牛文 金梅

【摘 要】在醫(yī)院內(nèi)部管理體系中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制占據(jù)重要地位，怎樣保證醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，這已經(jīng)成為了當(dāng)前時(shí)期下醫(yī)院需要重視的焦點(diǎn)。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先指出了新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，其次提出了新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

當(dāng)前，醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還有這樣那樣的問題存在，如對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度等，一定程度上對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升造成了影響，并且還阻礙了醫(yī)院現(xiàn)代化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，不斷健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，這是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。

一、新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

1.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院為了保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及醫(yī)院經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。當(dāng)前，我國仍有不少醫(yī)院將重心全部放在了醫(yī)療方面的事情上，沒有充分的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在醫(yī)院建設(shè)中的重要性與必要性，還在沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制、互相制約的內(nèi)控制度?？偸清e(cuò)誤的認(rèn)為會(huì)計(jì)工作屬于財(cái)務(wù)部門管轄范疇，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的問題從不干涉，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部管理水平低下。

2.缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

由于醫(yī)院缺乏一套健全完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，因此對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理造成了極大的阻礙。制度不完善已經(jīng)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中常見的問題，有的醫(yī)院雖然制定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但流于形式，未形成自上而下的分層責(zé)任落實(shí)機(jī)制，未將該制度的功能作用予以系統(tǒng)發(fā)揮。當(dāng)前，關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善，國內(nèi)并沒有出臺(tái)統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。所以調(diào)整完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高

人是一切制度的執(zhí)行者，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制亦不例外，如果會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏必要的執(zhí)行力，那么會(huì)直接影響內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。相關(guān)調(diào)查資料顯示，我國目前依舊有多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員未進(jìn)行過專業(yè)的培訓(xùn)，沒有較高的技能來滿足會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求，未深層次的了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的真正涵義，作業(yè)過程中常有失誤問題出現(xiàn)，這將嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度全面落實(shí)。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)作用未得到系統(tǒng)發(fā)揮

在醫(yī)院各部門注重服務(wù)工作忽視監(jiān)督工作的情況下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作者行使審計(jì)職能時(shí)缺乏專門的審計(jì)部門進(jìn)行規(guī)范化管理。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)中常有一些制約內(nèi)部審計(jì)作用系統(tǒng)發(fā)揮的問題因素，有的醫(yī)院雖然設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)部門但匹配的審計(jì)工作者沒有，有的醫(yī)院雖有審計(jì)工作者但缺乏獨(dú)立機(jī)構(gòu)，這些都直接的影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)功能作用的有效體現(xiàn)。

二、新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對(duì)策

為了保證醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制高水平，針對(duì)前面指出的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題，提出了強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對(duì)策。

1.樹立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有很大幫助。醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營管理過程中，要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性予以充分認(rèn)識(shí)，不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。要求醫(yī)院相關(guān)管理人員要具備風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，清楚的知道醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況同樣涵蓋在醫(yī)院運(yùn)營范疇中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐操作中，必須有一套匹配完善的規(guī)章制度，以使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為得到進(jìn)一步規(guī)范。

2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，遵循具體性、實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性、高效性原則，保證所制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和醫(yī)院經(jīng)營管理實(shí)際需求相一致。醫(yī)院審計(jì)部門、紀(jì)檢部門應(yīng)帶頭加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，以促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。同時(shí)，在財(cái)務(wù)科、采購辦的基礎(chǔ)上，全面體現(xiàn)各科室與部門的職能作用，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。此外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的事前、事中、事后監(jiān)控，從而使醫(yī)院各項(xiàng)職能作用都能淋漓盡致發(fā)揮。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)醫(yī)院在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)他們的工作熱情，鼓勵(lì)其刻苦鉆研業(yè)務(wù)，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。使他們不僅能對(duì)醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出自己的判斷，還能運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決問題；其次，應(yīng)提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能掌握財(cái)政、稅收、金融、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、管理學(xué)等多方面的知識(shí)；要求其實(shí)踐作業(yè)中始終按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并培養(yǎng)他們形成良好的工作責(zé)任感和謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫徹落實(shí)到實(shí)處。實(shí)施以人為本的管理理念，不斷提高人員業(yè)務(wù)道德水平，做到統(tǒng)籌規(guī)劃，從而系統(tǒng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的功能作用，推動(dòng)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

