黃友+田云+黃堤昱

【摘 要】 文章在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用問(wèn)卷調(diào)查的方式，對(duì)川內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改革的情況進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查和問(wèn)題分析，提出了建立符合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)律與未來(lái)走勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙體制的具體改革建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 合伙制； 改革； 管理模式

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）29-0081-05

① 調(diào)查采用結(jié)構(gòu)式問(wèn)卷方式，即問(wèn)題的答案事先已在問(wèn)卷上確定，由回卷者選擇一個(gè)或多個(gè)答案即可。

② 由于是多項(xiàng)選擇，所以百分比之和不一定等于百分之百，計(jì)算時(shí)四舍五入（下同）。

目前國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與管理存在嚴(yán)重不匹配性，即有限責(zé)任制的組織形式與合伙制的管理模式相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式，這種法律登記形式與經(jīng)營(yíng)管理實(shí)質(zhì)的嚴(yán)重脫節(jié)，存在著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)與管理隱患，成為深度困擾行業(yè)發(fā)展的制度瓶頸。為借鑒和探索更符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)特征與發(fā)展趨勢(shì)的組織形式，近年來(lái)，財(cái)政部推動(dòng)了大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的改革。該組織形式最大限度地保留了合伙文化的精髓，僅就合伙人在執(zhí)業(yè)中因故意或重大過(guò)失造成事務(wù)所法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)其他合伙人的無(wú)限連帶責(zé)任進(jìn)行了約束，既注重在故意與重大過(guò)失情況下保護(hù)無(wú)過(guò)失合伙人，又兼顧一般或輕微過(guò)失時(shí)合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)理念，是在“普通合伙制”與國(guó)外“有限合伙制”基礎(chǔ)上的制度創(chuàng)新和嶄新實(shí)踐。

一、推行我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革的現(xiàn)狀分析

根據(jù)2012年財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)的不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8 429家（不含分所），其中“合伙制”（包括普通合伙和特殊普通合伙）會(huì)計(jì)師事務(wù)所近3 000家，約占全部事務(wù)所的36%，其余均為有限責(zé)任制事務(wù)所?？梢?jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式的選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現(xiàn)象，究其原因，目前還存在合伙制的法律體系不完善、不配套的問(wèn)題。國(guó)家雖頒布了《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，但是除民法通則中有個(gè)別條款外，還沒(méi)有針對(duì)合伙事宜進(jìn)行規(guī)范的單獨(dú)立法。另外，相關(guān)的配套法律法規(guī)，比如工商登記、稅收政策、個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用制度等，都還沒(méi)有同步跟進(jìn)，因而導(dǎo)致合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中遇到了諸多的不便和困難。

二、川內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革的專項(xiàng)調(diào)查①分析

（一）調(diào)查對(duì)象與樣本選擇

本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象是四川省內(nèi)138位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或負(fù)責(zé)人，其所在單位包括兩種情況：一種是四川省綜合排名前100強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一種是屬于非前100強(qiáng)，但已經(jīng)實(shí)行合伙制改革的事務(wù)所。之所以選擇他們，主要是因?yàn)槠渌跁?huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力較強(qiáng)，或者事務(wù)所已實(shí)行了合伙制或準(zhǔn)備進(jìn)行合伙制改革，對(duì)合伙制的現(xiàn)狀和改革途徑有自己深入的理解和思考，其觀點(diǎn)有很強(qiáng)的代表性。本次問(wèn)卷調(diào)查最終收回了92份，回收率為67%。其中，已經(jīng)實(shí)行合伙制改革的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有40家，占到總回收數(shù)的43%。

（二）被調(diào)查者對(duì)合伙理念與合伙文化約束的理解

1.建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最主要目的

超過(guò)半數(shù)的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為合伙制建立的最主要目的是“加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感和危機(jī)意識(shí)”，比例高達(dá)69%②；而為“獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益”比例僅為1%。

2.合伙人之間的關(guān)系

高達(dá)88%的被調(diào)查者認(rèn)為合伙人之間的關(guān)系屬于“重要合作關(guān)系”；認(rèn)為是屬于“生意伙伴”關(guān)系的所占比例為42%；認(rèn)為是“兄弟關(guān)系”和“一般合作關(guān)系”的所占比例分別為25%和7%。

3.簽署《合伙人宣言》的必要性

有72%的被調(diào)查者認(rèn)為很有必要簽署一份《合伙人宣言》讓全體合伙人認(rèn)同具體的合伙理念和文化，只有6%的被調(diào)查者認(rèn)為完全沒(méi)必要簽署《合伙人宣言》。

4.合伙文化理念中最應(yīng)強(qiáng)調(diào)的因素

問(wèn)卷根據(jù)“合伙”文化理念的內(nèi)涵要求，列出了對(duì)此問(wèn)題常見(jiàn)的六種理解，調(diào)查結(jié)果顯示，位居前三位的合伙文化理念因素分別是“誠(chéng)信”、“平等互利”和“事業(yè)至上、質(zhì)量至上”，所占比例都遠(yuǎn)超半數(shù)，具體如圖1。

