賈美玲

摘 要：固定資產(chǎn)可以在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中保持其固有的實(shí)物形態(tài)，但是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，其價(jià)值也逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中。為了使得企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用相匹配，企業(yè)特別是中小企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，即固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。本文闡述了固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量對(duì)小企業(yè)的意義，固定資產(chǎn)基本理論，四種固定資產(chǎn)折舊方式，以及一些個(gè)人見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)；后續(xù)計(jì)量；折舊

一、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量對(duì)中小企業(yè)的意義

近年來(lái)，雖然我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，但是與大企業(yè)比較來(lái)看還是存在著許多的缺陷和需要改進(jìn)的地方。尤其是在資金這一方面，中小企業(yè)更可謂是捉襟見(jiàn)肘，因此無(wú)論是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面，還是在會(huì)計(jì)核算這一方面上，都要做到“精打細(xì)算”。固定資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)，特別是中小企業(yè)，幾乎占資產(chǎn)總額的大部分。而固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量即計(jì)提折舊對(duì)于中小企業(yè)亦顯得尤為重要。

二、固定資產(chǎn)折舊基本理論

固定資產(chǎn)可長(zhǎng)期加入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而一直擁有其原來(lái)的實(shí)物狀態(tài)，但是它的價(jià)值是隨著固定資產(chǎn)的耗用而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本當(dāng)中的，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，固定資產(chǎn)的定期磨損即是固定資產(chǎn)的折舊值。

折舊最廣泛的被大家認(rèn)為的一種說(shuō)法是把固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)的花費(fèi)分派到各個(gè)收益期間的一種適合的方式。我國(guó)折舊是通過(guò)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)，根據(jù)某些特定的計(jì)算方法對(duì)應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。

固定資產(chǎn)的使用壽命都是有一定限制的，如果對(duì)這項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行固定的專業(yè)的修理，保養(yǎng)，可以在一定程度上將它的使用壽命延長(zhǎng)。在某種特定的情況下，可以保留某些資產(chǎn)，但是這樣的做法所付出的代價(jià)常常會(huì)高于重置成本。所以，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)繼續(xù)維修已經(jīng)非常陳舊的資產(chǎn)是很劃不來(lái)的。但是從另一不同的角度來(lái)看，如果說(shuō)某個(gè)資產(chǎn)的使用壽命是相當(dāng)短的，那么它的用于修理的費(fèi)用、維修的費(fèi)用就能夠縮減到最低的程度。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的使用年限越長(zhǎng)，那么它的修理和維修的費(fèi)用就越高，反之亦然。人們認(rèn)為將資產(chǎn)的價(jià)值系統(tǒng)地分配到其耗費(fèi)的項(xiàng)目上，稱為成本分配方法。即把該項(xiàng)資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)，合理的進(jìn)行分配。成本分配方法的選擇，要考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的價(jià)值和使用情況，及對(duì)其資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系。（2）陳舊、報(bào)廢的影響。（3）估計(jì)的維修方式和維修費(fèi)用。（4）有望降低運(yùn)行的效率。（5）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的收入變化。（6）長(zhǎng)期資產(chǎn)的生命和利益因素，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不確定因素。通常認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊分為：房屋，建筑物，為20年；折舊年限為十年的固定資產(chǎn)是儀表，飛機(jī)，船舶等；設(shè)備，工具，家具和其他有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為5年；飛機(jī)，火車，船舶運(yùn)輸，為4年；電子設(shè)備，為3年。

影響固定資產(chǎn)折舊額的因素：（1）固定資產(chǎn)的原值，即指固定資產(chǎn)的成本價(jià)格。（2）估計(jì)的凈殘值，是指假設(shè)這個(gè)固定資產(chǎn)估計(jì)的使用年限已到達(dá)最大值并且處于使用年限最大值的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)當(dāng)前從財(cái)產(chǎn)的處理當(dāng)中得到的資金，除去了估計(jì)的處理費(fèi)用以后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)的金額。（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。

