王建平

開(kāi)展以“為民務(wù)實(shí)清廉”為主要內(nèi)容的黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，是黨的十八大提出的一項(xiàng)重要任務(wù)，應(yīng)貫穿于各項(xiàng)工作的始終。基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)踐行群眾路線，不僅對(duì)自身提出更高要求，同時(shí)代表了內(nèi)部審計(jì)工作正確的方向，迫切需要我們及時(shí)開(kāi)展“落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、反對(duì)四風(fēng)”為主要內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)，從管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的角度，聚焦形式主義、官僚主義、享樂(lè)主義和奢靡之風(fēng)等“四風(fēng)”問(wèn)題，為基層人民銀行高效履職保駕護(hù)航。

一、內(nèi)部審計(jì)與“反四風(fēng)”的內(nèi)在聯(lián)系

“四風(fēng)”是當(dāng)前群眾深惡痛絕、反映最強(qiáng)烈的問(wèn)題。“四風(fēng)”現(xiàn)象千姿百態(tài)：“形式主義”主要表現(xiàn)為熱衷打造形象工程、政績(jī)工程；弄虛作假，亂檢查，亂評(píng)比，亂收費(fèi)，頻繁給基層制造麻煩?！肮倭胖髁x”主要表現(xiàn)為脫離群眾，脫離實(shí)際，濫用權(quán)力，吃拿卡要，不給好處不辦事，得到好處亂辦事?！跋順?lè)主義”主要表現(xiàn)為追求享受，公費(fèi)旅游，公款吃喝，貪圖安逸等。“奢靡之風(fēng)”主要表現(xiàn)為驕奢淫逸，大操大辦，出入高檔會(huì)所等。

歷史證明在民主法治社會(huì)，內(nèi)部審計(jì)和“四風(fēng)”勢(shì)不兩立。對(duì)“四風(fēng)”而言，內(nèi)部審計(jì)是一種強(qiáng)效的防腐劑，是組織內(nèi)部獨(dú)具特色的抗病毒“免疫系統(tǒng)”。無(wú)論是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，通過(guò)全面審查公共資金使用的合規(guī)性和合法性，不斷規(guī)范預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，較好地完善了內(nèi)部控制體系，有效地遏制了享樂(lè)主義、奢靡主義的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型之后，績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理審計(jì)等新型審計(jì)不斷發(fā)展，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)基本消滅了形式主義、官僚主義的生存空間。因此，內(nèi)部審計(jì)要當(dāng)好“體檢師”和“憲兵隊(duì)”，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，必須反對(duì)各種形式主義、官僚主義、享樂(lè)主義和奢靡之風(fēng)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的功能。

二、“反四風(fēng)”審計(jì)的主要內(nèi)容

1.針對(duì)文山會(huì)海、檢查評(píng)比泛濫?？蓮谋粚徲?jì)單位的會(huì)議費(fèi)內(nèi)容入手，審查被審計(jì)單位近兩年會(huì)議的數(shù)量、規(guī)模以及內(nèi)容，會(huì)議費(fèi)支出占行政經(jīng)費(fèi)支出中的比重以及絕對(duì)數(shù)，從而達(dá)到考量會(huì)議費(fèi)支出的真實(shí)性、合理性的目的。同時(shí)比對(duì)差旅費(fèi)清單，分析事由和金額，考量合理性。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注是否召開(kāi)計(jì)劃外會(huì)議，未充分利用現(xiàn)代通訊技術(shù)手段節(jié)儉辦公開(kāi)會(huì)，違反規(guī)定租用非定點(diǎn)賓館以及在風(fēng)景名勝區(qū)召開(kāi)會(huì)議，超標(biāo)準(zhǔn)列支會(huì)議費(fèi)，轉(zhuǎn)嫁攤派會(huì)議費(fèi)，擴(kuò)大會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍，使用不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷會(huì)議費(fèi)以及虛列會(huì)議支出套取資金等問(wèn)題。