（三）被調(diào)查者對(duì)合伙制事務(wù)所管理模式、管理制度及決策機(jī)制的理解

1.合伙制事務(wù)所的管理模式

有79位受訪者選擇了“有限合伙制”，所占比例高達(dá)86%，剩余13位選擇了“普通合伙制”。

2.合伙制事務(wù)所的管理制度

針對(duì)目前國(guó)內(nèi)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況，問(wèn)卷設(shè)計(jì)了兩種合伙管理制度供受訪者選擇，只有14位選擇了“完全獨(dú)立執(zhí)業(yè)”，剩余78位都不約而同地選擇了“在高度統(tǒng)一和充分共享指導(dǎo)下的聯(lián)合執(zhí)業(yè)”，所占比例為85%。

3.最常見(jiàn)并且亟待解決的合伙糾紛

問(wèn)卷將常見(jiàn)的合伙糾紛主要類型歸納為四類，有77%的受訪者選擇了“執(zhí)行合伙人與非執(zhí)行合伙人之間的糾紛”這一類型；其次是“原合伙人與新合伙人之間的糾紛”，其比例為46%；剩余則是“普通合伙人之間的糾紛”和“合伙人與非合伙人之間的糾紛”，所占比例分別為37%和28%。

4.合伙人之間發(fā)生利益沖突時(shí)的解決方式

有58%的受訪者最常采用的方式是“當(dāng)事人避讓、和解”；其次是“第三方調(diào)解”，比例為39%；只有5% 的被調(diào)查對(duì)象希望借助“民事訴訟”的方式。

（四）被調(diào)查者對(duì)合伙人考核與分配制度的理解

1.合伙人最重要的基本素質(zhì)

最被認(rèn)同的前兩項(xiàng)合伙人基本素質(zhì)分別是“高尚的職業(yè)道德”和“強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)”，所占比例分別高達(dá)92%和90%；而“注重眼前利益”最不受認(rèn)同，所占比例僅為7%，具體如圖2。

2.合伙人最重要的能力條件endprint

95%的被調(diào)查者認(rèn)為“專業(yè)資格和能力”及“決策和管理能力”是必備的兩項(xiàng)能力條件；有90%的受訪者認(rèn)為合伙人還必須具有“市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力”；而選擇“出資能力”的人數(shù)只占到33%的比例。

3.合伙人出資與級(jí)別劃分的相關(guān)性

超半數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)同將事務(wù)所合伙人劃分為技術(shù)合伙人、合伙人和高級(jí)合伙人三大級(jí)別，且級(jí)別越高出資應(yīng)該更多的做法。

4.合伙制分配與出資比例的相關(guān)性

絕大部分的被調(diào)查者認(rèn)為合伙制分配不應(yīng)主要依賴于出資比例，四分之一的受訪者認(rèn)同兩者存在正相關(guān)性。

5.對(duì)合伙人考核應(yīng)關(guān)注的方面

有87%的受訪者認(rèn)為合伙人級(jí)別與“市場(chǎng)開(kāi)發(fā)”的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)相關(guān)程度最高，其次是“項(xiàng)目實(shí)施”，最后才是“行政管理”。

（五）對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的綜合分析

川內(nèi)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人（或負(fù)責(zé)人）對(duì)合伙制改革的相關(guān)問(wèn)題已形成了初步的共識(shí)，但在具體實(shí)務(wù)操作層面應(yīng)如何解決這些問(wèn)題仍然比較茫然，因而迫切需要一套能指導(dǎo)合伙制事務(wù)所內(nèi)外協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革建議

（一）內(nèi)部機(jī)制的建立

1.首先塑造合伙制度的思想與靈魂——形成合伙理念、合伙文化約束

（1）簽署一份《合伙人宣言》作為事務(wù)所的“憲法”

《合伙人宣言》是在全體合伙人對(duì)所處行業(yè)及本所在行業(yè)中的地位和未來(lái)的戰(zhàn)略定位形成共識(shí)的基礎(chǔ)上形成的，也是確定事務(wù)所在一定階段的管理模式、組織構(gòu)架、企業(yè)文化、決策機(jī)制等的客觀基礎(chǔ)。

《合伙人宣言》對(duì)所有重大方面的闡述，必須內(nèi)容實(shí)在又高度概括，成為指導(dǎo)制定所有合伙制管理制度的綱領(lǐng)和“憲法”，它對(duì)任何合伙人都具有強(qiáng)制約束力，事務(wù)所的任何人和以后制定的任何制度都不得“違憲”。

