羅夢欣

摘要：民間審計又稱獨立審計、注冊會計師審計，其存在的方式主要為會計師事務(wù)所，業(yè)務(wù)內(nèi)容為審計業(yè)務(wù)和會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會公眾對審計報告的關(guān)注程度也日益提高，隨之而來的審計職業(yè)的責(zé)任也越大。由于執(zhí)業(yè)受到各方面因素的影響和制約，注冊會計師很難對企業(yè)做出客觀、公允的評價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。為此，研究和探討防范與控制審計風(fēng)險成為一種必然。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；民間審計；風(fēng)險控制；風(fēng)險預(yù)防

中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）19017201

1審計風(fēng)險

審計風(fēng)險在我國頒布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中，定義為會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

審計風(fēng)險包含兩點：（1）注冊會計師誤認為公允、有效的會計報表實質(zhì)是錯誤的，也就是說未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求公允反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）與第1點恰恰相反，被注冊會計師認定為錯報的會計報表，但實質(zhì)上可能確是公允、有效的。

綜上所述，審計風(fēng)險是體現(xiàn)在注冊會計師對存在重大錯報的財務(wù)報表的審計過程中，未能對職責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，從而導(dǎo)致審計失敗并且可能會給審計人員造成損失的風(fēng)險。

2審計風(fēng)險存在的環(huán)節(jié)

審計風(fēng)險存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，具有普遍性。而在審計過程中出現(xiàn)的任何審計失誤，都會使最終的審計風(fēng)險加大。

2.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險

會計師事務(wù)所和被審計客戶機構(gòu)之間需要簽訂審計約定書，該約定書是明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律文書。一旦簽訂了約定書，會計事務(wù)所要按約定的時間、審計范圍來出具審計報告，否則即為違約。在現(xiàn)實中，客戶一旦委托上門并滿足付款條件，會計師事務(wù)所在接到客戶后，談妥付款條件后通常就草草訂下約定書，而當(dāng)實際工作時才發(fā)現(xiàn)工作量很大。為了在規(guī)定的時間里完成審計，審計單位不得不為了加快審計進度，有些內(nèi)容不走標(biāo)準(zhǔn)程序?qū)徲?。因此，會計事?wù)所在簽訂審計約定書時需要謹(jǐn)慎，在源頭上減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.2抽樣和取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計抽樣和審計取證環(huán)節(jié)對防范審計風(fēng)險同樣重要。為了提高審計的效率，注冊會計師在審計過程中需要運用正確的抽樣方法，正確審計抽樣方法有助于審計質(zhì)量的提高和審計風(fēng)險的降低。另外，會計師在審計過程中面臨著公允的問題。這里的公允并不是指絕對真實而是指被審計單位的企業(yè)財務(wù)報表，財務(wù)狀況在重大方面是否做到公允反映。注冊會計師在審計過程中不能每個細節(jié)都做到完美，這里的重大方面公允反映減輕了注冊會計師的責(zé)任和風(fēng)險。但同時，這也要求審計誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)，需要提高樣本的可靠性。樣本總體以及推斷總體所反映出的偏差大于可容忍誤差，就可能使得注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生過度信賴或者被錯誤的引導(dǎo)，審計公允性就會缺失，從而產(chǎn)生重大誤差，從而得出不正確的審計結(jié)論。

2.3審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計工作的直接成果即是審計報告，而審計報告是根據(jù)業(yè)務(wù)約定書所約定的內(nèi)容，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的標(biāo)準(zhǔn)底稿而得出并撰寫完成的。但同時，審計報告仍是防范風(fēng)險的最后一道環(huán)節(jié)。無論如何，審計風(fēng)險是客觀存在不可回避的，審計報告中如果對審計風(fēng)險的客觀存在性不予重視，不是以合理保證的形式對查證結(jié)果進行保證，同時在審計報告中注冊會計師對被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會計責(zé)任也有所忽視，那么，一旦審計結(jié)論出現(xiàn)偏差甚至錯誤，就必定會產(chǎn)生重大的錯報風(fēng)險。除此之外，審計報告中對關(guān)聯(lián)方交易問題、被審計單位的或有事項等重大問題的描述以及對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響的表述是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，這些都是產(chǎn)生審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)。

3審計風(fēng)險的成因

審計風(fēng)險客觀存在而且普遍存在，而形成審計風(fēng)險的原因很多，可分為客觀和主觀兩方面原因。

3.1審計風(fēng)險形成的客觀原因

（1）被審計單位的內(nèi)部控制不強，會計信息失真。

被審計企業(yè)內(nèi)部控制與注冊會計師審計之間是相互依賴與促進的關(guān)系。民間審計有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性合法性。同時，作為審計主體的會計師事務(wù)所以及簽字注冊會計師并不參與被審計單位的直接經(jīng)營管理，而是依賴被審計單位的管理層及治理層基于會計責(zé)任所提供的財務(wù)報表所包含的會計信息的可靠性與真實性，因此，若會計信息缺乏真實性、可靠性，就會造成審計風(fēng)險。