三、主要的折舊方法及分析

在實(shí)際的操作中，僅僅是一個(gè)或者少數(shù)的因素都會(huì)起到?jīng)Q定性的作用。常常在人們使用的折舊方法當(dāng)中，如果某種方法通?？磥?lái)是比較合理的，或者是符合所得稅法通常所要求的，那么就可以選則這種方法。一般講來(lái)，固定資產(chǎn)的折舊方式有直線法，加速折舊法兩個(gè)大類的方法。折舊方法一旦確定了，就不可以隨意的變更。中小企業(yè)最常用的是年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法這四種方法。

1.年限平均法。年限平均法的假設(shè)是因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，導(dǎo)致老和破壞，而并不是因?yàn)槭褂觅Y產(chǎn)的本身而造成的有形的磨損,因此也稱固定費(fèi)用法。假定資產(chǎn)的使用潛力在每個(gè)會(huì)計(jì)期間耗費(fèi)的總服務(wù)成本是相同的，然爾不管實(shí)際使用的程度如何。因此我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)都采用了年限平均法。

由于直線法是簡(jiǎn)單的，所以只有假設(shè)當(dāng)下列情況是不重要的才是可行的：（1）在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，修復(fù)費(fèi)用是固定的。(2)該資產(chǎn)效率最后一年與第一年相同。(3)該資產(chǎn)的使用（或現(xiàn)金流收入）在整個(gè)使用壽命不變。(4)合理預(yù)期每個(gè)必要的（包括預(yù)計(jì)使用年）可以估計(jì)。

因?yàn)楦鱾€(gè)因素的不確定性，使得每個(gè)折舊方法的相關(guān)因素難以確定。若某些因素能夠適當(dāng)?shù)牡窒?，一般認(rèn)為年限平均法事最為合適的。直線法通俗易懂，會(huì)計(jì)計(jì)算上更為方便，同時(shí)，在使用期間的計(jì)提折舊的數(shù)額是一樣的，讓企業(yè)的產(chǎn)品的成本比較穩(wěn)定。但同時(shí)，直線法也有缺點(diǎn)，它忽略了一些折扣的因素，以直線法按凈利潤(rùn)進(jìn)行了計(jì)算，會(huì)讓人感覺(jué)到總資本收益率上升的錯(cuò)覺(jué)。

2.工作量法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的增補(bǔ)與延長(zhǎng)。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，專業(yè)的客車，貨車車隊(duì)，大型設(shè)備、大型施工機(jī)械的生產(chǎn)單位可以利用此種方法來(lái)計(jì)提折舊。因此中小企業(yè)大多不太會(huì)使用這種方法，不但計(jì)算繁瑣，還因?yàn)檫@一部分的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)當(dāng)中所占的比例較小。生產(chǎn)方法假定折舊是降低可變成本，資產(chǎn)價(jià)值不會(huì)因時(shí)間的流逝而減少，而是由于使用的原因。

對(duì)于許多種類的資產(chǎn)而言，尤其是那些可見(jiàn)的磨損比經(jīng)濟(jì)上的折舊更重要的，工作量的方法是很合理的。因此，如果在某一年的資產(chǎn)不使用，不應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用。即便折舊是一個(gè)非常重要的對(duì)于固定資產(chǎn)的因素。如果它的折舊額度是可以估計(jì)的，資產(chǎn)的大抵的使用情況就是能夠估計(jì)的，就可使用的折舊的方式用經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)作為依據(jù)方法的，使用這中的折舊的方式是根據(jù)每個(gè)單元的輸入值的分布，而服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量就是相對(duì)不重要的了。

在使用情況下，即使在固定資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值下降，一個(gè)負(fù)載的方法似乎還是比較理想得，但經(jīng)常使用它的時(shí)候有一些嚴(yán)重的缺點(diǎn)：（1）即使每年的折舊費(fèi)用的變化，工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗僭O(shè)的是每一個(gè)服務(wù)的單位配合著相同量的折舊的費(fèi)用，只是，假設(shè)，每一個(gè)服務(wù)的單位的消耗相同是沒(méi)有什么根據(jù)而言的。此外，由于晚一些服務(wù)單位仍在等待將來(lái)使用，事實(shí)上，價(jià)值的降低是不均勻的，假設(shè)零利率的除外；（2）固定資產(chǎn)的工作負(fù)荷的方法沒(méi)有考慮到增加的修理和維護(hù)成本，和經(jīng)營(yíng)效率或收入下降等因素的影響。

3.年數(shù)總和法。年數(shù)總和法通常也被人們稱之為年限積數(shù)法，把當(dāng)年該項(xiàng)固定資產(chǎn)還可以使用的年數(shù)當(dāng)做分子，把每一年該項(xiàng)固定資產(chǎn)可以使用的年數(shù)都加起來(lái)的和作為分子，以此來(lái)計(jì)算當(dāng)年的折舊率，然后用應(yīng)計(jì)提折舊總額乘以每一年相應(yīng)的折舊率，來(lái)計(jì)算每一年的折舊額的一種方法［3］。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)在此之前已經(jīng)計(jì)提過(guò)固定總產(chǎn)的減值準(zhǔn)備了，那么這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊的數(shù)額，應(yīng)該根據(jù)他的實(shí)際賬面價(jià)值和從當(dāng)年年初起估計(jì)的還可以使用的年數(shù)來(lái)重新確定。因?yàn)槲覈?guó)的中小企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)并不太適合這種加速折舊的方式，因此也不太常用。

4.雙倍余額遞減法。相對(duì)于其他的加速折舊的方法而言，雙倍余額遞減法是被中小企業(yè)經(jīng)常用到的一種方式。固定資產(chǎn)的凈殘值的因素在除外的情況之下，用年限平均法下的折舊率的雙倍算出折舊率，再用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的每一年的年初的賬面價(jià)值乘以該折舊率來(lái)計(jì)算出當(dāng)年的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。雙倍余額的假設(shè)在前期的固定資產(chǎn)的損耗相對(duì)比較大，然而損耗在后期相對(duì)比較少一些。因?yàn)樯鲜鲈?，?yīng)該計(jì)提的折舊多一些在使用的前期，而計(jì)提的折舊數(shù)額相對(duì)比較少的應(yīng)該在使用期的后期，以這樣的方式來(lái)達(dá)到相對(duì)加速折舊的目的的。

因?yàn)椴捎秒p倍余額遞減法時(shí)不考慮凈殘值的因素，所以，在采用此方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：（1）因?yàn)檎叟f額是逐年遞減的，也許一年按雙倍余額遞減法，折舊的規(guī)定將低于對(duì)折舊的計(jì)提直線法，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，應(yīng)采用直線折舊法代替。 （2）每一年計(jì)提完折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不可以小于預(yù)計(jì)的殘值。人們?cè)谄匠５墓ぷ髦校蠖鄶?shù)的人都會(huì)采用的一種方法就是，在該固定資產(chǎn)使用壽命的最后兩年的時(shí)候，一般改用比較簡(jiǎn)單的計(jì)提折舊的方法,即使用年限平均法。

因?yàn)椴捎秒p倍余額遞減法所得出的折舊的數(shù)額各個(gè)年份都不是一樣的，因此要求采用的會(huì)計(jì)年度與采用的折舊年度相一致。

四、改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議

上文論述的固定資產(chǎn)的一些折舊方法中都具有某些片面性，因?yàn)榇嬖谶@樣那樣的問(wèn)題，計(jì)提折舊的方式方法還不斷的需要人們進(jìn)行完善。針對(duì)于我國(guó)的中小型企業(yè)而言可以改進(jìn)的地方有：（1）以每一期期末的市值與資產(chǎn)的原值的差額來(lái)計(jì)提折舊額。（2）重視使用一些統(tǒng)一的系統(tǒng)的人們可以預(yù)測(cè)的折舊方式方法。（3）盡可能地，采取比較折中相對(duì)靈活的一些方法。

五、總結(jié)

其實(shí)在從折舊的本身上來(lái)看，折舊費(fèi)用也算是企業(yè)的一種變相的期間費(fèi)用，只不過(guò)是在計(jì)提的期間內(nèi)這個(gè)期間費(fèi)用在實(shí)際上并沒(méi)有在現(xiàn)實(shí)中支付出相應(yīng)的現(xiàn)金或者是銀行存款，然而這個(gè)費(fèi)用是在計(jì)提期間的前期發(fā)生的支出，不過(guò)只是在有效的使用期內(nèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)的收益是由這種支出所帶來(lái)的并且在資產(chǎn)在投入并且使用的。所以，無(wú)論是對(duì)于中小企業(yè)還是大型企業(yè)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是非常必要的也是必須的。

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