由此可見(jiàn)，《合伙人宣言》本身已經(jīng)構(gòu)成了事務(wù)所合伙制度的第一層面，它是統(tǒng)帥所有合伙制度的綱領(lǐng)；第二層面才是構(gòu)建和簽訂《事務(wù)所章程與合伙人協(xié)議》，未盡事宜可通過(guò)建立《事務(wù)所合伙制度實(shí)施細(xì)則》來(lái)補(bǔ)充；而第三層面則是根據(jù)事務(wù)所的具體情況，為貫徹落實(shí)第二層面的制度框架、根據(jù)勾勒出的實(shí)施合伙制的各個(gè)環(huán)節(jié)制定的若干具體制度（如圖3）。

（2）明確合伙文化的精神和內(nèi)涵

一是要明確執(zhí)業(yè)利益與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系的深度。在合伙制管理模式下，每個(gè)合伙人必須出資，但合伙制度下又不能憑借“資本”權(quán)利管理事務(wù)所并進(jìn)行分配。

二是應(yīng)明確“聯(lián)合執(zhí)業(yè)”的深刻內(nèi)涵。全體合伙人必須在《合伙人宣言》中明確，合伙人產(chǎn)權(quán)上的緊密聯(lián)合和財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)政策、人事及考核政策、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的高度統(tǒng)一，以及市場(chǎng)資源、知識(shí)資源、信息資源的充分共享，并且以幾個(gè)“高度統(tǒng)一”和“充分共享”指導(dǎo)制定所有的合伙制管理制度。

三是明確“合伙”文化、民主管理體制的內(nèi)涵。在《合伙人宣言》及其他管理制度中都應(yīng)充分體現(xiàn)“合伙人之間是平等的合作者，每個(gè)合伙人對(duì)自己的執(zhí)業(yè)行為負(fù)責(zé)”。執(zhí)行合伙人只是事務(wù)所的社會(huì)旗幟和召集人，按照共同的“約定”管理事務(wù)所日常事務(wù)，而不是管理和控制其他合伙人。

四是明確合伙人基本素質(zhì)的要求。應(yīng)當(dāng)在《合伙人宣言》、《合伙人協(xié)議（或章程）》中明確要求合伙人應(yīng)當(dāng)具有高尚的職業(yè)道德、寬于待人的心胸、強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。另外在對(duì)行業(yè)發(fā)展方面，具有為本行業(yè)作出貢獻(xiàn)的義務(wù)和責(zé)任；在對(duì)待員工方面，合伙人更有尊重員工人格和權(quán)益、最大限度調(diào)動(dòng)員工積極性的義務(wù)。

2.確定合伙制管理模式

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司的管理模式，事務(wù)所可以選擇普通合伙制和有限合伙制的管理模式。不同的事務(wù)所可以根據(jù)自身?xiàng)l件選擇不同的合伙制管理模式，但不管哪種合伙制的模式，全體合伙人必須對(duì)合伙制管理模式的運(yùn)行機(jī)制有一個(gè)比較清楚的認(rèn)識(shí)——合伙制的核心是建立完全以具備相當(dāng)專業(yè)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他專業(yè)人員為投資主體，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與執(zhí)業(yè)利益緊密聯(lián)系的運(yùn)行機(jī)制，并把它寫(xiě)入《合伙人宣言》。

3.確立合伙制的組織構(gòu)架、管理架構(gòu)及決策機(jī)制

《合伙人宣言》必須明確合伙人會(huì)議為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和最高決策機(jī)構(gòu)。規(guī)模較大、合伙人較多的事務(wù)所，可以選舉產(chǎn)生“執(zhí)行委員會(huì)”在合伙人會(huì)議閉會(huì)期間執(zhí)行合伙人會(huì)議的相關(guān)決議，提出議案等。另外還必須采取合伙人會(huì)議共同決策、共同協(xié)商約定的民主管理模式，每個(gè)合伙人都有權(quán)提出、參與研究和表決事務(wù)所的重大決策方案。經(jīng)表決通過(guò)的決議所有合伙人均有無(wú)條件執(zhí)行的義務(wù)等內(nèi)容寫(xiě)入《合伙人宣言》。

4.明確合伙制的人事政策、考核及分配機(jī)制

（1）建立多級(jí)別合伙人構(gòu)架，全方位聚集多層次專業(yè)人士

1）事務(wù)所合伙人級(jí)別體系。在一個(gè)事務(wù)所至少應(yīng)該設(shè)計(jì)技術(shù)合伙人、合伙人、高級(jí)合伙人三大類別或?qū)哟?。如果?guī)模比較大的所，還可以增加資深合伙人。有一定規(guī)模的事務(wù)所可以在同一類別/層次的合伙人中再細(xì)分為三到四個(gè)級(jí)別（如表1），以便各能力層次的專業(yè)人才都能在事務(wù)所找到適合自己的角色和位置，有利于吸收和集聚不同層次的專業(yè)人才，也奠定了建立合伙人分級(jí)管理體系的基礎(chǔ)。

2）各級(jí)別合伙人的條件設(shè)定或能力設(shè)定。合伙人的基本條件至少應(yīng)當(dāng)包括以下方面：守約、道德精神、決策和管理能力、專業(yè)資格和執(zhí)業(yè)能力等。各級(jí)別合伙人的能力條件，主要應(yīng)從組織實(shí)施業(yè)務(wù)項(xiàng)目的專業(yè)能力技術(shù)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力以及事務(wù)所行政管理能力三個(gè)方面去設(shè)計(jì)，同時(shí)還要遵循以下兩條設(shè)計(jì)原則：級(jí)別越低的，專業(yè)能力條件要求越具體，市場(chǎng)能力和行政管理能力的要求越低、越少；級(jí)別越高的，專業(yè)能力及專業(yè)影響、市場(chǎng)能力和管理能力條件的要求越高、越多。

3）合伙人數(shù)量。不受合伙人數(shù)限制，是合伙事務(wù)所開(kāi)放體制的法律制度基礎(chǔ)之一，因此，合伙制事務(wù)所沒(méi)有必要人為限制合伙人數(shù)量。同時(shí)尤其要注意的是，合伙人的類別/級(jí)別不應(yīng)是個(gè)別人“授予”或確定，應(yīng)是采取本人根據(jù)條件自行申請(qǐng)、合伙人會(huì)議按“既定條件”批準(zhǔn)的模式。endprint

（2）建立合伙人分級(jí)管理制度體系

1）合伙人分級(jí)管理制度體系并不等于就是一個(gè)分級(jí)管理合伙人的模式。合伙人分級(jí)管理制度體系設(shè)計(jì)依然要遵循以下原則：合伙人級(jí)別高，應(yīng)該持有較多的股權(quán)，享有較高的執(zhí)業(yè)利益，同時(shí)也應(yīng)完成更多的考核目標(biāo)，承擔(dān)更多的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；反之亦然。這一原則最集中的體現(xiàn)是在合伙人多級(jí)體系基礎(chǔ)上建立合伙人出資、考核目標(biāo)以及薪酬管理制度。

2）合伙人出資管理——級(jí)別不同，出資和持有的股權(quán)不同。在設(shè)計(jì)合伙人管理制度體系和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制時(shí)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與利益對(duì)等的原則，設(shè)計(jì)合伙人出資及股權(quán)管理制度——合伙人級(jí)別越高，出資應(yīng)該越多，用于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多，“對(duì)自己執(zhí)業(yè)行為的抵押和擔(dān)保物”也就越多；反之亦然。至于確定相鄰級(jí)別間的級(jí)差、出資和股權(quán)差，由合伙人會(huì)議根據(jù)合伙人團(tuán)隊(duì)的綜合能力（條件）差別現(xiàn)狀自行確定。

3）合伙人考核與目標(biāo)管理。合伙人級(jí)別不同，須完成的考核目標(biāo)不同。確立合伙人考核制度最關(guān)鍵的是正確設(shè)立考核內(nèi)容和目標(biāo)，通常采用“計(jì)點(diǎn)”或“點(diǎn)數(shù)”來(lái)反映。

確定合伙人考核目標(biāo)的原則是：級(jí)別越高的合伙人，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理目標(biāo)點(diǎn)數(shù)的比重越高，具體項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低；級(jí)別越低的合伙人項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越高，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低，如圖4。

上述考核目標(biāo)應(yīng)有相對(duì)的穩(wěn)定性，每次調(diào)整后的考核目標(biāo)執(zhí)行期不宜低于兩年。確立考核目標(biāo)后，事務(wù)所還必須結(jié)合制定《業(yè)務(wù)管理辦法》等在《合伙人考核辦法》中具體確定各種事項(xiàng)的點(diǎn)數(shù)計(jì)算（計(jì)點(diǎn)）規(guī)則，最好借助電腦系統(tǒng)做好日常計(jì)點(diǎn)記錄的基礎(chǔ)工作。

4）合伙人薪酬管理。確定薪酬管理制度的關(guān)鍵是每個(gè)合伙人的薪酬（執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)收益）與合伙人的考核目標(biāo)（職業(yè)責(zé)任）相匹配。確定各級(jí)別合伙人薪酬的基本原則是：考核目標(biāo)點(diǎn)數(shù)高的合伙人，日常固定薪酬高；反之亦然。實(shí)際上可以將考核目標(biāo)與日常固定薪酬間存在的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系建立一個(gè)適合自己事務(wù)所的固定模型。薪酬標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定。

