閆勝利

摘 要：稅收流失問題并非中國(guó)所獨(dú)有，根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署公布數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)納稅人遵從度大概約為85%左右，而在中國(guó)納稅人的稅收遵從度更低，存在大量的稅款流失。站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析中國(guó)的稅收流失問題，通過分析希冀為中國(guó)治理稅收流失問題提供有益的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收流失；原因；政策建議

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0085-02

引言

稅收流失問題是世界各國(guó)普遍存在的問題，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收流失率為20%左右，而在發(fā)展中國(guó)家則為40%左右。在中國(guó)稅款的流失也是一個(gè)極為令人頭疼的問題，針對(duì)此問題不同的學(xué)者站在不同的視角對(duì)稅收流失問題進(jìn)行了相應(yīng)的分析。陳秀梅（2009）站在經(jīng)濟(jì)學(xué)以及法學(xué)的視角對(duì)稅收流失問題進(jìn)行了深入的探討，她認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，偷逃稅款對(duì)納稅人而言會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)進(jìn)而誘使納稅人逃避繳納稅款。而在法學(xué)分析上，她認(rèn)為因稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)、稅收守法以及稅法監(jiān)督過程中，因受主觀與客觀條件所限，故而導(dǎo)致國(guó)家稅收收入大量流失。邵瑩（2007）認(rèn)為，稅收流失產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)基本是負(fù)效應(yīng)，具體的她認(rèn)為主要表現(xiàn)在如下五個(gè)方面。第一，就企業(yè)而言，稅收流失使得稅款在企業(yè)間產(chǎn)生分配效應(yīng)嚴(yán)重違背了稅收公平原則；第二，就居民而言，在當(dāng)前中國(guó)居民收入差距不斷擴(kuò)大的條件下，稅收無疑是調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，但是居民的偷逃稅行為無疑不利于對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，而偷逃稅行為又會(huì)在居民之間產(chǎn)生收入分配效應(yīng)；第三，稅收流失會(huì)對(duì)偷逃稅企業(yè)形成額外的財(cái)政補(bǔ)貼，進(jìn)而影響市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生市場(chǎng)效應(yīng)；第四，因偷逃稅可以給企業(yè)帶來大量的收入，因此在巨大的利益刺激下一方面會(huì)刺激偷逃稅成功的企業(yè)繼續(xù)偷逃稅，另一方面對(duì)于其他合法納稅人來說在從眾心理以及出于自身利益的考量也會(huì)走上偷逃稅之路，產(chǎn)生極壞的社會(huì)示范效應(yīng)；第五，稅收流失還會(huì)產(chǎn)生供給質(zhì)量效應(yīng)。因部分企業(yè)成功實(shí)施偷逃稅，使得這些企業(yè)在政府手中得到一筆額外的“財(cái)政補(bǔ)貼”，因此對(duì)這些企業(yè)來說就比同等條件下的其他合法納稅的企業(yè)獲得了一筆可觀的超額利潤(rùn)，那么偷逃稅成功的企業(yè)便可以使用價(jià)格手段搶占合法納稅企業(yè)市場(chǎng)份額，而在價(jià)格下跌的情況下合法納稅企業(yè)為保證市場(chǎng)份額，為了企業(yè)的生存不得已必須降低產(chǎn)品質(zhì)量。

盡管稅收流失問題在發(fā)展中國(guó)家十分嚴(yán)重，但是國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收流失、納稅人遵從問題的實(shí)證研究卻相對(duì)落后。賈紹華（2002）通過對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的實(shí)證分析指出，“九五”期間中國(guó)的稅收流失率由42.56%下降為26.11%，這是中國(guó)相對(duì)焦躁的關(guān)于中國(guó)稅收流失規(guī)模的實(shí)證分析。此后，易行健、楊碧云、易君?。?004）等人在實(shí)證分析中國(guó)逃稅規(guī)模的基礎(chǔ)上，分析了偷逃稅對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的三大主要影響，即第一，逃稅對(duì)財(cái)政收入以及GDP的效應(yīng)；第二，逃稅所產(chǎn)生的資源配置效應(yīng)；第三，逃稅產(chǎn)生的收入分配效應(yīng)。劉振彪（2011）通過對(duì)中國(guó)稅收遵從的影響因素的實(shí)證分析，認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、稅收管理水平、征納雙方的信息不對(duì)稱性以及稅收公平程度、稅率等因素是影響納稅人遵從的主要原因。

