●繆啟新

探討科學(xué)事業(yè)單位基建賬與事業(yè)經(jīng)費賬并賬核算

●繆啟新

科學(xué)事業(yè)單位基建賬與事業(yè)經(jīng)費賬長期分離核算，不能完整地反映科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)活動過程，為了適應(yīng)當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位會計核算、會計監(jiān)督、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理及信息披露的需要，結(jié)合新的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》相關(guān)規(guī)定，探討將科學(xué)事業(yè)單位基建賬并入事業(yè)經(jīng)費賬進(jìn)行核算。

科學(xué)事業(yè)單位 基本建設(shè)并賬核算

一、科學(xué)事業(yè)單位建設(shè)項目財務(wù)預(yù)算體系的現(xiàn)狀

長期以來，科學(xué)事業(yè)單位基建賬與事業(yè)經(jīng)費賬分離核算，形成一個單位兩個主體、兩套賬、兩套報表的財務(wù)核算體系，顯然已不適應(yīng)當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位會計核算、會計監(jiān)督、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理及信息披露的需要。

新的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》經(jīng)財政部修訂，于2013年12月30日發(fā)布，并自2014年1月1日起施行。新的科學(xué)事業(yè)單位會計制度增設(shè)了“在建工程”科目，用于核算科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。但是，新制度只是對非基本建設(shè)項目的核算及賬務(wù)處理做出了明確規(guī)定，對于基本建設(shè)投資的核算，則規(guī)定單獨建立基本建設(shè)賬，進(jìn)行單獨核算，僅要求至少按月并入事業(yè)經(jīng)費賬。

可以看出，新的科學(xué)事業(yè)單位會計制度對基建賬的并賬規(guī)定，并沒有做到真正意義上的合并核算，定期并賬后的會計數(shù)據(jù)不能完整反映建設(shè)項目財務(wù)活動的全過程，因此基建賬必需與事業(yè)經(jīng)費賬合并核算，方能反映科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的全貌。

二、科學(xué)事業(yè)單位基建賬并入事業(yè)經(jīng)費賬核算的可行性

1.部門預(yù)算隸屬關(guān)系。多年來，科學(xué)事業(yè)單位作為一個獨立的部門預(yù)算編制單位，通過“二上二下”預(yù)算編制程序，直接向財政部門編報部門預(yù)算，發(fā)展與改革部門集中安排的用于基本建設(shè)的公共財政預(yù)算，完全可以納入科學(xué)事業(yè)單位部門預(yù)算。因此，從部門預(yù)算隸屬關(guān)系上看，科學(xué)事業(yè)單位基建賬并入事業(yè)經(jīng)費賬切實可行。

2.部門預(yù)算執(zhí)行體系。自2004年起，部門預(yù)算執(zhí)行過程中財政資金支付全部實行了國庫集中支付，由公共財政預(yù)算安排的科學(xué)事業(yè)單位基本建設(shè)資金與事業(yè)經(jīng)費，都是由財政部門統(tǒng)一管理，同樣實行直接支付和授權(quán)支付。所以，從部門預(yù)算執(zhí)行體系，包括財政資金支付方式上看，兩者已經(jīng)統(tǒng)一，并無任何區(qū)別。

3.政府收支分類科目設(shè)定。財政部制定的《2014年政府收支分類科目》中，“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”中明確設(shè)定了“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”科目，“基本建設(shè)支出”科目核算各級發(fā)展與改革部門集中安排的公共財政預(yù)算用于購建固定資產(chǎn)等的支出，即基建項目支出。“其他資本性支出”科目核算非各級發(fā)展與改革部門集中安排的用于購建固定資產(chǎn)等的支出，即非基建項目支出。因此，從政府收支分類科目設(shè)定上看，基建項目與非基建項目一樣，具備了支出明細(xì)核算的條件。

4.部門決算報表的設(shè)置。財政部設(shè)置的部門決算報表中，“基本建設(shè)類項目收入支出決算表”單獨反映基本建設(shè)類項目收支余情況；“支出決算明細(xì)表”、“項目支出決算明細(xì)表”、“公共預(yù)算財政撥款支出決算明細(xì)表”、“公共預(yù)算財政撥款項目支出決算明細(xì)表”等則在各自報表中分欄反映基本建設(shè)類項目支出明細(xì)情況；“資產(chǎn)負(fù)債簡表”中不再簡單反映“基本建設(shè)資金來源”和“基本建設(shè)資金占用”，而是通過“在建工程”和“非流動資產(chǎn)基金”反映。由此可以看出，雖然財政部門還要求單獨報送國有建設(shè)單位決算報表，但科學(xué)事業(yè)單位部門決算報表已將基本建設(shè)投資內(nèi)容納入其中。

綜上所述，從部門預(yù)算到預(yù)算執(zhí)行，從分類科目設(shè)定到部門決算報表設(shè)置，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)具備了基建賬并入事業(yè)經(jīng)費賬的條件。

三、科學(xué)事業(yè)單位基建賬并入事業(yè)經(jīng)費核算的構(gòu)思

（一）設(shè)置符合并賬核算的明細(xì)科目

在“在建工程”一級科目下設(shè)置“基建工程”和“非基建工程”兩個二級明細(xì)科目?！盎üこ獭泵骷?xì)科目歸集科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)發(fā)展規(guī)劃部門批準(zhǔn)立項而進(jìn)行的新建、續(xù)建、遷建、大型改造工程發(fā)生的建設(shè)成本，下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等三級明細(xì)科目?！胺腔üこ獭泵骷?xì)科目歸集科學(xué)事業(yè)單位未在發(fā)展規(guī)劃部門立項而進(jìn)行的改建、擴(kuò)建、修繕及設(shè)備安裝等發(fā)生的實際成本，下設(shè)“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等三級明細(xì)科目（非基建工程按制度規(guī)定進(jìn)行核算，這里不再贅述）。

在“存貨”一級科目下設(shè)置“工程物資”二級明細(xì)科目，歸集科學(xué)事業(yè)單位建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料的實際成本。

在“長期借款”、“短期借款”一級科目下設(shè)置“基建借款”二級明細(xì)科目，分別歸集科學(xué)事業(yè)單位為基建工程專門借入的長期借款和短期借款。

在“財政補助收入”一級科目下設(shè)置“基建撥款”二級明細(xì)科目，歸集財政部門撥付科學(xué)事業(yè)單位的基本建設(shè)經(jīng)費。

在“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”和“非基建工程”兩個三級明細(xì)科目。

（二）并賬核算的主要賬務(wù)處理

1.2014年初首次并賬。

（1）基建賬資金占用類：按照“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、科目借方余額，在事業(yè)經(jīng)費賬中分別借記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細(xì)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目下的“基建工程”科目。

對“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額進(jìn)行分析，若全部以資產(chǎn)形式在事業(yè)經(jīng)費賬中登記，只是未與“基建撥款”一并結(jié)轉(zhuǎn)，則不作賬務(wù)處理。若借方余額中存在尚未在事業(yè)經(jīng)費賬中登記的部分，按照該部分的余額，在事業(yè)經(jīng)費賬中借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，分別借記事業(yè)經(jīng)費賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“預(yù)付賬款”科目。

按照基建賬中資金占用類其他科目借方余額，分別借記事業(yè)經(jīng)費賬中相關(guān)科目。

（2）基建賬資金來源類：對基建賬中“基建撥款”科目貸方余額進(jìn)行分析，分為同級財政撥款和非同級財政撥款，減去各自用于基建投資（“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“交付使用資產(chǎn)”科目余額之和）后的余額，分別貸記事業(yè)經(jīng)費賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；若是結(jié)余，則分別貸記事業(yè)經(jīng)費賬中“財政補助結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余”科目。

對基建賬中“基建投資借款”科目貸方余額進(jìn)行分析，根據(jù)借款期限長短分別貸記事業(yè)經(jīng)費賬中“長期借款——基建借款”、“短期借款——基建借款”科目?！皯?yīng)付工程款”余額記入事業(yè)經(jīng)費賬中“應(yīng)付賬款”科目。

按照基建賬中資金來源類其他科目貸方余額，分別貸記事業(yè)經(jīng)費賬中相關(guān)科目。

2.并賬后的日常業(yè)務(wù)核算。收到財政部門、上級部門下?lián)艿幕▽ｍ椯Y金時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入——基建撥款”。收到銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的基建工程專門借款時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款——基建借款”。

工程建設(shè)過程中，根據(jù)實際發(fā)生的建設(shè)成本，分別借記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細(xì)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目下的“基建工程”明細(xì)科目；同時，借記“支出類”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“財政補助收入——基建撥款”、“長期借款——基建借款”等科目。

預(yù)付的工程款報銷沖賬時，借記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細(xì)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目下的“基建工程”明細(xì)科目；同時，借記“支出類”科目，貸記“預(yù)付賬款”。

工程完工后，根據(jù)工程建設(shè)過程中實際發(fā)生的投資支出進(jìn)行竣工財務(wù)決算，分別確定形成交付資產(chǎn)和不形成交付資產(chǎn)的投資支出，經(jīng)同級財政部門審批后，按照交付資產(chǎn)的價值，辦理資產(chǎn)移交。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”；同時，按照所有投資支出（包括不形成交付資產(chǎn)的投資支出），借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目下的“基建工程”明細(xì)科目，貸記“在建工程——基建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”明細(xì)科目。

（三）完善部門決算基建報表

為了更全面地反映科學(xué)事業(yè)單位基本建設(shè)投資情況，在部門決算報表中增設(shè)“基建設(shè)投資明細(xì)表”和“待攤投資明細(xì)表”，按照國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定進(jìn)行編制，分別反映基本建設(shè)投資來源、基本建設(shè)支出和各種待攤投資明細(xì)情況。

總之，將基建賬并入事業(yè)經(jīng)費賬進(jìn)行會計核算，符合科學(xué)事業(yè)單位會計改革的必然要求，有利于建立統(tǒng)一的會計主體和會計核算體系，有利于反映科學(xué)事業(yè)單位整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于財政部門等國家職能部門的審計、監(jiān)督，進(jìn)一步提高了會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理的水平。

[1]侯如松.高等院?；ㄙ~并入事業(yè)經(jīng)費賬的構(gòu)思.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（12）

[2]事業(yè)單位會計制度.財會月刊，2013 （3）

[3]財政部.科學(xué)事業(yè)單位會計制度

[4]財政部.關(guān)于《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則（征求意見稿）》公開征求意見的通知.

[5]財政部.2014年政府收支分類科目

（作者單位：江蘇省中國科學(xué)院植物研究所 江蘇南京 210014）

（責(zé)編：若佳）（責(zé)編：李雪）

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1004-4914（2014）09-109-02