5.確定合伙糾紛的解決機(jī)制

合伙糾紛本質(zhì)是源于合伙人之間的利益沖突，由此而產(chǎn)生矛盾并不可怕，只有明確和平衡利益關(guān)系才是解決問(wèn)題的良方。如前所述，當(dāng)出現(xiàn)合伙糾紛時(shí)，絕大多數(shù)的受訪者采用的方式是“當(dāng)事人避讓、和解”的方式，這一調(diào)查結(jié)果也正好契合了合伙制理念中“以和為貴”的思想。當(dāng)然，實(shí)際中更為有效的辦法是將解決糾紛的機(jī)制事先寫(xiě)入合伙人約定以及議事規(guī)則之中。

6.建立完善的質(zhì)量控制體系，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該特別注意樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，并及時(shí)將檢查報(bào)告交送合伙人“執(zhí)行委員會(huì)”，做到防檢結(jié)合，以防為主。

（二）外部機(jī)制推動(dòng)

1.稅務(wù)、工商等有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取配套措施支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大

稅務(wù)部門(mén)不能一味地從公平稅負(fù)和防止偷逃稅角度考慮對(duì)合伙制事務(wù)所實(shí)行雙重征稅，這樣沉重的稅負(fù)必然會(huì)阻礙它的良性發(fā)展。通過(guò)對(duì)合伙人的走訪了解發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際擴(kuò)大規(guī)模（如設(shè)立分所）的過(guò)程中，遭遇到了諸如缺失組織機(jī)構(gòu)代碼證無(wú)法順利在分所所在地注冊(cè)等工商業(yè)務(wù)上的尷尬，大大挫傷了其擴(kuò)大規(guī)模的積極性。因此，有關(guān)部門(mén)務(wù)必要積極主動(dòng)地出臺(tái)針對(duì)合伙制的稅務(wù)、工商等配套實(shí)施細(xì)則，以實(shí)際行動(dòng)支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大。

2.建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

建議相關(guān)部門(mén)盡快著手研究并建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度，從制度層面保證合伙制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力。一是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人檔案動(dòng)態(tài)跟蹤管理機(jī)制，對(duì)其從獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)時(shí)起就記錄其執(zhí)業(yè)變動(dòng)情況、收入情況等信息；二是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)信息公開(kāi)機(jī)制，如確定個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、個(gè)人基本賬戶制度等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人收入的透明度得到提高，從而使其對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行隱匿的難度增加；三是完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)納稅申報(bào)制度，通過(guò)稅收法律的強(qiáng)制手段實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的可監(jiān)測(cè)性。

3.建立完備的合伙人個(gè)人信用體系

應(yīng)盡快頒布并實(shí)施個(gè)人信用制度及其配套措施，用法律的形式確定個(gè)人信用保險(xiǎn)制度、個(gè)人信用擔(dān)保制度、個(gè)人破產(chǎn)制度等，使有限合伙制的實(shí)施有配套的、良好的外部環(huán)境。此外，還應(yīng)建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)失行為進(jìn)行記錄，行業(yè)協(xié)會(huì)每年度對(duì)其執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)察并記錄備案，且這些信用記錄可供客戶查詢。

4.建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，還應(yīng)購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。目前中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的相關(guān)條款已經(jīng)出臺(tái)，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，等未來(lái)時(shí)機(jī)成熟，相關(guān)法律還應(yīng)制定切實(shí)可行的繳納比例以及繳納基礎(chǔ)，并進(jìn)一步將責(zé)任保險(xiǎn)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。

5.加強(qiáng)合伙制輿論宣傳，加大培訓(xùn)力度

合伙制事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)開(kāi)展中遭受到外部環(huán)境的諸多約束，在很大程度上還歸因于有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)和理解“合伙制”這一組織形式，因此有關(guān)部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)借助于大眾媒體對(duì)合伙制及其改革加強(qiáng)輿論宣傳，同時(shí)還應(yīng)在行業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)地開(kāi)展以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革”為主題的專題培訓(xùn)，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)富有改革經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行主講，讓合伙制改革理念深入人心。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 喬彥軍.特殊普通合伙與事務(wù)所做大做強(qiáng)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008（5）：41-43.

[2] 余春艷.美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理之道[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008（4）：87-88.

[3] 白曉紅.“特殊的普通合伙”解讀[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007（2）：31-36.

[4] 郭晉龍.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化的理想與現(xiàn)實(shí)——基于36起合伙糾紛案例的研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（9）：25-29.

[5] 宋瑞晰.合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙文化[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

[6] 王棣華.我國(guó)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制改革[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（3）：55-59.

[7] 蔣堯明.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任若干疑難問(wèn)題研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010（10）：103-111.endprint

（2）建立合伙人分級(jí)管理制度體系

1）合伙人分級(jí)管理制度體系并不等于就是一個(gè)分級(jí)管理合伙人的模式。合伙人分級(jí)管理制度體系設(shè)計(jì)依然要遵循以下原則：合伙人級(jí)別高，應(yīng)該持有較多的股權(quán)，享有較高的執(zhí)業(yè)利益，同時(shí)也應(yīng)完成更多的考核目標(biāo)，承擔(dān)更多的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；反之亦然。這一原則最集中的體現(xiàn)是在合伙人多級(jí)體系基礎(chǔ)上建立合伙人出資、考核目標(biāo)以及薪酬管理制度。

2）合伙人出資管理——級(jí)別不同，出資和持有的股權(quán)不同。在設(shè)計(jì)合伙人管理制度體系和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制時(shí)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與利益對(duì)等的原則，設(shè)計(jì)合伙人出資及股權(quán)管理制度——合伙人級(jí)別越高，出資應(yīng)該越多，用于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多，“對(duì)自己執(zhí)業(yè)行為的抵押和擔(dān)保物”也就越多；反之亦然。至于確定相鄰級(jí)別間的級(jí)差、出資和股權(quán)差，由合伙人會(huì)議根據(jù)合伙人團(tuán)隊(duì)的綜合能力（條件）差別現(xiàn)狀自行確定。

3）合伙人考核與目標(biāo)管理。合伙人級(jí)別不同，須完成的考核目標(biāo)不同。確立合伙人考核制度最關(guān)鍵的是正確設(shè)立考核內(nèi)容和目標(biāo)，通常采用“計(jì)點(diǎn)”或“點(diǎn)數(shù)”來(lái)反映。

確定合伙人考核目標(biāo)的原則是：級(jí)別越高的合伙人，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理目標(biāo)點(diǎn)數(shù)的比重越高，具體項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低；級(jí)別越低的合伙人項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越高，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低，如圖4。

上述考核目標(biāo)應(yīng)有相對(duì)的穩(wěn)定性，每次調(diào)整后的考核目標(biāo)執(zhí)行期不宜低于兩年。確立考核目標(biāo)后，事務(wù)所還必須結(jié)合制定《業(yè)務(wù)管理辦法》等在《合伙人考核辦法》中具體確定各種事項(xiàng)的點(diǎn)數(shù)計(jì)算（計(jì)點(diǎn)）規(guī)則，最好借助電腦系統(tǒng)做好日常計(jì)點(diǎn)記錄的基礎(chǔ)工作。

4）合伙人薪酬管理。確定薪酬管理制度的關(guān)鍵是每個(gè)合伙人的薪酬（執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)收益）與合伙人的考核目標(biāo)（職業(yè)責(zé)任）相匹配。確定各級(jí)別合伙人薪酬的基本原則是：考核目標(biāo)點(diǎn)數(shù)高的合伙人，日常固定薪酬高；反之亦然。實(shí)際上可以將考核目標(biāo)與日常固定薪酬間存在的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系建立一個(gè)適合自己事務(wù)所的固定模型。薪酬標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定。

5.確定合伙糾紛的解決機(jī)制

合伙糾紛本質(zhì)是源于合伙人之間的利益沖突，由此而產(chǎn)生矛盾并不可怕，只有明確和平衡利益關(guān)系才是解決問(wèn)題的良方。如前所述，當(dāng)出現(xiàn)合伙糾紛時(shí)，絕大多數(shù)的受訪者采用的方式是“當(dāng)事人避讓、和解”的方式，這一調(diào)查結(jié)果也正好契合了合伙制理念中“以和為貴”的思想。當(dāng)然，實(shí)際中更為有效的辦法是將解決糾紛的機(jī)制事先寫(xiě)入合伙人約定以及議事規(guī)則之中。

6.建立完善的質(zhì)量控制體系，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該特別注意樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，并及時(shí)將檢查報(bào)告交送合伙人“執(zhí)行委員會(huì)”，做到防檢結(jié)合，以防為主。

（二）外部機(jī)制推動(dòng)

1.稅務(wù)、工商等有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取配套措施支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大

稅務(wù)部門(mén)不能一味地從公平稅負(fù)和防止偷逃稅角度考慮對(duì)合伙制事務(wù)所實(shí)行雙重征稅，這樣沉重的稅負(fù)必然會(huì)阻礙它的良性發(fā)展。通過(guò)對(duì)合伙人的走訪了解發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際擴(kuò)大規(guī)模（如設(shè)立分所）的過(guò)程中，遭遇到了諸如缺失組織機(jī)構(gòu)代碼證無(wú)法順利在分所所在地注冊(cè)等工商業(yè)務(wù)上的尷尬，大大挫傷了其擴(kuò)大規(guī)模的積極性。因此，有關(guān)部門(mén)務(wù)必要積極主動(dòng)地出臺(tái)針對(duì)合伙制的稅務(wù)、工商等配套實(shí)施細(xì)則，以實(shí)際行動(dòng)支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大。

2.建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

建議相關(guān)部門(mén)盡快著手研究并建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度，從制度層面保證合伙制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力。一是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人檔案動(dòng)態(tài)跟蹤管理機(jī)制，對(duì)其從獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)時(shí)起就記錄其執(zhí)業(yè)變動(dòng)情況、收入情況等信息；二是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)信息公開(kāi)機(jī)制，如確定個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、個(gè)人基本賬戶制度等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人收入的透明度得到提高，從而使其對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行隱匿的難度增加；三是完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)納稅申報(bào)制度，通過(guò)稅收法律的強(qiáng)制手段實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的可監(jiān)測(cè)性。

