yán)格把關(guān)，以確保稅收工作的準(zhǔn)確性；稅收管理工作也一定要加強力度，要從稅收的基本原則著眼，合理整頓，不斷深化改革對稅收征管工作的影響，不能僅僅依靠完成指標(biāo)而例行檢查工作，還要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和總結(jié)[3]。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)在處理所得稅會計的問題上與當(dāng)前的規(guī)范依然存在矛盾，國家應(yīng)制定并完善相關(guān)政策，適應(yīng)市場發(fā)展，正確處理好政府、市場與企業(yè)之間的矛盾，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅，以減輕在財務(wù)中的大量負(fù)擔(dān)。所以在現(xiàn)階段所得稅會計發(fā)展的過程中，結(jié)合企業(yè)實際選擇的所得稅會計核算方式的基礎(chǔ)上構(gòu)建一個規(guī)范有效的所得稅會計的理論結(jié)構(gòu)，對進(jìn)一步完善和發(fā)展我國所得稅會計的各個具體操作事項是十分必要的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]汪水珠.企業(yè)發(fā)生銷售退回的所得稅會計處理問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013，（10）06：53-54.endprint