劉丹

摘要：

隨著信息化的快速發(fā)展，云計(jì)算逐漸引起人們的關(guān)注，并對(duì)多個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)促進(jìn)了“云審計(jì)”的產(chǎn)生。因此運(yùn)用SWOT方法深入分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“云審計(jì)”環(huán)境下的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)和遇到的威脅，并由此提出SWOT戰(zhàn)略，利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極應(yīng)對(duì)“云審計(jì)”所帶來的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：

云計(jì)算；云審計(jì)；SWOT分析；SWOT戰(zhàn)略

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）18-0162-02

不斷提高的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平使得審計(jì)領(lǐng)域必須尋求技術(shù)突破，“云審計(jì)”的出現(xiàn)為審計(jì)領(lǐng)域技術(shù)突破奠定了基礎(chǔ)?！霸茖徲?jì)”是將審計(jì)與“云計(jì)算”相結(jié)合，作為一個(gè)第三方平臺(tái)，利用技術(shù)為審計(jì)工作提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)和資源的共享。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所云審計(jì)的流程

在傳統(tǒng)的審計(jì)流程中，首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托、成立審計(jì)項(xiàng)目組，并派成員到被審計(jì)單位，通過將電子數(shù)據(jù)和書面信息相結(jié)合的方法對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行分析和判斷，經(jīng)三級(jí)復(fù)核后，形成最終的審計(jì)報(bào)告。

在“云審計(jì)”模式下，被審計(jì)單位已經(jīng)將數(shù)據(jù)和信息上傳到了“云”端中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，成立審計(jì)項(xiàng)目組，各審計(jì)人員進(jìn)行職責(zé)分工，按照分工在“云”上進(jìn)行審計(jì)，分析判斷后形成最后的審計(jì)報(bào)告?！霸茖徲?jì)”避免了大量的人工操作、復(fù)雜繁瑣的信息轉(zhuǎn)換，協(xié)同共享“云”中數(shù)據(jù)和資源，從而使得審計(jì)過程更科學(xué)，更有效率。

2 云審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響的SWOT分析

2.1 S（strengths）——會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“云審計(jì)”環(huán)境下的優(yōu)勢(shì)

（1）“云審計(jì)”消除了地點(diǎn)的限制，節(jié)約了時(shí)間，使得工作效率有所提高。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)人員需要到被審計(jì)單位，并將大量時(shí)間花費(fèi)在被審計(jì)單位資料的審查上。在“云審計(jì)”模式下，審計(jì)所需數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在“云”中，這就使得審計(jì)人員提供服務(wù)時(shí)不受地點(diǎn)限制，同時(shí)節(jié)約了審計(jì)時(shí)間。當(dāng)數(shù)據(jù)都被上傳到“云”服務(wù)器中時(shí)，審計(jì)人員只需要根據(jù)審計(jì)目的的不同快速準(zhǔn)確地篩選出有用信息，從而使審計(jì)人員能夠有更多的時(shí)間對(duì)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行分析，從而有助于提高審計(jì)專注度、效率和審計(jì)質(zhì)量。

（2）“云審計(jì)”可以降低事務(wù)所的成本。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)軟件沒有得到統(tǒng)一，并且不能及時(shí)維護(hù)。但在“云審計(jì)”模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)在“云”上被及時(shí)共享，審計(jì)程序的成本也不用事務(wù)所獨(dú)自承擔(dān)，這樣，事務(wù)所就通過較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。另外，基于“云計(jì)算”的新型系統(tǒng)是協(xié)同共享的，允許多個(gè)用戶同時(shí)使用基礎(chǔ)設(shè)施并且允許使用者按月進(jìn)行費(fèi)用支付，這也將降低事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本。

（3）“云審計(jì)”可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享、交流，并提高審計(jì)的客觀性。在“云審計(jì)”模式下，可以通過技術(shù)實(shí)時(shí)跟蹤有關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)共享，同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也能夠及時(shí)了解每位工作人員的進(jìn)度、完成情況，并提供指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，與傳統(tǒng)的未統(tǒng)一的審計(jì)軟件相比，“云計(jì)算”環(huán)境下通用的審計(jì)軟件會(huì)大大提高審計(jì)的客觀性。

2.2 W（weaknesses）——會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“云審計(jì)”環(huán)境下的劣勢(shì)

（1）數(shù)據(jù)的安全性和保密性問題。數(shù)據(jù)安全性一直都是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代必須要首先考慮的問題。一旦將數(shù)據(jù)上傳到“云”端，很可能會(huì)超出事務(wù)所的控制能力，極有可能發(fā)生數(shù)據(jù)泄露，一旦數(shù)據(jù)泄露，后果不堪設(shè)想。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加關(guān)注“云審計(jì)”中數(shù)據(jù)的安全性。

（2）網(wǎng)絡(luò)傳輸問題?！霸茖徲?jì)”是建立在“云計(jì)算”的基礎(chǔ)上的，“云計(jì)算”又基于互聯(lián)網(wǎng)，所以審計(jì)的數(shù)據(jù)上傳與下載都與網(wǎng)絡(luò)的傳輸速度有著極為密切的關(guān)系，頻繁地上傳與下載數(shù)據(jù)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性傳遞、網(wǎng)絡(luò)的暢通有影響。目前，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商壟斷程度嚴(yán)重，雖然已經(jīng)開始“4G”網(wǎng)絡(luò)體驗(yàn)，但未能得到普及，因此網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸環(huán)境會(huì)制約“云審計(jì)”的發(fā)展。

（3）員工培訓(xùn)、復(fù)合型人才的缺失及與客戶溝通。從傳統(tǒng)審計(jì)向“云審計(jì)”的轉(zhuǎn)變可謂是一次質(zhì)的跨躍，在這個(gè)過程中，員工培訓(xùn)、與客戶溝通至關(guān)重要，同時(shí)，這樣的轉(zhuǎn)變也迫切需要復(fù)合型的審計(jì)人才的出現(xiàn)，即既精通審計(jì)知識(shí)，又能熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)的人才。因此，如何讓員工更快熟悉“云審計(jì)”、如何獲得復(fù)合型人才以及如何讓客戶理解這一轉(zhuǎn)變將會(huì)是事務(wù)所面臨的重大挑戰(zhàn)。

2.3 O（opportunities）——“云審計(jì)”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的機(jī)遇

（1）“云審計(jì)”有助于提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)許多大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際知名事務(wù)所的專業(yè)勝任能力不相上下，缺少的只是技術(shù)、資源和發(fā)展平臺(tái)，而在“云審計(jì)”環(huán)境下，所有數(shù)據(jù)和資源都被上傳到“云”端，審計(jì)軟件的運(yùn)行、維護(hù)升級(jí)等都由專業(yè)的開發(fā)商完成。因此，事務(wù)所只需支付費(fèi)用就可以獲得與知名事務(wù)所一樣的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)大大提高，從而能夠盡快使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)做大做強(qiáng)。

2.4 T（threats）——“云審計(jì)”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅

（1）搜集審計(jì)證據(jù)的威脅。審計(jì)意見的形成基于審計(jì)證據(jù)的充分。傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)中只是書面證據(jù)，而在“云審計(jì)”環(huán)境下，還包括復(fù)雜的電子證據(jù)，其安全性更多地依賴于系統(tǒng)的安全性，從而導(dǎo)致審計(jì)人員跟蹤信息較為困難，存在極大的安全隱患。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題。傳統(tǒng)審計(jì)中，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得不合理，則增加實(shí)質(zhì)性程序來改善。而在“云審計(jì)”環(huán)境下的內(nèi)部控制方式與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式存在比較大的不同，多審計(jì)人員訪問一個(gè)“云”端，這樣對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的可靠性要求會(huì)更高，并且很難對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職責(zé)分離，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性很難保證。

3 推動(dòng)“云審計(jì)”在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的普及的SWOT戰(zhàn)略

3.1 SO戰(zhàn)略——建立統(tǒng)一的“云審計(jì)”平臺(tái)，積極承擔(dān)“云責(zé)任”

（1）建立統(tǒng)一的“云審計(jì)”第三方平臺(tái)。數(shù)據(jù)和信息是審計(jì)中最關(guān)鍵的要素。當(dāng)前，我國(guó)信息化水平不高，其中一個(gè)極其重要的原因就是數(shù)據(jù)沒有化?！霸茖徲?jì)”模式實(shí)施的最大前提就是云平臺(tái)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一。如果數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一化，則需要在端口處對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)換，就不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)、協(xié)同共享，同時(shí)“云審計(jì)”作為第三方平臺(tái)也會(huì)喪失低成本和時(shí)效性的優(yōu)勢(shì)。

（2）積極承擔(dān)云責(zé)任?！霸茖徲?jì)”過程與傳統(tǒng)審計(jì)過程中的具體責(zé)任不同。在“云審計(jì)”模式下，“云審計(jì)”平臺(tái)作為第三方提供數(shù)據(jù)和信息，因此需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在此環(huán)境下，審計(jì)主體可能不再是原來的同一事務(wù)所的項(xiàng)目組成員，而是來自多個(gè)事務(wù)所的多名成員協(xié)作完成，這就使得各個(gè)審計(jì)主體不能規(guī)避相應(yīng)的責(zé)任，只有各審計(jì)主體都明確并積極承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，才能有助于“云審計(jì)”的普及。

3.2 WO戰(zhàn)略——加強(qiáng)與供應(yīng)商、客戶的溝通

（1）在簽訂云服務(wù)合同前加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通。為了對(duì)數(shù)據(jù)的保密性進(jìn)行保護(hù)，在將數(shù)據(jù)上傳到“云”端前，事務(wù)所需要特別注意合同關(guān)于安全的條款，例如，提供“云”的服務(wù)商是否會(huì)根據(jù)特殊原因歸還事務(wù)所已經(jīng)上傳的數(shù)據(jù)等。

（2）與客戶進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通。傳統(tǒng)審計(jì)到“云審計(jì)”是一次質(zhì)的轉(zhuǎn)變，事務(wù)所應(yīng)與客戶保持經(jīng)常性的溝通，讓客戶了解他們?nèi)绾卧诖四Ｊ较逻M(jìn)行審計(jì)，更重要的是，讓客戶了解“云審計(jì)”對(duì)其的好處，以保證能夠更好地完成審計(jì)任務(wù)。

3.3 ST戰(zhàn)略——考慮云服務(wù)器的正常運(yùn)行時(shí)間

（1）關(guān)于服務(wù)器的運(yùn)行時(shí)間。任何技術(shù)，無論多么先進(jìn)，肯定都會(huì)存在問題，事務(wù)所不能指望“云”服務(wù)器可以解決任何問題，一旦將數(shù)據(jù)上傳，就要特別注意服務(wù)器的意外停機(jī)，在“云世界”中有“5個(gè)9”的概念，即云服務(wù)器99999%的時(shí)間正常運(yùn)行才算達(dá)到安全標(biāo)準(zhǔn)，這意味著每年總的意外停機(jī)時(shí)間只能有5.26秒，如果提供商沒有達(dá)到要求，可以認(rèn)定其違約。因此，事務(wù)所在決定使用云服務(wù)器前，應(yīng)向供應(yīng)商確認(rèn)是否有這樣的條款，以免不必要的損失發(fā)生。

3.4 WT戰(zhàn)略——制定基于“云審計(jì)”的審計(jì)準(zhǔn)則，建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（1）制定相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)實(shí)行的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是建立其基礎(chǔ)上的，而一旦要實(shí)現(xiàn)向“云審計(jì)”快速安全的轉(zhuǎn)變，就需要基于其基礎(chǔ)制定相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則，如關(guān)于怎樣保護(hù)數(shù)據(jù)安全的準(zhǔn)則、怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)則等，在此基礎(chǔ)上，“云審計(jì)”的實(shí)施也需要聘清專業(yè)的、獨(dú)立的人員進(jìn)行管理，以增強(qiáng)其安全性。

（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，建立相應(yīng)措施。事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)急措施保護(hù)上傳到云端的數(shù)據(jù)，并同時(shí)確保服務(wù)提供商提供先進(jìn)的安全保護(hù)功能來保護(hù)數(shù)據(jù)，例如，將數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，并及時(shí)備份，并制定關(guān)于數(shù)據(jù)丟失之后恢復(fù)解決的方案等。

4 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)過程是一個(gè)系統(tǒng)的過程，非常嚴(yán)格，其每一步的發(fā)展都離不開技術(shù)的發(fā)展?！霸茖徲?jì)”的發(fā)展是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的一大技術(shù)突破，將會(huì)極大縮短審計(jì)時(shí)間，大大提高審計(jì)工作質(zhì)量，從而縮小我國(guó)與國(guó)際事務(wù)所的差距，因此，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，“云審計(jì)”的快速發(fā)展將會(huì)是未來審汁發(fā)展的新的潮流趨勢(shì)。

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