一、稅收流失的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)理性人假設(shè)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)基本假設(shè)之一便是所有市場(chǎng)活動(dòng)主體均是理性的，即所有人在做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)均以自身利益最大化為目標(biāo)的。因此在稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅收負(fù)擔(dān)較重、稅收成本高、偷逃稅不易被發(fā)現(xiàn)等因素的影響下，大量的納稅人出于自身利益最大化考慮會(huì)選擇逃避繳納稅款，最終導(dǎo)致稅收流失。

（二）稅收引致的福利損失分析

眾所周知，政府征稅無論從價(jià)稅還是從量稅均會(huì)產(chǎn)生社會(huì)福利損失，減少企業(yè)以及個(gè)人最終實(shí)際可支配收入。本部分將運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)觀點(diǎn)，對(duì)政府征稅而引發(fā)的福利損失進(jìn)行分析。在不考慮收入效應(yīng)的前提下，假設(shè)某一消費(fèi)者的收入為R，未征稅前均衡價(jià)格為p0，稅收為t0=0，征稅后的均衡價(jià)格為p1稅收為t1征稅使得均衡價(jià)格由p0上升為p1，相應(yīng)的效應(yīng)也會(huì)發(fā)生變化，然而一般的效應(yīng)變化可以用不長(zhǎng)變量或等價(jià)變量來表示，具體的等價(jià)變量可以表示為：

E=e（p0，U（p1，R））-R

其中e（p，u）為支出函數(shù)，即為使效用水平達(dá)到U，在價(jià)格水平p下必須耗費(fèi)的消費(fèi)金額，等價(jià)變量相當(dāng)于對(duì)消費(fèi)者稅前進(jìn)行的補(bǔ)貼。當(dāng)t>0是則必有E<0，同時(shí)因政府征稅給生產(chǎn)者造成的損失可表示為（∑π（p0）-∑π（p1-t）），而政府的稅收收入為tx（p1，R），因此因征稅而造成的福利損失可以表示為消費(fèi)者與生產(chǎn)者損失之和減去政府的稅收收入，用公式可以表示為：

R- e（p0，U（p1，R））+（∑π（p0）-∑π（p1-t））- tx（p1，R）

其中π為廠商的利潤(rùn)。

而應(yīng)用圖表分析可知：

在未引入稅收的情況下，不考慮其他因素，在簡(jiǎn)單的供求模型中供給曲線S與需求曲線D相交于E，此時(shí)均衡價(jià)格為P1均衡數(shù)量為Q1（見圖1）?，F(xiàn)假設(shè)對(duì)商品課以稅率為t的從價(jià)稅，則均衡價(jià)格變?yōu)镻*（1+t），均衡數(shù)量減少為Q2，圖中P2ABP3為政府得到的稅收收入，而ABE則是政府征稅所導(dǎo)致的福利損失。無論稅收最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)還是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)或者是二者共同負(fù)擔(dān)，但是征稅最終都會(huì)是社會(huì)總的福利水平下降，即產(chǎn)生“稅收楔子”。

通過上述分析可知政府的征稅活動(dòng)必然產(chǎn)生福利損失，減少企業(yè)與個(gè)人的最終實(shí)際可支配收入。出于經(jīng)濟(jì)學(xué)理性人假設(shè)的考量，則納稅人則毫無疑問會(huì)傾向于逃稅以增加自身最終可支配收入總額進(jìn)而造成國(guó)家稅收的流失。

二、治理稅收流失的政策建議

（一）簡(jiǎn)化稅制，降低納稅人的稅收遵從成本

當(dāng)前中國(guó)的實(shí)體稅共有19項(xiàng)，而在這19項(xiàng)稅收中又包含了大量的稅前扣除以及減免稅項(xiàng)目。例如企業(yè)所得稅中存在著大量的減免稅項(xiàng)目以及稅前扣除項(xiàng)目。盡管這些減免稅以及稅前扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)的初衷是降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是卻在無形中加大了納稅人的遵從成本，納稅人囿于自身專業(yè)知識(shí)不得已選擇逃稅，造成稅收流失。endprint

（二）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)站在稅局與納稅人雙重視角進(jìn)行。就稅局而言，要依托現(xiàn)代信息技術(shù)，提高涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量分行業(yè)、分稅種的建立科學(xué)完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。而在稅局機(jī)構(gòu)設(shè)置上，也應(yīng)以滿足稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整現(xiàn)有稅收管理機(jī)構(gòu)，健全專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。對(duì)納稅人納稅申報(bào)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，減少稅收流失。就納稅人而言，具體還可以分為企業(yè)與個(gè)人。在企業(yè)方面，對(duì)于有條件的大企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求建立嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少國(guó)家稅款流失。就個(gè)人納稅人而言，要樹立誠(chéng)信納稅意識(shí)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人收入要主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，防止因偷逃稅給自身收入造成損失。

（三）完善、提高納稅評(píng)估工作

科學(xué)、合理、完善的納稅評(píng)估體系既可以提高稅局工作的質(zhì)效，同時(shí)還可以有效減少稅款流失的數(shù)量。因此，稅局要在現(xiàn)有的條件之上，依據(jù)不同行業(yè)不同稅種，建立相應(yīng)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，確定相應(yīng)的稅收指標(biāo)參數(shù)。例如毛利率，工資支出占企業(yè)總支出的比重，行業(yè)的平均稅負(fù)水平等等。以此對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行有效的評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別納稅申報(bào)中存在的問題，提高納稅人的遵從度，減少稅收的流失。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，適時(shí)建立稅務(wù)警察制度

稅務(wù)稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)稅法的權(quán)威性，打擊偷逃稅行為，減少稅款流失具有重要作用。稅局要在前期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估等稅局內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的指引下以及通過社會(huì)舉報(bào)，輿論監(jiān)督等外部條件的支持下，有針對(duì)性地開展稅務(wù)稽查工作，提高稅務(wù)稽查的質(zhì)效。此外借鑒西方稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)應(yīng)該在條件成熟情況下建立專門的稅務(wù)警察制度，使稅務(wù)人員具有獨(dú)立的稅務(wù)執(zhí)法資格，降低與公安部門關(guān)于涉稅案件協(xié)調(diào)的難度，提高稅務(wù)管理的專業(yè)化水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] [法]伯納德·薩拉尼.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].陳新平，王瑞澤，等，譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

[2] 李曉曼.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題策略研究[J].稅務(wù)研究，2013，（4）.

[3] 易行健，楊碧云，易君健.中國(guó)逃稅規(guī)模的測(cè)算及其經(jīng)濟(jì)影響分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2004，（1）.

[4] 劉振彪.中國(guó)稅收遵從影響因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2010，（5）.

[5] 賈紹華.中國(guó)稅收流失的測(cè)算分析與治理對(duì)策探討[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2002，（4）.

[6] 邵瑩.稅收流失的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2007，（9）.

[7] 陳秀梅.中國(guó)稅收流失成因及對(duì)策分析—基于經(jīng)濟(jì)學(xué)與法律視角[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（5）.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint

（二）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)站在稅局與納稅人雙重視角進(jìn)行。就稅局而言，要依托現(xiàn)代信息技術(shù)，提高涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量分行業(yè)、分稅種的建立科學(xué)完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。而在稅局機(jī)構(gòu)設(shè)置上，也應(yīng)以滿足稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整現(xiàn)有稅收管理機(jī)構(gòu)，健全專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。對(duì)納稅人納稅申報(bào)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，減少稅收流失。就納稅人而言，具體還可以分為企業(yè)與個(gè)人。在企業(yè)方面，對(duì)于有條件的大企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求建立嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少國(guó)家稅款流失。就個(gè)人納稅人而言，要樹立誠(chéng)信納稅意識(shí)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人收入要主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，防止因偷逃稅給自身收入造成損失。

（三）完善、提高納稅評(píng)估工作

科學(xué)、合理、完善的納稅評(píng)估體系既可以提高稅局工作的質(zhì)效，同時(shí)還可以有效減少稅款流失的數(shù)量。因此，稅局要在現(xiàn)有的條件之上，依據(jù)不同行業(yè)不同稅種，建立相應(yīng)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，確定相應(yīng)的稅收指標(biāo)參數(shù)。例如毛利率，工資支出占企業(yè)總支出的比重，行業(yè)的平均稅負(fù)水平等等。以此對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行有效的評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別納稅申報(bào)中存在的問題，提高納稅人的遵從度，減少稅收的流失。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，適時(shí)建立稅務(wù)警察制度