2.針對(duì)公款送禮、公款吃喝、奢侈浪費(fèi)，嚴(yán)禁在公務(wù)活動(dòng)中贈(zèng)送或接受禮品。可通過(guò)審查近兩年經(jīng)費(fèi)支出科目，調(diào)閱原始憑證，對(duì)大額支出發(fā)票無(wú)附件、清單、無(wú)支出事由的，應(yīng)予以嚴(yán)格審查。同時(shí)匯總招待費(fèi)支出的絕對(duì)數(shù)以及在經(jīng)費(fèi)支出的比重，作出初步判斷，在審計(jì)報(bào)告中予以反映。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)劑其他經(jīng)費(fèi)列支公務(wù)接待費(fèi)，向其他單位轉(zhuǎn)嫁攤派接待費(fèi)，通過(guò)所屬賓館招待所報(bào)銷接待費(fèi)，使用不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷接待費(fèi)，超標(biāo)準(zhǔn)列支接待費(fèi)，借公務(wù)接待采購(gòu)香煙、高檔食材和酒水以及進(jìn)行豪華宴請(qǐng)、豪華裝修、改擴(kuò)建單位內(nèi)部食堂等問(wèn)題。

3.針對(duì)超標(biāo)配備公車、多占辦公用房、濫建樓堂館所。可通過(guò)審查固定資產(chǎn)科目，檢查固定資產(chǎn)增加的內(nèi)容、向被審計(jì)單位索要固定資產(chǎn)臺(tái)賬、延伸審計(jì)至其所屬二級(jí)機(jī)構(gòu)。通過(guò)觀察法等方式，檢查被審計(jì)單位是否存在超標(biāo)配備公車、公車私用等現(xiàn)象；如被審計(jì)單位有基建項(xiàng)目，應(yīng)向其索要立項(xiàng)文件及批復(fù)，檢查其建設(shè)內(nèi)容是否與批復(fù)相符，辦公用房面積是否符合標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注超編制、超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車、未嚴(yán)格執(zhí)行定點(diǎn)維修、虛列維修保養(yǎng)費(fèi)套取資金、未按規(guī)定執(zhí)行報(bào)廢程序、無(wú)立項(xiàng)基建工程等問(wèn)題。

4.針對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)開(kāi)支過(guò)大。應(yīng)通過(guò)審查被審計(jì)單位有無(wú)超預(yù)算或無(wú)預(yù)算安排支出，對(duì)單項(xiàng)招待費(fèi)支出查看其支出標(biāo)準(zhǔn)情況，單位內(nèi)部是否在這方面制定了相關(guān)的管理制度。對(duì)汽油費(fèi)支出情況進(jìn)行必要的統(tǒng)計(jì)分析，單項(xiàng)分析營(yíng)業(yè)性?shī)蕵?lè)場(chǎng)所、健身場(chǎng)所、國(guó)外考察等公款消費(fèi)支出情況。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注組織或參加缺少實(shí)質(zhì)內(nèi)容的一般性考察，擅自更改行程，擴(kuò)大出國(guó)（境）費(fèi)開(kāi)支范圍，超標(biāo)準(zhǔn)列支出國(guó)（境）費(fèi)，使用不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷出國(guó)（境）費(fèi)，接受或變相接受企事業(yè)單位資助、向其他單位攤派轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，公款出國(guó)（境）旅游等問(wèn)題。

5.針對(duì)整治“形象工程”和“政績(jī)工程”。應(yīng)對(duì)“三重一大”等重大決策情況進(jìn)行審查，可通過(guò)調(diào)閱被審計(jì)單位會(huì)議記錄等方式，檢查重大事項(xiàng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，決策程序是否合規(guī)，決策是否得到有效執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注那些經(jīng)濟(jì)效益低下或者非但沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益反而造成經(jīng)濟(jì)損失的各種投資、決策和資金使用是否履行了可行性論證、集體決策、有關(guān)部門(mén)審批和招投標(biāo)等法定程序。

6.針對(duì)侵害群眾利益行為。可重點(diǎn)關(guān)注窗口服務(wù)部門(mén)是否存在吃拿卡要、慵懶散、推諉無(wú)為等現(xiàn)象，行政執(zhí)法部門(mén)是否存在亂檢查、亂罰款、亂收費(fèi)、亂攤派等問(wèn)題。是否按照新要求加強(qiáng)窗口服務(wù)工作，是否執(zhí)行“負(fù)面清單”制度，是否執(zhí)行首問(wèn)責(zé)任制、一次性告知制和限時(shí)辦結(jié)制等辦事制度?？山Y(jié)合內(nèi)外延伸審計(jì)調(diào)查，反映和評(píng)價(jià)單位是否為群眾生產(chǎn)、生活謀利益。