3.建立完備的合伙人個(gè)人信用體系

應(yīng)盡快頒布并實(shí)施個(gè)人信用制度及其配套措施，用法律的形式確定個(gè)人信用保險(xiǎn)制度、個(gè)人信用擔(dān)保制度、個(gè)人破產(chǎn)制度等，使有限合伙制的實(shí)施有配套的、良好的外部環(huán)境。此外，還應(yīng)建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)失行為進(jìn)行記錄，行業(yè)協(xié)會(huì)每年度對(duì)其執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)察并記錄備案，且這些信用記錄可供客戶查詢。

4.建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，還應(yīng)購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。目前中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的相關(guān)條款已經(jīng)出臺(tái)，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，等未來(lái)時(shí)機(jī)成熟，相關(guān)法律還應(yīng)制定切實(shí)可行的繳納比例以及繳納基礎(chǔ)，并進(jìn)一步將責(zé)任保險(xiǎn)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。

5.加強(qiáng)合伙制輿論宣傳，加大培訓(xùn)力度

合伙制事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)開(kāi)展中遭受到外部環(huán)境的諸多約束，在很大程度上還歸因于有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)和理解“合伙制”這一組織形式，因此有關(guān)部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)借助于大眾媒體對(duì)合伙制及其改革加強(qiáng)輿論宣傳，同時(shí)還應(yīng)在行業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)地開(kāi)展以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革”為主題的專題培訓(xùn)，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)富有改革經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行主講，讓合伙制改革理念深入人心。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 喬彥軍.特殊普通合伙與事務(wù)所做大做強(qiáng)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008（5）：41-43.

[2] 余春艷.美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理之道[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008（4）：87-88.

[3] 白曉紅.“特殊的普通合伙”解讀[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007（2）：31-36.

[4] 郭晉龍.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化的理想與現(xiàn)實(shí)——基于36起合伙糾紛案例的研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（9）：25-29.

[5] 宋瑞晰.合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙文化[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

[6] 王棣華.我國(guó)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制改革[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（3）：55-59.

[7] 蔣堯明.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任若干疑難問(wèn)題研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010（10）：103-111.endprint

（2）建立合伙人分級(jí)管理制度體系

1）合伙人分級(jí)管理制度體系并不等于就是一個(gè)分級(jí)管理合伙人的模式。合伙人分級(jí)管理制度體系設(shè)計(jì)依然要遵循以下原則：合伙人級(jí)別高，應(yīng)該持有較多的股權(quán)，享有較高的執(zhí)業(yè)利益，同時(shí)也應(yīng)完成更多的考核目標(biāo)，承擔(dān)更多的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；反之亦然。這一原則最集中的體現(xiàn)是在合伙人多級(jí)體系基礎(chǔ)上建立合伙人出資、考核目標(biāo)以及薪酬管理制度。

2）合伙人出資管理——級(jí)別不同，出資和持有的股權(quán)不同。在設(shè)計(jì)合伙人管理制度體系和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制時(shí)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與利益對(duì)等的原則，設(shè)計(jì)合伙人出資及股權(quán)管理制度——合伙人級(jí)別越高，出資應(yīng)該越多，用于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多，“對(duì)自己執(zhí)業(yè)行為的抵押和擔(dān)保物”也就越多；反之亦然。至于確定相鄰級(jí)別間的級(jí)差、出資和股權(quán)差，由合伙人會(huì)議根據(jù)合伙人團(tuán)隊(duì)的綜合能力（條件）差別現(xiàn)狀自行確定。

3）合伙人考核與目標(biāo)管理。合伙人級(jí)別不同，須完成的考核目標(biāo)不同。確立合伙人考核制度最關(guān)鍵的是正確設(shè)立考核內(nèi)容和目標(biāo)，通常采用“計(jì)點(diǎn)”或“點(diǎn)數(shù)”來(lái)反映。

確定合伙人考核目標(biāo)的原則是：級(jí)別越高的合伙人，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理目標(biāo)點(diǎn)數(shù)的比重越高，具體項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低；級(jí)別越低的合伙人項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越高，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和行政管理的目標(biāo)點(diǎn)數(shù)比重越低，如圖4。

上述考核目標(biāo)應(yīng)有相對(duì)的穩(wěn)定性，每次調(diào)整后的考核目標(biāo)執(zhí)行期不宜低于兩年。確立考核目標(biāo)后，事務(wù)所還必須結(jié)合制定《業(yè)務(wù)管理辦法》等在《合伙人考核辦法》中具體確定各種事項(xiàng)的點(diǎn)數(shù)計(jì)算（計(jì)點(diǎn)）規(guī)則，最好借助電腦系統(tǒng)做好日常計(jì)點(diǎn)記錄的基礎(chǔ)工作。