稅務(wù)稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)稅法的權(quán)威性，打擊偷逃稅行為，減少稅款流失具有重要作用。稅局要在前期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估等稅局內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的指引下以及通過社會(huì)舉報(bào)，輿論監(jiān)督等外部條件的支持下，有針對(duì)性地開展稅務(wù)稽查工作，提高稅務(wù)稽查的質(zhì)效。此外借鑒西方稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)應(yīng)該在條件成熟情況下建立專門的稅務(wù)警察制度，使稅務(wù)人員具有獨(dú)立的稅務(wù)執(zhí)法資格，降低與公安部門關(guān)于涉稅案件協(xié)調(diào)的難度，提高稅務(wù)管理的專業(yè)化水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] [法]伯納德·薩拉尼.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].陳新平，王瑞澤，等，譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

[2] 李曉曼.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題策略研究[J].稅務(wù)研究，2013，（4）.

[3] 易行健，楊碧云，易君健.中國(guó)逃稅規(guī)模的測(cè)算及其經(jīng)濟(jì)影響分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2004，（1）.

[4] 劉振彪.中國(guó)稅收遵從影響因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2010，（5）.

[5] 賈紹華.中國(guó)稅收流失的測(cè)算分析與治理對(duì)策探討[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2002，（4）.

[6] 邵瑩.稅收流失的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2007，（9）.

[7] 陳秀梅.中國(guó)稅收流失成因及對(duì)策分析—基于經(jīng)濟(jì)學(xué)與法律視角[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（5）.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint

（二）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)站在稅局與納稅人雙重視角進(jìn)行。就稅局而言，要依托現(xiàn)代信息技術(shù)，提高涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量分行業(yè)、分稅種的建立科學(xué)完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。而在稅局機(jī)構(gòu)設(shè)置上，也應(yīng)以滿足稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整現(xiàn)有稅收管理機(jī)構(gòu)，健全專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。對(duì)納稅人納稅申報(bào)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，減少稅收流失。就納稅人而言，具體還可以分為企業(yè)與個(gè)人。在企業(yè)方面，對(duì)于有條件的大企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求建立嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少國(guó)家稅款流失。就個(gè)人納稅人而言，要樹立誠(chéng)信納稅意識(shí)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人收入要主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，防止因偷逃稅給自身收入造成損失。

（三）完善、提高納稅評(píng)估工作

科學(xué)、合理、完善的納稅評(píng)估體系既可以提高稅局工作的質(zhì)效，同時(shí)還可以有效減少稅款流失的數(shù)量。因此，稅局要在現(xiàn)有的條件之上，依據(jù)不同行業(yè)不同稅種，建立相應(yīng)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，確定相應(yīng)的稅收指標(biāo)參數(shù)。例如毛利率，工資支出占企業(yè)總支出的比重，行業(yè)的平均稅負(fù)水平等等。以此對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行有效的評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別納稅申報(bào)中存在的問題，提高納稅人的遵從度，減少稅收的流失。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，適時(shí)建立稅務(wù)警察制度

稅務(wù)稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的重要組成部分，對(duì)于維護(hù)稅法的權(quán)威性，打擊偷逃稅行為，減少稅款流失具有重要作用。稅局要在前期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估等稅局內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的指引下以及通過社會(huì)舉報(bào)，輿論監(jiān)督等外部條件的支持下，有針對(duì)性地開展稅務(wù)稽查工作，提高稅務(wù)稽查的質(zhì)效。此外借鑒西方稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)應(yīng)該在條件成熟情況下建立專門的稅務(wù)警察制度，使稅務(wù)人員具有獨(dú)立的稅務(wù)執(zhí)法資格，降低與公安部門關(guān)于涉稅案件協(xié)調(diào)的難度，提高稅務(wù)管理的專業(yè)化水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] [法]伯納德·薩拉尼.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].陳新平，王瑞澤，等，譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

[2] 李曉曼.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題策略研究[J].稅務(wù)研究，2013，（4）.

[3] 易行健，楊碧云，易君健.中國(guó)逃稅規(guī)模的測(cè)算及其經(jīng)濟(jì)影響分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2004，（1）.

[4] 劉振彪.中國(guó)稅收遵從影響因素的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2010，（5）.

[5] 賈紹華.中國(guó)稅收流失的測(cè)算分析與治理對(duì)策探討[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2002，（4）.

[6] 邵瑩.稅收流失的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2007，（9）.

[7] 陳秀梅.中國(guó)稅收流失成因及對(duì)策分析—基于經(jīng)濟(jì)學(xué)與法律視角[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（5）.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint