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摘 要：我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日開(kāi)始在上海率先試點(diǎn)，近年來(lái)試點(diǎn)城市逐步擴(kuò)大至全國(guó)范圍，試點(diǎn)行業(yè)也逐步擴(kuò)大，物流運(yùn)輸業(yè)在其中占有很大比重。本文簡(jiǎn)要分析物流運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”之后稅負(fù)是增是減，增減原因，以及在結(jié)構(gòu)性減稅背景下如何做好平衡中小企業(yè)稅負(fù)，真正實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物流業(yè)；運(yùn)輸業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅一、引言

在這樣一個(gè)制造業(yè)的寒冬，中小企業(yè)的深秋，結(jié)構(gòu)性減稅讓我們似乎看到了一絲曙光。物流運(yùn)輸業(yè)作為改革的先鋒，第一批納入“營(yíng)改增”行業(yè)范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，結(jié)構(gòu)性調(diào)整提的越來(lái)越頻繁，緊接著息息相關(guān)的稅就要改革，不得不承認(rèn)，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅嫌疑對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收公平是不利的，本著誰(shuí)創(chuàng)造價(jià)值誰(shuí)繳稅的原則，增值稅是世界上公認(rèn)的更完善科學(xué)性更高的稅制，所以說(shuō)“營(yíng)改增”本身是與國(guó)際接軌的利好信息。

二、物流運(yùn)輸業(yè)稅率方面的變化

一個(gè)物流鏈包括運(yùn)輸、配送、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、搬運(yùn)裝卸、流通加工，以及相關(guān)的物流信息等環(huán)節(jié)。在稅改之前，每個(gè)環(huán)節(jié)都是依照各自的營(yíng)業(yè)收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。比如倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和裝卸搬運(yùn)業(yè)按照服務(wù)業(yè)納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率5%，而陸水空運(yùn)輸按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅，適用稅率3%。稅改之后，前者屬于物流輔助服務(wù)的勞務(wù)適用6%的增值稅稅率，后者交通運(yùn)輸勞務(wù)適用11%的增值稅率。

三、稅改之后物流企業(yè)反映出的問(wèn)題及原因分析

所謂實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，稅改之后是否真的出現(xiàn)了理論上所說(shuō)的結(jié)構(gòu)性減稅的效果，很多企業(yè)是頗有微詞的。

舉一個(gè)非常典型的例子，比如說(shuō)，常州至北京，運(yùn)輸距離1200公里，如果是30噸的貨車單程運(yùn)費(fèi)是9000元左右，油費(fèi)、通行費(fèi)5500元-6000元，扣掉人工、維護(hù)費(fèi)用等成本，毛利只有800元-1000元。按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，270元左右；改為增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅約890元，銷項(xiàng)稅按燃油、修理費(fèi)3000元、17%的增值稅率估算，約435.9元。兩者抵扣，實(shí)際稅負(fù)454.1元，較營(yíng)業(yè)稅增加154.1元，增幅為51.37%。

通過(guò)上面的例子，我們可以看出，第一個(gè)突出的問(wèn)題就是物流運(yùn)輸業(yè)的可抵扣項(xiàng)目少，物流運(yùn)輸業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，其成本中80%以上都是人工成本及途中加油費(fèi)用，目前人成本、以及過(guò)路橋費(fèi)還不屬于可抵扣項(xiàng)目，而燃油費(fèi)雖然規(guī)定可以抵扣，但由于運(yùn)輸途中很多地方加油站無(wú)法開(kāi)具符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票而擱淺，無(wú)法抵扣。我國(guó)高速公路已突破八萬(wàn)公里，將近80%的是通過(guò)高速公路，而當(dāng)前大卡車的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)已經(jīng)達(dá)到了2.7元每噸，可想而知，在運(yùn)輸業(yè)過(guò)路費(fèi)過(guò)橋費(fèi)不能抵扣是多大的問(wèn)題。對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)或許取得增值稅專用發(fā)票會(huì)更容易一些，而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，能抵扣的項(xiàng)目難以取得發(fā)票這無(wú)疑是雪上加霜。

第二個(gè)方面的問(wèn)題就是，對(duì)于像港口碼頭服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)及搬運(yùn)裝卸等輔助服務(wù)來(lái)說(shuō)，除了人工成本，還有另外一塊兒很大的成本，那就是固定資產(chǎn)折舊?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)方案中規(guī)定企業(yè)只有在試點(diǎn)方案實(shí)行后購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)才可以抵扣，對(duì)于廠房建筑物等不予抵扣。在現(xiàn)實(shí)中，若非是新設(shè)企業(yè)，沒(méi)有企業(yè)會(huì)經(jīng)常性的購(gòu)進(jìn)設(shè)備吧，比如船舶運(yùn)輸，買一艘船隨便得花費(fèi)上億成本，一艘船能用二十年，二十年不會(huì)再發(fā)生購(gòu)進(jìn)設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)的事項(xiàng)，而對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，倉(cāng)庫(kù)折舊不能抵扣，成本中的大部分都是凈流出沒(méi)有享受到減稅優(yōu)惠。