（2）審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性對審計風(fēng)險的影響。

企業(yè)為了在競爭日益激勵的市場中謀求生存與發(fā)展壯大，企業(yè)日期的經(jīng)營管理活動越來越復(fù)雜，會計信息記錄過程中所記錄的不恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的可能性在增大，從而審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。審計結(jié)論的合理保證的正確性越來越難以維系，因而使審計風(fēng)險逐步加大。

（3）經(jīng)濟和法律環(huán)境變化對審計風(fēng)險的影響。

經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境的不斷變化使注冊會計師對被審計單位的情況很難全面地掌握和評價，通過一般審計程序獲得正確的審計結(jié)論的難度逐漸在加大，因而審計風(fēng)險也在逐漸加大。

3.2審計風(fēng)險形成的主觀原因

（1）固有審計程度及方法的局限性。

作者簡介：文萍，女，新疆昌吉人，新疆瑪納斯縣人民醫(yī)院財務(wù)科，中級經(jīng)濟師（財政稅收）。固有審計程序及審計理念強調(diào)審計風(fēng)險、審計成本的平衡，采用的審計方法與程序大多數(shù)是以允許存在一定的風(fēng)險偏差為前提，同時，統(tǒng)計抽樣和分析的方法在整個審計工作中予以貫徹執(zhí)行，因此，審計結(jié)論必然帶有一定程度上的誤差。受成本的制約，注冊會計師往往會舍棄一些不重要的程序，這就必然會導(dǎo)致一些可能會對審計意見結(jié)論的正確性有保障作用的審計程序被忽視，從而審計結(jié)論產(chǎn)生誤差，進而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（2）注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)。

執(zhí)業(yè)注冊會計師的素養(yǎng)包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性三個方面。注冊會計師道德水準(zhǔn)的高低和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定了審計風(fēng)險的高低。其次，對審計風(fēng)險有著更大的影響的就是注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師的專業(yè)勝任能力和技術(shù)能力直接影響審計工作的水平。

4防范與控制審計風(fēng)險的措施

4.1會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全全面質(zhì)量控制

市場化條件下的民間審計，強化了會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師所承擔(dān)的職責(zé)和職業(yè)風(fēng)險。在成本與效益均衡原則這定，會計師事務(wù)所務(wù)必使審計保質(zhì)保量又合理保證審計結(jié)果同時提高審計工作效率，而風(fēng)險管理兼顧了以下兩方面要求的統(tǒng)一。

（1）審計前對風(fēng)險的評估。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了保證工作效率效果，需要對可能的風(fēng)險進行分析、評估、判斷，制定適用于被審計單位的有針對性的審計計劃和審計策略，將審計風(fēng)險控制在可合理并可接受的一定范圍內(nèi)。這就在包括客戶和客戶管理者的兩個方面要進行合理的分析與判別。對于客戶方面，要從經(jīng)營環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)等多方面進行分析；而對于客戶管理者方面則要從品行、能力以及管理者變動情況進行合理化分析。

（2）審計過程中對風(fēng)險的控制。

在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇規(guī)避風(fēng)險的程序和方法，建立規(guī)避風(fēng)險的操作程序以降低并轉(zhuǎn)移風(fēng)險?？刂茖徲嬶L(fēng)險是一個多方面的復(fù)雜工作，但考慮的主要方面應(yīng)當(dāng)包含以下幾點：選擇客戶的過程，排出審計項目組人員的控制，制定計劃的控制，選取并留存審計證據(jù)的控制，編制并出具審計報告的控制，審計工作完成之后的審計檢查等。

4.2注冊會計師應(yīng)不斷提高自身素質(zhì)

從根本上說，防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量，而這有賴于審計人員的良好素質(zhì)，包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計事務(wù)所應(yīng)該注意三點：一是嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，在招聘專業(yè)人員時，考察人員的道德素養(yǎng)。二是應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進行后續(xù)教育。三是必須把審計質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位。

4.3增強職業(yè)判斷能力，以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作

審計職業(yè)依靠經(jīng)驗和知識進行判斷，對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。加強注冊會計師對職業(yè)風(fēng)險的防范意識，對風(fēng)險的判斷能力，使其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和超然獨立性，從而降低審計風(fēng)險。

參考文獻

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