李全中

摘 要：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要兼顧社會(huì)效益，企業(yè)相關(guān)利益方為了解企業(yè)是否以及在多大程度上體現(xiàn)了承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，就必須要求企業(yè)進(jìn)行有關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。通過分析中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，認(rèn)識(shí)到其必要性和重要性，并和國外先進(jìn)理論進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的不足之處，從而有針對(duì)性地提出相關(guān)建議和改進(jìn)措施，使中國企業(yè)的社會(huì)效益進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息；披露模式

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0121-02

一、中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

1.中小型企業(yè)采用敘述性的披露。由于中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不太完整，導(dǎo)致對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的時(shí)候采用文字或者非會(huì)計(jì)的專業(yè)語言來說明其經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)履行責(zé)任情況。這也是企業(yè)向外報(bào)告自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最簡(jiǎn)單方法。雖然這種方法采用定性說明，但是也可以向信息使用者提供有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息。

2.大中型企業(yè)采用表內(nèi)或附注披露。由于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)資料比較齊全，可以在現(xiàn)有三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上一些項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充說明社會(huì)責(zé)任的履行情況或者在附注中進(jìn)行披露。例如可以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目列示環(huán)境控制的設(shè)施，負(fù)債中列示處理污染的費(fèi)用，在利潤(rùn)表中列示環(huán)境治理等費(fèi)用，如果有的內(nèi)容在傳統(tǒng)報(bào)表中無法反映，那么也可以在報(bào)表附注中反映。比如說可以提供有關(guān)人力資源環(huán)境問題的資料。

3.對(duì)于上市公司采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)于反映中國國家經(jīng)濟(jì)晴雨表的上市公司，披露其的社會(huì)責(zé)任是非常重要的。因此，必須針對(duì)上市公司編制更為詳細(xì)的報(bào)表，比如要編制社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表以及社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表分別反映上市公司社會(huì)責(zé)任中存在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。除了這些傳統(tǒng)的三大報(bào)表以外，還可以編制“社會(huì)影響報(bào)告”、“增值表”和“比率分析報(bào)表”等輔助報(bào)表，對(duì)于這些輔助報(bào)表企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)和報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

二、中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題及原因分析

1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的形式比較單一，而且不充分。在這些案例公司中，就社會(huì)責(zé)任信息披露的形式而言，文字?jǐn)⑹龅呐缎问骄佣?，也就是用文字描述企業(yè)承擔(dān)和履行的社會(huì)責(zé)任情況，一般不涉及一些定量的描述，更沒有比較性的文字描述，只是對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況泛泛而談，沒有實(shí)質(zhì)性的有價(jià)值的信息，披露形式比較單一。

披露的內(nèi)容不充分，各個(gè)企業(yè)對(duì)外披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往企業(yè)只披露那些對(duì)于提升企業(yè)公共形象有利的信息，比如公益性捐贈(zèng)、社區(qū)貢獻(xiàn)、員工福利等信息。幾乎沒有一家公司全面披露與自己有關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。目前中國社會(huì)責(zé)任信息披露還停留在信息披露的形式上，使得這些信息無法為個(gè)利益相關(guān)者服務(wù)。

2.沒有形成獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展而興起的，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目無法反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。這樣不僅影響傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，而且也不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露。主要表現(xiàn)在如果因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任問題交納的罰款或者對(duì)社會(huì)的公益性的捐贈(zèng)，均通過營業(yè)外支出核算；對(duì)于因?yàn)槌袚?dān)社會(huì)責(zé)任而得到的各種獎(jiǎng)勵(lì)或者收益計(jì)入營業(yè)外收入；排污費(fèi)就直接計(jì)入管理費(fèi)用；這些財(cái)務(wù)報(bào)告的形式導(dǎo)致的直接結(jié)果是雖然企業(yè)承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但是相關(guān)的會(huì)計(jì)信息卻沒有在會(huì)計(jì)報(bào)告中反映出來。這是目前中國企業(yè)核算中存在的一種普遍現(xiàn)象。

3.披露工具的缺乏導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)，并且缺乏獨(dú)立報(bào)告意識(shí)。披露工具的缺乏導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的時(shí)候缺乏可比性，從上述上市公司來看，無論是橫向的對(duì)比還是縱向的對(duì)比都是比較少，這樣披露的信息相應(yīng)的比較少，就直接降低了企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)的可理解性。

披露工具的缺乏還導(dǎo)致中國企業(yè)沒有編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的獨(dú)立意識(shí)。由于獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息需求需求更廣泛，并且外部信息需求者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求量增大，就要求社會(huì)責(zé)任報(bào)告的會(huì)計(jì)信息越來越精煉，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的獨(dú)立性要求越高。

三、中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

1.信息使用及提供者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，中國社會(huì)責(zé)任相關(guān)法律制度不健全。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)旨在讓企業(yè)追求最大的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于企業(yè)是否承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任卻熟視無睹，導(dǎo)致企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡漠。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，企業(yè)外部的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的行為及其影響導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的領(lǐng)域被關(guān)注，并且看重的程度也越來越大。因此，在中國更要讓企業(yè)內(nèi)部管理者以及外部利益相關(guān)人充分意識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性和緊迫性，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