4）合伙人薪酬管理。確定薪酬管理制度的關(guān)鍵是每個(gè)合伙人的薪酬（執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)收益）與合伙人的考核目標(biāo)（職業(yè)責(zé)任）相匹配。確定各級(jí)別合伙人薪酬的基本原則是：考核目標(biāo)點(diǎn)數(shù)高的合伙人，日常固定薪酬高；反之亦然。實(shí)際上可以將考核目標(biāo)與日常固定薪酬間存在的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系建立一個(gè)適合自己事務(wù)所的固定模型。薪酬標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定。

5.確定合伙糾紛的解決機(jī)制

合伙糾紛本質(zhì)是源于合伙人之間的利益沖突，由此而產(chǎn)生矛盾并不可怕，只有明確和平衡利益關(guān)系才是解決問(wèn)題的良方。如前所述，當(dāng)出現(xiàn)合伙糾紛時(shí)，絕大多數(shù)的受訪者采用的方式是“當(dāng)事人避讓、和解”的方式，這一調(diào)查結(jié)果也正好契合了合伙制理念中“以和為貴”的思想。當(dāng)然，實(shí)際中更為有效的辦法是將解決糾紛的機(jī)制事先寫(xiě)入合伙人約定以及議事規(guī)則之中。

6.建立完善的質(zhì)量控制體系，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該特別注意樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，并及時(shí)將檢查報(bào)告交送合伙人“執(zhí)行委員會(huì)”，做到防檢結(jié)合，以防為主。

（二）外部機(jī)制推動(dòng)

1.稅務(wù)、工商等有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取配套措施支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大

稅務(wù)部門(mén)不能一味地從公平稅負(fù)和防止偷逃稅角度考慮對(duì)合伙制事務(wù)所實(shí)行雙重征稅，這樣沉重的稅負(fù)必然會(huì)阻礙它的良性發(fā)展。通過(guò)對(duì)合伙人的走訪了解發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際擴(kuò)大規(guī)模（如設(shè)立分所）的過(guò)程中，遭遇到了諸如缺失組織機(jī)構(gòu)代碼證無(wú)法順利在分所所在地注冊(cè)等工商業(yè)務(wù)上的尷尬，大大挫傷了其擴(kuò)大規(guī)模的積極性。因此，有關(guān)部門(mén)務(wù)必要積極主動(dòng)地出臺(tái)針對(duì)合伙制的稅務(wù)、工商等配套實(shí)施細(xì)則，以實(shí)際行動(dòng)支持合伙制事務(wù)所的發(fā)展壯大。

2.建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

建議相關(guān)部門(mén)盡快著手研究并建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度，從制度層面保證合伙制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力。一是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人檔案動(dòng)態(tài)跟蹤管理機(jī)制，對(duì)其從獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)時(shí)起就記錄其執(zhí)業(yè)變動(dòng)情況、收入情況等信息；二是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)信息公開(kāi)機(jī)制，如確定個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度、個(gè)人基本賬戶制度等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人收入的透明度得到提高，從而使其對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行隱匿的難度增加；三是完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)納稅申報(bào)制度，通過(guò)稅收法律的強(qiáng)制手段實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的可監(jiān)測(cè)性。

3.建立完備的合伙人個(gè)人信用體系

應(yīng)盡快頒布并實(shí)施個(gè)人信用制度及其配套措施，用法律的形式確定個(gè)人信用保險(xiǎn)制度、個(gè)人信用擔(dān)保制度、個(gè)人破產(chǎn)制度等，使有限合伙制的實(shí)施有配套的、良好的外部環(huán)境。此外，還應(yīng)建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)信用制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)失行為進(jìn)行記錄，行業(yè)協(xié)會(huì)每年度對(duì)其執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)察并記錄備案，且這些信用記錄可供客戶查詢。

4.建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，還應(yīng)購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。目前中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的相關(guān)條款已經(jīng)出臺(tái)，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，等未來(lái)時(shí)機(jī)成熟，相關(guān)法律還應(yīng)制定切實(shí)可行的繳納比例以及繳納基礎(chǔ)，并進(jìn)一步將責(zé)任保險(xiǎn)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。

5.加強(qiáng)合伙制輿論宣傳，加大培訓(xùn)力度

合伙制事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)開(kāi)展中遭受到外部環(huán)境的諸多約束，在很大程度上還歸因于有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)和理解“合伙制”這一組織形式，因此有關(guān)部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)借助于大眾媒體對(duì)合伙制及其改革加強(qiáng)輿論宣傳，同時(shí)還應(yīng)在行業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)地開(kāi)展以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制改革”為主題的專題培訓(xùn)，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)富有改革經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行主講，讓合伙制改革理念深入人心。

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