7.聽(tīng)取群眾呼聲方面。應(yīng)審查是否定期開(kāi)展一把手、領(lǐng)導(dǎo)班子成員、分管部門(mén)負(fù)責(zé)人、職工、群眾五級(jí)談心，是否建立一把手接待日制度，直接處理干部職工來(lái)訪反映的突出問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部下基層調(diào)查研究、到新農(nóng)村建設(shè)、綜合治理等聯(lián)系點(diǎn)聽(tīng)取群眾心聲情況，評(píng)價(jià)單位為群眾解決實(shí)際問(wèn)題的措施和成效。

三、“反四風(fēng)”審計(jì)的主要方法

“反四風(fēng)”審計(jì)內(nèi)容較為寬泛，涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)范疇，但與上述審計(jì)在方法上要求上又有區(qū)別，是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作，要求審計(jì)人員不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)水平和政策理論水平，同時(shí)還要求具備較強(qiáng)的綜合分析判斷能力。主要表現(xiàn)在“四風(fēng)”行為具有一定的隱蔽性，僅僅從被審計(jì)單位提供的資料很難發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況，要想在短時(shí)間內(nèi)查清楚，除采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法如審查賬簿、憑證，核對(duì)賬賬、賬表、賬實(shí)，盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等之外，還必須采取相應(yīng)的方法和手段。

1.審前調(diào)查。審前，通常通過(guò)相關(guān)部門(mén)獲取被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)以及財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)篩選出大額資金進(jìn)出、節(jié)日年終等敏感時(shí)點(diǎn)資金使用以及“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)列支等情況，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)手段確定審計(jì)重點(diǎn)、挖掘?qū)徲?jì)線索。如對(duì)大額資金支出向發(fā)票提供的有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，是否存在套現(xiàn)行為，是否存在通過(guò)假發(fā)票虛報(bào)招待費(fèi)套取現(xiàn)金亂發(fā)錢(qián)物、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

2.延伸調(diào)查。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)常通過(guò)延伸調(diào)查來(lái)核實(shí)情況、查證問(wèn)題。延伸調(diào)查主要有兩種情況：一是縱向延伸調(diào)查。根據(jù)預(yù)算安排，沿著資金流向向下屬機(jī)構(gòu)延伸，檢查是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等問(wèn)題。二是橫向延伸調(diào)查。對(duì)于一些大額開(kāi)支，如采購(gòu)、會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、考察費(fèi)等，追蹤至供貨商或服務(wù)提供單位，查證是否存在虛列支出套取資金或奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象。比如，為了確定會(huì)議費(fèi)列支的真實(shí)性、合理性，審計(jì)人員到會(huì)議酒店進(jìn)行了查證。

3.對(duì)比分析。對(duì)比分析是審計(jì)部門(mén)用于分析情況、發(fā)現(xiàn)線索、確立重點(diǎn)的常用方法。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計(jì)結(jié)果、類似行業(yè)信息的比較，分析重要的財(cái)務(wù)比率，研究財(cái)務(wù)信息要素之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，從中找出異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)可能存在的重要問(wèn)題和線索，深入調(diào)查取證。比如，為了查證公務(wù)用車環(huán)節(jié)的情況，審計(jì)人員就統(tǒng)計(jì)分析了審計(jì)期內(nèi)車輛的行駛里程、油耗、維修、保險(xiǎn)等方面數(shù)據(jù)，進(jìn)行了單車核算，并深入維保等外部單位進(jìn)行了延伸調(diào)查。

4.座談走訪。充分利用被審計(jì)單位自查自報(bào)的信息，審計(jì)前發(fā)布審計(jì)公告，審計(jì)期間通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、走訪干部職工、個(gè)別談話、設(shè)立意見(jiàn)箱等方式，發(fā)動(dòng)群眾提供線索，據(jù)此掌握一些情況。

5.趨勢(shì)分析。對(duì)被審計(jì)單位的職責(zé)，所承擔(dān)的任務(wù)，開(kāi)展總量對(duì)比分析，將當(dāng)年列支的費(fèi)用與上年進(jìn)行對(duì)比分析，著重反映年度間費(fèi)用的增減變化趨勢(shì)，同時(shí)開(kāi)展支出標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析，將該單位支出與其他單位平均支出對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