第三個(gè)方面的問(wèn)題，稅率11%和6%是否過(guò)高。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，當(dāng)前小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這實(shí)際上是對(duì)小微企業(yè)的照顧性稅率，有稅收優(yōu)惠的含義。然而，年?duì)I業(yè)額超過(guò)80萬(wàn)認(rèn)定為一般納稅人，比如雖說(shuō)是個(gè)體戶，但年?duì)I業(yè)額幾千萬(wàn)的不在少數(shù)，現(xiàn)在可能稅率從5%調(diào)到11%,在抵扣項(xiàng)目少的情況下，利潤(rùn)大部分都用來(lái)交稅了也不利于其生存發(fā)展，不利于刺激其努力做企業(yè)的積極性。稅收負(fù)擔(dān)增加，企業(yè)內(nèi)部無(wú)法消化的話，企業(yè)為了生存，必然漲價(jià)，抬高物價(jià)由此而來(lái)。我們不能說(shuō)稅率高，因?yàn)槿绻挚郗h(huán)節(jié)發(fā)揮好作用的話，其實(shí)增幅不算大。

除了上面的突出問(wèn)題還有很多其他問(wèn)題，比如增值稅的計(jì)算申報(bào)等都比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)以前可能是會(huì)計(jì)核算不健全，缺少會(huì)計(jì)師的，改增值稅后會(huì)計(jì)成本也會(huì)上升。我們不愿看到但也不得不承認(rèn)的事實(shí)是中小企業(yè)一直是處于逃稅化生存之中，各種收費(fèi)已然是花樣百出剝奪了中小企業(yè)的利潤(rùn)，我們不能讓稅收再給他們一記重拳。

四、積極應(yīng)對(duì)問(wèn)題促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，一定是從宏觀經(jīng)濟(jì)深思熟慮，將會(huì)持續(xù)推進(jìn)的，在這一不可逆轉(zhuǎn)的大形勢(shì)下，我們能做些什么呢？

第一，從物流企業(yè)的角度來(lái)看，不得不承認(rèn)，在營(yíng)改增過(guò)程中物流企業(yè)承受了很大壓力，但是我們的態(tài)度要積極訴苦和抱怨是不能做成功的，在政策改變后首先要分析企業(yè)自身實(shí)際情況，確定稅負(fù)是否有所增加，增加的點(diǎn)在哪里，針對(duì)自身具體問(wèn)題具體分析。比如由公司統(tǒng)一購(gòu)買全國(guó)聯(lián)網(wǎng)加油卡，保證所有車輛的用油可以開(kāi)到稅率17%的增值稅發(fā)票抵扣；聘請(qǐng)具有豐富工業(yè)會(huì)計(jì)主管經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人，將建立、落實(shí)適應(yīng)營(yíng)改增的發(fā)票管理制度列為工作重點(diǎn)，因?yàn)榘l(fā)票管理好壞對(duì)降低企業(yè)銷項(xiàng)提升進(jìn)項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生一定影響，按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)出稅率不同的增值稅發(fā)票，又會(huì)形成不同的銷項(xiàng)稅額；要合理進(jìn)行稅收籌劃，研究和制定具體的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

第二，從宏觀的角度來(lái)看，國(guó)家首先要加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)度，盡量減少因試點(diǎn)所帶來(lái)的不便。這樣的話不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)一個(gè)在試點(diǎn)，而另一個(gè)不在試點(diǎn)導(dǎo)致抵扣鏈斷裂，造成抵扣不足的現(xiàn)象。其次也要深入剖析物流行業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目，如試點(diǎn)前購(gòu)入固定資產(chǎn)形成的折舊、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)并且所占比重較大的，必然發(fā)生的成本允許抵扣。再者，適當(dāng)調(diào)低并稅率，或者指定一個(gè)科學(xué)統(tǒng)一的稅率，這樣既簡(jiǎn)化了報(bào)稅程序，又減低了報(bào)稅成本，這樣企業(yè)就不用在避稅方面絞盡腦汁，而把精力跟多的放在如何提高服務(wù)質(zhì)量服務(wù)效率上了。

總之，任何改革都不是一蹴而就的，都需要堅(jiān)定的意志冷靜的頭腦，需要企業(yè)和政府共同努力的，加快改革步伐，過(guò)程中制定有針對(duì)性的優(yōu)惠政策幫扶中小企業(yè)，企業(yè)自身積極應(yīng)對(duì)，共同將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的工作穩(wěn)步推進(jìn)。

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作者簡(jiǎn)介：王藝，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生

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