4.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)審作為內(nèi)部控制的組成部分之一，是醫(yī)院改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，也是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的有效機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，要想將醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)作用全面發(fā)揮，就要求審計(jì)工作者通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，完善內(nèi)控制度和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門在認(rèn)真審計(jì)醫(yī)院各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，還應(yīng)進(jìn)行一番深入細(xì)致的分析，從而提出合理的審計(jì)結(jié)論意見，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)作用有助于醫(yī)院整體效益的提升。

5.強(qiáng)化醫(yī)院信息化建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)電算化

隨著醫(yī)院信息化建設(shè)步伐的進(jìn)一步加快，目前已構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，具體是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面收集、有效處理、及時(shí)傳達(dá)，確保所傳達(dá)的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的。醫(yī)院門診與住院收費(fèi)系統(tǒng)必須按照國家衛(wèi)生部門提出的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)監(jiān)控醫(yī)院收款員的收款與交款工作。通過相應(yīng)的方式加強(qiáng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，不得對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的日?qǐng)?bào)表盲目的進(jìn)行修改、系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)涉及到預(yù)交款結(jié)算校驗(yàn)、退款管理等，利用先進(jìn)高效的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的所在，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，此外，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際發(fā)展需求，應(yīng)構(gòu)建匹配的財(cái)務(wù)管理軟件及完善的信息系統(tǒng)。確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完善性，推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

6.加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督

醫(yī)院審計(jì)工作體現(xiàn)于醫(yī)院收支方面，這是因?yàn)橛糜卺t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)行也體現(xiàn)于收支上，因此對(duì)醫(yī)院收支情況加強(qiáng)監(jiān)督同等重要。對(duì)于審計(jì)工作者，要通過相應(yīng)的法律、行政、經(jīng)濟(jì)等方式實(shí)時(shí)監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

首先要認(rèn)真審計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債項(xiàng)目，除了要對(duì)醫(yī)院是否存在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)外，還必須嚴(yán)格審查醫(yī)院的門診收費(fèi)室、掛號(hào)室以及出入院處三大窗口的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。其中掛號(hào)室要準(zhǔn)確獲悉掛號(hào)員對(duì)收據(jù)的管理和對(duì)現(xiàn)金的上交情況。收費(fèi)窗口應(yīng)細(xì)致查看所收到的現(xiàn)金是否足額并按時(shí)上繳。入院處應(yīng)做好相應(yīng)預(yù)交金的管理工作。對(duì)這三大窗口加大監(jiān)督力度，堵塞漏洞，確保全院財(cái)務(wù)工作整體的安全、順暢，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)異常情況，第一時(shí)間告知有關(guān)部門，從而防止不必要的損失。

其次，認(rèn)真審查醫(yī)院內(nèi)部中一些敏感性問題，比如醫(yī)院內(nèi)部績(jī)效分配，這就是一個(gè)較為敏感的問題。要求有關(guān)工作者不斷強(qiáng)化審查，遵循公開化、透明化的原則進(jìn)行醫(yī)院績(jī)效分配，全面體現(xiàn)醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督工作優(yōu)勢(shì)作用。

此外，嚴(yán)格審計(jì)醫(yī)院低值易耗品及衛(wèi)生材料；在衛(wèi)生材料方面，應(yīng)查看高值耗材使用與購買環(huán)節(jié)的合法與否，有無異常問題。如果確有異常問題，必須第一時(shí)間反映，減輕患者的負(fù)擔(dān)以及對(duì)社會(huì)的影響等。

三、結(jié)論

綜上所述可知，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有一定的系統(tǒng)性、復(fù)雜性特點(diǎn)，需要我們堅(jiān)持不懈的努力。隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展，使得醫(yī)院間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)盛不衰的目的，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，將其職能優(yōu)勢(shì)系統(tǒng)全面的發(fā)揮，防止各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，唯有如此，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率才會(huì)提升，保障醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定前行。

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