郭文

摘 要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，給會計(jì)工作帶來了深刻的變革，會計(jì)電算化已經(jīng)成為會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。在會計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制也受到了很大的影響，針對企業(yè)內(nèi)部控制在會計(jì)電算化環(huán)境下存在的問題進(jìn)行研究就有著重要的積極意義。本文分析了會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問題，并且針對這些問題提出了相應(yīng)的解決對策和建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；會計(jì)電算化系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會計(jì)電算化是指在計(jì)算機(jī)上利用一些會計(jì)軟件進(jìn)行會計(jì)操作，替代傳統(tǒng)的會計(jì)手工操作，進(jìn)行會計(jì)記賬、核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)會計(jì)工作，會計(jì)電算化也是把會計(jì)工作轉(zhuǎn)化信息的主要方式之一。隨著社會信息化程度加大，會計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展并且應(yīng)用普及。企業(yè)內(nèi)部控制工作也受到了一定的影響，在會計(jì)電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制工作也面臨著一些新的問題。

一、 會計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

會計(jì)電算化雖然已經(jīng)得到了快速發(fā)展和應(yīng)用普及，但是在相關(guān)的內(nèi)部措施中還缺乏相應(yīng)的信息化建設(shè)，這就使得會計(jì)電算化發(fā)展形式和企業(yè)內(nèi)部控制工作存在一定的脫節(jié)。因而會計(jì)電算化的快速發(fā)展反而給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來了一些新的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部控制還沒有實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)普及，特別是在同會計(jì)電算化系統(tǒng)的對接中，普遍缺少完善的對接模式。企業(yè)內(nèi)部控制工作在當(dāng)前主要針對的控制對象便是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，對于會計(jì)信息的審計(jì)是主要工作。在當(dāng)前，由于企業(yè)內(nèi)部控制工作方法還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作方式中，這就使得對于會計(jì)電算化所帶來的一些新的問題很難有效解決。例如會計(jì)信息審核問題，在會計(jì)電算化中，會計(jì)賬目的處理和記錄都是在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行的，這就增大了傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的難度。同時，由于在會計(jì)電算化環(huán)境下，會計(jì)數(shù)據(jù)是儲存在計(jì)算機(jī)中的，這一特點(diǎn)就使得會計(jì)數(shù)據(jù)存儲方面存在一定的安全隱患，可能導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。而會計(jì)電算化在我國企業(yè)的應(yīng)用時間還不長，缺乏完善的會計(jì)電算化管理機(jī)制，這些都不利于企業(yè)自身對內(nèi)部控制工作的開展。

二、 會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.弱化了傳統(tǒng)控制手段的作用

實(shí)行會計(jì)電算化工作后，由于信息指令的程序和會計(jì)信息的處理以及存儲數(shù)據(jù)的工作都要高度集中于計(jì)算機(jī)，除了操作員作為控制主體外，內(nèi)部控制工作也由手工操作條件下的單一制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂疲@就弱化了傳統(tǒng)手工會計(jì)系統(tǒng)下的職責(zé)分工、相互牽制的控制職能。在會計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，內(nèi)部控制層次結(jié)構(gòu)明顯減少，責(zé)任與職能都得到進(jìn)一步的集中，企業(yè)管理者們不再是處于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的頂層，反而處于工作行動的中心位置，使內(nèi)部控制的工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。這些會計(jì)電算化環(huán)境下發(fā)生的新變化，都增大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度，會計(jì)電算化的實(shí)施對于企業(yè)內(nèi)部控制傳統(tǒng)工作方式造成了很大的沖擊。從這一角度來看，電算化環(huán)境下的會計(jì)信息處理手段與企業(yè)內(nèi)部控制工作就形成了一種沖突，在對于會計(jì)信息的審計(jì)方面，由于內(nèi)部控制工作缺乏相關(guān)的信息化方法，同時，也缺乏專業(yè)人才。在會計(jì)電算化環(huán)境下，由于企業(yè)內(nèi)部控制工作的信息化發(fā)展步伐沒有跟上，就增大了企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏安全保障

企業(yè)在內(nèi)部控制工作時，會計(jì)數(shù)據(jù)的安全性是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，而企業(yè)內(nèi)部控制對于風(fēng)險(xiǎn)控制中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是重要組成部分，會計(jì)數(shù)據(jù)安全隱患問題所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，也就增大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。在會計(jì)電算化環(huán)境下，會計(jì)信息儲存在計(jì)算機(jī)中，而計(jì)算機(jī)可能遭受病毒、木馬攻擊造成會計(jì)信息的泄漏或者丟失，計(jì)算機(jī)還可能遭受一些物理損害，如電力問題、進(jìn)水、摔碰等等，都可能造成會計(jì)數(shù)據(jù)信息的丟失。在企業(yè)內(nèi)部控制中，會計(jì)數(shù)據(jù)安全問題是內(nèi)部控制的重要因素。同時，由于會計(jì)數(shù)據(jù)存儲在計(jì)算機(jī)中，是數(shù)據(jù)信息，能夠不留痕跡的進(jìn)行刪除和修改，這就大大增大了企業(yè)內(nèi)部控制中對于會計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)的難度，也增大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在會計(jì)電算化中，會計(jì)賬目中相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的生成有很多都是自動計(jì)算生成結(jié)果的，如果在會計(jì)數(shù)據(jù)錄入中，由于工作疏忽導(dǎo)致原始數(shù)據(jù)錄入錯誤，那么就會導(dǎo)致會計(jì)賬目相應(yīng)后續(xù)數(shù)據(jù)發(fā)生連續(xù)性錯誤，這樣一來，就大大增大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.會計(jì)電算化管理制度不夠完善

會計(jì)電算化在提供會計(jì)工作效率方面有著顯著的作用，基于會計(jì)電算化的優(yōu)勢，在當(dāng)前已經(jīng)得到了普遍性的應(yīng)用，然而會計(jì)電算化在我國的應(yīng)用時間并不長，還存在著一些不完善之處，例如缺乏完善的會計(jì)電算化管理機(jī)制。由于會計(jì)電算化管理機(jī)制的缺失，就導(dǎo)致會計(jì)電算化操作人員在工作中不能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)電算化操作。缺乏嚴(yán)格的會計(jì)電算化操作規(guī)范和監(jiān)督措施，是會計(jì)電算化管理機(jī)制不完善的重要體現(xiàn)，而且這種管理機(jī)制的不完善還表現(xiàn)在會計(jì)電算化操作人員職業(yè)素養(yǎng)不高、業(yè)務(wù)水平不高等方面。缺乏完善的會計(jì)電算化管理機(jī)制，就會增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，在相關(guān)內(nèi)部控制工作開展中，也增大了內(nèi)部控制的難度[3]。由此可以看出，內(nèi)部控制機(jī)制同企業(yè)的會計(jì)電算化管理機(jī)制是存在一些共通點(diǎn)的，這一點(diǎn)是會計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的一個新問題。也就是說，企業(yè)會計(jì)電算化管理機(jī)制不完善問題并不僅僅會造成會計(jì)業(yè)務(wù)中的問題，還會間接帶來企業(yè)內(nèi)部控制中的問題，這也是由企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)造成的。

三、會計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展策略

1.積極應(yīng)用信息技術(shù)

在會計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)跟上信息技術(shù)發(fā)展的步伐，在內(nèi)部控制工作中積極應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的信息化，這不僅有利于提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，還有利于實(shí)現(xiàn)與會計(jì)電算化的對接，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。由于會計(jì)電算化環(huán)境下，對于會計(jì)信息的審查、監(jiān)督都是發(fā)生在計(jì)算機(jī)設(shè)備中的，其數(shù)據(jù)分析也是基于計(jì)算機(jī)設(shè)備完成的，因而在企業(yè)內(nèi)部控制中積極進(jìn)行信息化建設(shè)就十分有必要。在應(yīng)用信息技術(shù)中，可以建立起一個同會計(jì)電算化系統(tǒng)有效銜接的會計(jì)信息監(jiān)督系統(tǒng)，同時，把會計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化推進(jìn)，這也有利于充分發(fā)揮會計(jì)電算化的作用。通過與會計(jì)系統(tǒng)銜接的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制人員可以實(shí)時監(jiān)控會計(jì)數(shù)據(jù)動態(tài)，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)信息中出現(xiàn)的一些問題，能夠及時發(fā)現(xiàn)。同時，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對于會計(jì)電算化的動態(tài)監(jiān)督與控制中，可以通過定期的核算機(jī)制，防止由于會計(jì)人員疏忽造成的問題，例如在每個工作日結(jié)束前利用信息系統(tǒng)對于會計(jì)電算化數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，如果在審核中發(fā)現(xiàn)問題，要責(zé)令會計(jì)部門及時修正。

2.做好會計(jì)數(shù)據(jù)安全防范工作

針對會計(jì)電算化中會計(jì)數(shù)據(jù)存在安全隱患的問題，應(yīng)當(dāng)積極做好會計(jì)數(shù)據(jù)安全的防范工作，建立起嚴(yán)格的會計(jì)電算化操作制度和監(jiān)督制度，提高會計(jì)電算化操作人員的個人素質(zhì)，保障會計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。在會計(jì)電算化環(huán)境下，做好會計(jì)數(shù)據(jù)安全保護(hù)工作是降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的一個重要因素，在這一點(diǎn)上企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識。一旦發(fā)生會計(jì)數(shù)據(jù)丟失或者被盜問題，那么將會給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展帶來不可挽回的損失，這種事故問題也就違背了企業(yè)內(nèi)部控制的目的。在做好會計(jì)數(shù)據(jù)安全防范工作中，要對于會計(jì)電算化操作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)其數(shù)據(jù)安全保護(hù)意識，提高操作人員的職業(yè)素養(yǎng)。同時，還要建立起明確的責(zé)任追究機(jī)制，強(qiáng)化會計(jì)電算化操作人員的責(zé)任感、使命感，如果發(fā)生數(shù)據(jù)安全事故，則要追究相關(guān)人員責(zé)任。在計(jì)算機(jī)設(shè)備的使用過程中，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的使用規(guī)范，做好計(jì)算機(jī)病毒、木馬防范工作，不可鏈接外部網(wǎng)絡(luò)。定期做好數(shù)據(jù)備份工作，備份設(shè)備妥善保管，并且輔以相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

3.建立起完善的會計(jì)電算化工作管理機(jī)制

對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面主要的工作方式便是對于會計(jì)信息的審查，會計(jì)電算化環(huán)境下給企業(yè)內(nèi)部控制工作方式也帶來了一些新的變化，完善會計(jì)電算化工作管理機(jī)制對于提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量來說便有著重要作用。首先，建立起會計(jì)電算化操作的有關(guān)制度，會計(jì)電算化操作人員必須具備相關(guān)會計(jì)資質(zhì)，并且熟悉計(jì)算機(jī)會計(jì)軟件的操作使用，對于會計(jì)電算化操作人員的責(zé)任感提出更高的要求，防止由于會計(jì)人員疏忽問題導(dǎo)致財(cái)務(wù)事故。其次，建立起相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，針對企業(yè)內(nèi)部控制的工作特點(diǎn)，對于會計(jì)工作進(jìn)行定期審查，并且實(shí)現(xiàn)動態(tài)管理，而會計(jì)電算化的應(yīng)用也為企業(yè)內(nèi)部控制的動態(tài)管理提供了基礎(chǔ)。再有，在會計(jì)電算化管理機(jī)制中，應(yīng)當(dāng)充分引入企業(yè)內(nèi)部控制部門的參與，并且保障內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，通過引入這種內(nèi)部控制管理機(jī)制，對于企業(yè)全面實(shí)行會計(jì)電算化有促進(jìn)作用。最后，改近目前使用的會計(jì)電算化中的自身控制職能的缺失，雖然企業(yè)內(nèi)部控制工作是由內(nèi)部控制部門進(jìn)行監(jiān)督和管理的，但是作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門，也應(yīng)當(dāng)具備一定的內(nèi)審和控制能力。在會計(jì)電算化日常工作中，進(jìn)行一定程度的自身、自控，這在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作時有極大的意義。

四、結(jié)論

會計(jì)電算化的發(fā)展和普及對于會計(jì)工作來說已經(jīng)是必然的趨勢，會計(jì)電算化在我國也得到了普遍性的應(yīng)用，在會計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制也迎來了一些新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制在會計(jì)電算化環(huán)境下，較傳統(tǒng)控制手段有所變化，并且也存在著一些問題，如傳統(tǒng)控制手段弱化問題、會計(jì)數(shù)據(jù)安全問題、會計(jì)電算化管理機(jī)制不完善問題等等。在會計(jì)電算化環(huán)境下，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，應(yīng)當(dāng)針對這些問題積極進(jìn)行解決，這對于保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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