社會(huì)責(zé)任意識(shí)是一個(gè)軟約束條件，因?yàn)檠芯勘砻?，無論是社會(huì)責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的國家或者地區(qū)，還是社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱的國家和地區(qū)，通過法律約束最能保障公民和組織履行其義務(wù)。在中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄的階段，通過制定相關(guān)法律增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)顯得尤其重要。在中國雖然已經(jīng)制定了《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但是還沒有規(guī)定企業(yè)必須履行的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，導(dǎo)致在實(shí)際實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)沒有法律依據(jù)，給具體的實(shí)施造成很大的障礙。

2.企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本過高，挫傷其提供的積極性。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算相比較，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要求核算的內(nèi)容更加的廣泛和復(fù)雜。這些核算內(nèi)容包括企業(yè)收益的社會(huì)貢獻(xiàn)、對(duì)生態(tài)環(huán)境、社會(huì)公益和人力資源的責(zé)任等。由于會(huì)計(jì)內(nèi)容是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再體現(xiàn)，這就決定會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性。但是實(shí)際操作中還有很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有納入會(huì)計(jì)的核算范疇但是卻必須在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中反映，這就注定會(huì)加大企業(yè)提供信息的成本，例如，按照社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求對(duì)于企業(yè)排放“三廢”造成的環(huán)境損失需要進(jìn)行披露，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是無法披露的，需要借助于專家的咨詢或者相關(guān)的資料進(jìn)行評(píng)估，這就增加了企業(yè)披露信息的成本；還有最常見的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為就是社會(huì)捐贈(zèng)，如何衡量企業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)效應(yīng)同樣需要企業(yè)自身做相應(yīng)的社會(huì)調(diào)查才可以合理衡量，這樣同樣會(huì)造成企業(yè)花費(fèi)大量的人力和物力去提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息成本過高，尤其是對(duì)于一些中小企業(yè)，其花費(fèi)的成本有時(shí)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其信息的產(chǎn)出，這就在很大程度上影響企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的積極性。endprint

3.中國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系尚未建立，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。中國研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚，相關(guān)研究也很少，在許多相關(guān)領(lǐng)域都還是空白。這一方面由于中國企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)淡漠，缺乏相關(guān)的認(rèn)識(shí)。另外一方面就是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的新生性，出現(xiàn)了很多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問題，比如說社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性以及計(jì)量的多樣性和不確定性，導(dǎo)致想編制統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的難度相當(dāng)大，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響信息使用者的決策和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。最后，由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)和其他學(xué)科的發(fā)展密切聯(lián)系，但是在中國的理論界，這些交叉學(xué)科和邊緣學(xué)科方面的理論研究還很欠缺，這也會(huì)影響披露的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

四、完善中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.積極推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的量化研究。社會(huì)責(zé)任的量化研究不僅在一定程度上可以彌補(bǔ)定性研究的缺陷，而且更為直觀地反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的狀況。隨著中國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的雙重發(fā)展，更多的核算內(nèi)容要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來反映，這樣讓社會(huì)責(zé)任的外部使用者掌握更為直觀的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)更多的信息合理量化時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)才能不斷地完善和發(fā)展。

2.設(shè)置單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的特殊性就決定在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候要有自己獨(dú)有的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)避免和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目重復(fù)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目的時(shí)候盡量和現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，或者在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上開設(shè)下一級(jí)的明細(xì)科目，比如相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目有“固定資產(chǎn)”科目，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中可以設(shè)置“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)”的一級(jí)科目，根據(jù)企業(yè)的需要可以再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”等二級(jí)科目，這樣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息中分離出來，而且也能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.提倡企業(yè)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的特殊性，這就決定其披露的信息區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。與財(cái)務(wù)報(bào)告披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息不同的是，社會(huì)責(zé)任報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息主要是反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況，主要從企業(yè)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展角度來看待這一問題的，這就要求企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告必須從財(cái)務(wù)報(bào)告中抽取出來單獨(dú)來反映。

4.社會(huì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要符合國際相關(guān)的認(rèn)證程序和原則。為了增加報(bào)告的可比性和可信度，報(bào)告機(jī)構(gòu)從最開始的內(nèi)部消息審核機(jī)制轉(zhuǎn)向了獨(dú)立第三方的審核認(rèn)證機(jī)制。當(dāng)前國際上兩個(gè)比較重要的第三方的審計(jì)認(rèn)證指南工具，是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的ISAE3000擔(dān)保約定國際標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)與道德責(zé)任研究所的AA1000保證標(biāo)準(zhǔn)，制定這些國際的目的是保證環(huán)境和社會(huì)業(yè)績(jī)的指標(biāo)能像財(cái)務(wù)報(bào)告中的指標(biāo)那樣具有可核實(shí)性、可驗(yàn)證性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張子健，王立峰.上市公司或有事項(xiàng)披露情況及建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，（11）.

[2] 劉曉婕，蘇柯.上市公司或有事項(xiàng)披露淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2012，（5）.

[3] 趙凌格.試論中國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的局限性—與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)的比較[J].中國商界，2010，（9）.

[4] 章潯.或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告[J].南京廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（1）.

[5] 曾向紅，汪艷芳.談完善或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，（9）. [責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint