文萍

摘要：個人所得稅是與老百姓關系最為密切的稅種，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國民收入不斷上升，個人所得稅的納稅籌劃也就應運而生。目前，納稅籌劃在我國還屬于新生行業(yè)，財務人員還沒有較好的意識到其重要性。事實上，對于納稅人來說，完善的納稅籌劃方案可以發(fā)揮良好的節(jié)稅效果，從而達到經(jīng)濟利益最大化。

關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；工資薪金

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）19017302

納稅籌劃亦稱稅收籌劃、稅收策劃等。所謂納稅籌劃，是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)行為。

對于納稅籌劃的內(nèi)容，學者們的觀點不盡相同，主流觀點主要包括以下三種：一是認為納稅籌劃與節(jié)稅籌劃等同；二是將納稅籌劃的范圍過分延伸，甚至將偷稅、逃稅等違法行為都包括在內(nèi)；我個人較為認同第三種觀點，即納稅籌劃是一個較為全面的概念，是關于各項稅務事務的籌劃，涉及到納稅人納稅事務的各個方面，但納稅籌劃絕不能違背國家的相關法律。

1納稅籌劃的原則

（1）守法性原則。納稅籌劃行為，需以國家的稅收相關法律、國際慣例為依據(jù)，應在熟知法律規(guī)定的前提下，利用稅制要素中的彈性進行籌劃，擇優(yōu)選取納稅方案。該原則是納稅籌劃行為的最基本原則，這是納稅籌劃與偷稅、逃稅、欠稅等違法行為的本質(zhì)區(qū)別。

（2）保護性原則。賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實依據(jù)，也是證明企業(yè)是否違反稅收法律的重要證據(jù)。因此，納稅人在進行稅務籌劃后，應妥善保管賬目、記賬憑證等相關資料，確保其完整無缺，保管期限不得低于稅收政策的規(guī)定期限。

（3）整體性原則。在進行某個稅種的納稅籌劃時，企業(yè)還應考慮到相關的其他稅種，綜合衡量，以求整體稅負最輕，防止顧此失彼。最理想的狀態(tài)當然是“節(jié)稅”增收，如果有多種納稅選擇，總體收益最高、但納稅并非最少的一種方案，也應視為理想方案。

（4）時效性原則。時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上，如銷售（營業(yè)）收入的確認、出口退稅申報時間和減免稅期限等，都有時效性。此外，稅收程序法與稅收實體法如有變動，遵循“實體從舊、程序從新”原則也屬于時效性問題。

2納稅籌劃的目標

（1）恰當履行納稅義務。這是納稅籌劃的基礎目標，旨在規(guī)避納稅風險與法定納稅義務之外的納稅成本發(fā)生。納稅人應依法納稅，將涉稅風險降為零。同時，由于稅制的復雜性，納稅人需要及時、正確地掌握稅法知識，并據(jù)此進行合理籌劃，這樣才能恰當履行納稅義務。

（2）納稅成本最低化。納稅成本最低化與恰當履行納稅義務，雖然都屬于防衛(wèi)型的籌劃目標，但也都是最基本的稅務籌劃目標。納稅人履行納稅義務時必然會發(fā)生相應的納稅成本，其納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認，間接納稅成本則需要估計和測算。

（3）稅收負擔最低化。稅收負擔最低化是納稅籌劃的最高目標，它是一種積極的、進取型的納稅籌劃目標，是實現(xiàn)稅后利潤最大化的基礎和前提。納稅籌劃應當服務于企業(yè)的財務目標，由此說來，稅收負擔最低化是一種手段，而非目的。

3個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀分析

在西方國家，納稅籌劃有很長的歷史，并且被廣泛地用于會計主體中，得到了政府的認可，甚至還發(fā)展成為一種職業(yè)。目前，我國的納稅籌劃還處于探索、研究和推行的階段。近年來，由于經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入不斷增加，個人所得稅的納稅人數(shù)也隨之增加。個人所得稅的征稅范圍較廣，涉及11個稅目，個稅的納稅籌劃也就應運而生。以前，人們總認為納稅籌劃是消極的、不正當?shù)男袨?，甚至將其等同于偷稅、逃稅行為。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，納稅籌劃的理念逐漸滲入人心，人們開始考慮如何利用納稅籌劃實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的問題。于是納稅籌劃的稅務代理機構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢較好。但因其出現(xiàn)在我國的歷史很短，相關研究在還尚屬一個比較新的領域，有待于進一步的理論加強和實踐探索。

3.1現(xiàn)狀分析

（1）課稅模式跟不上當前形式。

經(jīng)濟的不斷發(fā)展使得個人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化、納稅人分解收入等現(xiàn)象層出不窮，這逐漸成為稅務機關征稅過程中面臨的主要困境。

我國的個人所得稅法在計算應納個人所得稅款時存在這樣一種現(xiàn)象：在納稅人收入額相同的情況下，由于其收入類型不同，或來源于同樣類型所得的次數(shù)不同，使得納稅人稅負不同。所得類型不僅影響稅率，還影響扣除額的大小。這就使得個人所得稅不僅不能改善收入分配的不公平程度，反而加大不公程度。

（2）費用扣除不甚合理。

我國的個人所得稅采用定額和定率相結(jié)合的綜合扣除方式。這不僅給征納雙方都帶來了計算上的困難，同時也存在不合理因素，如沒有考慮通貨膨脹和價格水平因素等。

（3）征管制度不健全。

除了稅制本身的不完善，我國的個人所得稅在征管層面也存在很多問題。主要表現(xiàn)在：稅源隱蔽，監(jiān)控難度大；征收方式落后，我國實行的代扣代繳和自行申報兩種方式，其申報、審核、扣繳制度等并不健全，這使得預期效果難以實現(xiàn)；征管手段落后，征管人員素質(zhì)低。

（4）工薪階層是個人所得稅的主要群體。

對高收入者征收個人所得稅、調(diào)節(jié)其收入水平，是我國個人所得稅的一項重要職能，但是現(xiàn)實的情形卻恰恰相反。高收入者偷逃稅款的現(xiàn)象層出不群，個人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。

3.2原因分析

主觀方面，在市場經(jīng)濟條件下，納稅人經(jīng)濟活動的首要目標是經(jīng)濟利益最大化。稅收會減少個人收入，因而納稅人都希望能夠減少納稅支出，以獲取自身的最大利益化。于是，納稅籌劃便成為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化的理想選擇。

另外，在客觀方面，納稅人想要通過納稅籌劃實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化，除具備納稅籌劃的主觀動因外，還須具備某些客觀條件。這些客觀條件具體包括：

（1）稅法規(guī)定的差異性產(chǎn)生的納稅差別待遇。這些差異具體表現(xiàn)在個人所得稅納稅義務人定義的可變通性、起征點的存在性、稅率的差異性、課稅對象的可調(diào)整性等。

（2）政府政策導向產(chǎn)生的納稅差別待遇。稅法中滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟政策的各種稅收優(yōu)惠，政府通過這些優(yōu)惠政策誘使納稅人在追求自身利益最大化的同時，實現(xiàn)政府的目標意圖。

4個人所得稅納稅籌劃的必要性

（1）有利于增強納稅人的納稅意識。納稅人進行納稅籌劃的初衷是為了節(jié)稅或者緩稅，但納稅人的這種行為需以熟知財稅知識為前提。此外，納稅人制定理財計劃時，也需要正確理解納稅籌劃的相關概念，同時還要掌握一定的避稅技巧。為提高籌劃效果，納稅人必然會研究相關的法律法規(guī)，從而起到了激勵納稅人增強納稅意識的作用，自覺抑制了偷、逃稅等違法行為。

（2）可以減輕納稅人的稅負?；I劃行為通過比較納稅方案，擇優(yōu)選取稅負較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加其可支配資金。市場經(jīng)濟的健全過程同時也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全必然使復雜度增加，如果對稅法研究不透徹，就有可能漏稅，更有可能多繳稅。因此，在規(guī)范、合法的前提下，不同的納稅方案其稅負輕重不一，只有通過合理籌劃才可使納稅人達到節(jié)約稅收成本、減輕稅負的目的。

（3）有助于國家不斷完善與稅收相關的各項法律法規(guī)。納稅籌劃是針對未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家的稅收法律制度和相關政策法規(guī)的反饋行為。所以，對納稅人籌劃行為的反饋信息進行充分利用，可使得我國的稅收制度不斷完善和健全。

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