艾小寧

摘 要：“營改增”是我國“十二五”期間稅制改革的一項重要任務(wù)，2013年8月起部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開。文章從“營改增”的背景出發(fā)，結(jié)合案例分析了“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)及部分財務(wù)指標(biāo)的影響，最后分析了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè) “營改增” 企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-154-02

一、“營改增”的背景

增值稅與營業(yè)稅是重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，“營改增”即將營業(yè)稅改為增值稅，其背景基于我國原稅制顯示的不合理性：

1.增值稅與營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的特點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時并不對納稅主體區(qū)別對待，客觀上有利于企業(yè)公平競爭，而現(xiàn)行稅制中增值稅范圍較為狹窄，導(dǎo)致中性效應(yīng)大打折扣。

2.對服務(wù)也發(fā)展不利。很大一部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅征收范圍之外，對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成不利影響。

3.影響社會部分行業(yè)的物價水平。由于征收營業(yè)稅的行業(yè)進(jìn)項稅額不能抵扣，一些原材料消耗較大的行業(yè)如建筑業(yè)，為了稀釋稅收對利潤的影響，因此提高物價。

4.營業(yè)稅重復(fù)征稅弊端明顯。比如一家交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)，在購買車輛、購買燃油的過程中都承擔(dān)了增值稅，但對其征收的營業(yè)稅卻以企業(yè)全部營業(yè)收入為稅基，造成了重復(fù)征稅，將營業(yè)稅改為增值稅，可以直接為這些企業(yè)減稅，提高企業(yè)的利潤。

二、“營改增”對服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，以下分別兩種納稅人三種情況進(jìn)行闡述

1.小規(guī)模納稅人?！盃I改增”之前，小規(guī)模納稅人按5%稅率計征計征服務(wù)營業(yè)稅，實(shí)行“營改增”后對不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人按3%稅率征收增值稅，納稅人稅款下降幅度達(dá)40%。因此，此次營改增對小規(guī)模納稅人而言為企業(yè)降低了稅負(fù)。

2.無進(jìn)項稅抵扣的一般納稅人。“營改增”后，對無進(jìn)項稅抵扣的一般納稅人企業(yè)而言，按6%稅率增收增值稅，因此因沒有進(jìn)項抵扣會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

3.有進(jìn)項稅抵扣的一般納稅人?！盃I改增”后，對有進(jìn)項稅抵扣的一般納稅人企業(yè)而言，雖然稅率增加，但因有進(jìn)項抵扣，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)則有可能降低。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項稅抵扣，來降低增值稅賦。

三、“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)的影響

例：某服務(wù)企業(yè)月服務(wù)收入40萬元，各項費(fèi)用成本合計20萬元，“營改增”前后各項財務(wù)指標(biāo)如下表，以下分別兩種納稅人進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)分析。

1.假定該服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

分析表1，“營改增”后小規(guī)模納稅人營業(yè)收入雖然減少（下降2.91%），但是企業(yè)利潤增加（增長4.64%），因此“營改增”對小規(guī)模企業(yè)也是有利的。

2.假定該企業(yè)為一般納稅人。分析表2，“營改增”后企業(yè)營業(yè)收入減少，企業(yè)利潤也減少。

四、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的主要影響

1.“營改增”稅種變化引起會計核算變化?！盃I改增”前取得的收入按發(fā)票金額或合同金額直接確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，營業(yè)稅按收入額和適用稅率計算?！盃I改增”后發(fā)票總價款，對小規(guī)模納稅人而言為價稅合計，需將含稅收入還原為不含稅收入，從而確定當(dāng)期應(yīng)繳增值稅—銷項稅；對一般納稅人則價稅分離，直接確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅—銷項稅與當(dāng)期應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項稅，進(jìn)而確定當(dāng)期應(yīng)繳增值稅。因此，企業(yè)應(yīng)注重提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，在合理的范圍內(nèi)適當(dāng)增加財務(wù)人員，同時要調(diào)整核算管理制度，防范增值稅風(fēng)險。

2.“營改增”對一些服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制產(chǎn)生影響。服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。例如，對于營改增前適用5%的服務(wù)項目，業(yè)務(wù)收費(fèi)100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元。營改增后，若同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元（假設(shè)同一項服務(wù)以6%計算增值稅）。企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，則要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

3.“營改增”對企業(yè)財務(wù)分析的影響。按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升；增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同，也會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

4.“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理提出更高要求。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定；增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票，例如，申請大額發(fā)票通常需要較長時間，因此，企業(yè)應(yīng)熟悉稅法有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，注重發(fā)票管理的計劃性與前瞻性。對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財稅2013）37號

[2] 張梅.淺談“營改稅”試點(diǎn)改革對企業(yè)的影響.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（4）

（作者單位：陜西省氣象局財務(wù)核算中心 陜西西安 710014）

（責(zé)編：若佳）