6.信息技術(shù)?！胺此娘L(fēng)”審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的要求很高，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和特定軟件，通過(guò)搭建大型數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)，探索“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位、系統(tǒng)研究”的審計(jì)分析模式，運(yùn)用計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患、查實(shí)案件線索、實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)，提高審計(jì)效率。

四、“反四風(fēng)”審計(jì)的初步成效

1.有利于全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的行政績(jī)效。人民銀行“反四風(fēng)”審計(jì)在繼續(xù)加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，將資源利用的經(jīng)濟(jì)性（投入）、行政活動(dòng)的效率性（效率）、內(nèi)部管理的有效性納入審計(jì)范圍，可以對(duì)人民銀行財(cái)務(wù)資金使用效益、效果和效率進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。此外，量化的審計(jì)指標(biāo)可以使不同規(guī)模，不同時(shí)期的績(jī)效具有可比性，審計(jì)結(jié)論可為干部選拔、資源調(diào)配等提供重要參考依據(jù)。

2.有利于促進(jìn)被審計(jì)單位高效履職。人民銀行“反四風(fēng)”審計(jì)使人民銀行的內(nèi)部審計(jì)由單一的經(jīng)濟(jì)警察型變成了被審計(jì)單位的監(jiān)督者、智囊團(tuán)、顧問(wèn)團(tuán)，頗具建設(shè)性。使人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)型并按照現(xiàn)代審計(jì)的軌道不斷發(fā)展和創(chuàng)新，主要標(biāo)志是：審計(jì)的著力點(diǎn)從“向后看”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋蚯翱础?。向后看即審?jì)著眼于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位既往存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊，最多也只是當(dāng)前存在的問(wèn)題加以糾正，更多的是關(guān)注已經(jīng)發(fā)生的事情。向前看即審計(jì)的著力點(diǎn)放在如何改進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理，提高效率上來(lái)。“反四風(fēng)”審計(jì)，尤其是審計(jì)意見(jiàn)和建議客觀上成為人民銀行各部門(mén)提高資金利用效率和工作效率的源動(dòng)力和助推器?！胺此娘L(fēng)”審計(jì)更多的是關(guān)注被審計(jì)單位的未來(lái)，通過(guò)對(duì)目前狀況的評(píng)估以及分析，提出適合被審計(jì)單位特點(diǎn)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，不僅堵塞漏洞，而且改進(jìn)形象。

3.有利于降低被審計(jì)單位行政運(yùn)營(yíng)成本。近年來(lái)，人民銀行內(nèi)部審計(jì)揭露了許多問(wèn)題，一些問(wèn)題由于人民銀行財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目使用的限制，許多費(fèi)用開(kāi)支難以列支，致使辦公費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等成為各種支出的“萬(wàn)能筐”。由于種種原因，此類問(wèn)題往往很難得到有效控制。以往的審計(jì)多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，忽視了成本、效益的審計(jì)監(jiān)督。為了有效地遏止行政成本的快速增長(zhǎng)，通過(guò)開(kāi)展“反四風(fēng)”審計(jì)，從預(yù)算管理這個(gè)源頭抓起，將落腳點(diǎn)放在公用支出上，通過(guò)橫向、縱向以及結(jié)構(gòu)性分析，并與工作效率掛鉤，可以揭示資金在運(yùn)行中存在的問(wèn)題，從而提出強(qiáng)化管理、提高效益的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位合理調(diào)配資源，達(dá)到節(jié)約行政成本的目的。

4.有利于理清被審計(jì)單位行政管理責(zé)任。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任界定為直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部哪些行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任和主管責(zé)任作出了詳細(xì)具體的規(guī)定。通過(guò)“反四風(fēng)”審計(jì)，除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行行政管理職責(zé)的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。通過(guò)審計(jì)人員甄別和把握，嚴(yán)格區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)所應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的行為是客觀上的不深入、工作上的失職或是主觀上的放任所致，有利于進(jìn)一步破除“四風(fēng)”帶來(lái)的危害，推進(jìn)有為有位，促進(jìn)基層央行履職。

（作者單位：中國(guó)人民銀行撫州市中心支行）