劉萌萌

摘 要：本文首先介紹了出口退稅，然后分析了我國出口退稅現(xiàn)狀，最后討論了我國出口退稅現(xiàn)狀的改進(jìn)策略，主要包括增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性，加強(qiáng)出口退稅的法制化建設(shè)，優(yōu)化出口退稅的分擔(dān)機(jī)制，簡化出口退稅的實施辦法等，以期為我國出口退稅相關(guān)工作提供有益參考。

關(guān)鍵詞：出口退稅；現(xiàn)狀；策略

一、出口退稅概述

所謂出口退稅指的是，國家退還在國內(nèi)生產(chǎn)、運(yùn)輸以及出口等諸多環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納間接稅的一種稅收制度。通過出口退稅制度的實施，能夠讓出口貨物以不含稅的價格從國內(nèi)走向國外，從而有效避免對該類商品的重復(fù)性征稅，最終推動對外出口貿(mào)易事業(yè)更快更好地發(fā)展。避免重復(fù)性征稅是出口退稅得以實施的理論依據(jù)之一，該政策已經(jīng)獲得世界各國的普遍認(rèn)同。對出口貨物采用退稅的做法已經(jīng)成為國際貿(mào)易的常見慣例之一，一方面能夠為國內(nèi)外企業(yè)營造一個相對公平的競爭環(huán)境，另一方面能夠促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)綜合競爭力的不斷提升[2]。然而我國目前的出口退稅制度仍舊存在諸多不足，如何規(guī)避這些不足便成了當(dāng)務(wù)之急，下文將予以詳細(xì)探討。

二、我國出口退稅現(xiàn)狀

（一）制度設(shè)計有缺陷。我國自實施出口退稅政策以來，先后多次進(jìn)行補(bǔ)充以及調(diào)整，可見我國尚未完全掌握出口退稅的內(nèi)在規(guī)律，導(dǎo)致調(diào)整沒有抓住問題的實質(zhì)。同時，該項政策過于頻繁的調(diào)整，導(dǎo)致出口企業(yè)難以適應(yīng)，給出口環(huán)境的穩(wěn)定性帶來了負(fù)面影響。

（二）法律體系不完善。對現(xiàn)階段我國出口退稅立法工作進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，我國出口退稅法律體系還有待完善。自1994年實施《出口貨物退（免）稅管理辦法》之后，雖然相繼增加了若干通知以及規(guī)定，然而很少提升至法律高度，和出口退稅相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)重不足。我國在建立出口退稅制度的過程中，基本上是以財政部等相關(guān)部門給出的各類規(guī)范性文件為構(gòu)建基礎(chǔ)的。該項制度的法律體系不完善，導(dǎo)致其實施效果明顯低于預(yù)期。

（三）分擔(dān)機(jī)制有問題。時至今日，我國出口退稅仍舊未能實現(xiàn)“征多少退多少”導(dǎo)致上述情況的一個關(guān)鍵原因便是該項制度的分擔(dān)機(jī)制存在不合理之處。2005年1月1日我國對中央和地方出口退稅負(fù)擔(dān)比例進(jìn)行了調(diào)整，即采用“92.5%VS7.5%”的負(fù)擔(dān)比例。經(jīng)過該次調(diào)整之后，地方政府所對應(yīng)的分擔(dān)比例由原先的25%下降到了7.5%，中央分擔(dān)了絕大部分的退稅，在很大程度上減輕了地方財政壓力，然而當(dāng)中央政府收支出現(xiàn)波動，又或者出口形勢出現(xiàn)變化時，該政策將會面臨再次更改的局面，不利于促進(jìn)地方政府按時足額繳納退稅款。

（四）退稅辦法太復(fù)雜。目前自出口企業(yè)申請退稅當(dāng)天算起，最快也要60多天才可以拿到稅款，而通常情況下，往往需要等上90～120天甚至更長。就程序而言，退稅管理體制不合理。由于工作程序極為復(fù)雜，造成出口退稅辦理過程“曠日持久”，給企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)帶來了一定的負(fù)面影響。

三、我國出口退稅現(xiàn)狀的改進(jìn)策略

（一）增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性。應(yīng)盡量保證出口退稅率具有足夠的穩(wěn)定性。通過對一系列出口貿(mào)易調(diào)控工具的有機(jī)運(yùn)用，建立一個相對完善的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策體系。對于出口退稅率而言，其雖然在某種程度上促進(jìn)了出口貿(mào)易規(guī)模的提高，也為部分產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化重組以及進(jìn)一步發(fā)展提供了有利條件，然而其造成的不利影響也是不容小覷的，最為嚴(yán)重的不利影響表現(xiàn)在政策的頻繁變化造成企業(yè)無法掌握和適應(yīng)對國內(nèi)政策環(huán)境的穩(wěn)定預(yù)期，繼而導(dǎo)致整個經(jīng)營節(jié)奏被嚴(yán)重打亂。政府以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展視角建立健全出口退稅制度，使其更具透明性、穩(wěn)定性以及有效性。

（二）加強(qiáng)出口退稅的法制化建設(shè)。應(yīng)重視和加強(qiáng)出口退稅的法制化建設(shè)，通過有效的法制建設(shè)，使得出口退稅的相關(guān)工作有法可依。對于我國出口退稅權(quán)利而言，日漸穩(wěn)定和成熟的增值稅制度是其根基所在，這為我國出口退稅相關(guān)法律法規(guī)的建立健全奠定了堅實的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，《出口貨物退（免）稅管理條例》已經(jīng)獲得政府的高度重視，并被列入國務(wù)院法制辦立法規(guī)劃之中，所以，應(yīng)加快制訂進(jìn)程以便盡早付諸實踐，有效提升和明確出口退稅所對應(yīng)的法律位階，從而促進(jìn)出口退稅相關(guān)內(nèi)容（主要包括認(rèn)定、審核以及稅款退付等）的法定化進(jìn)程，最終建立一個相對完善的、具有良好規(guī)范性的管理體系。

在推動法制建設(shè)的過程中，不僅要建立完善的法律體系，還應(yīng)做到有法必依，從而真正落實依法退稅工作。應(yīng)建立一個相對完善的責(zé)任制，同時嚴(yán)格落實出口退稅執(zhí)法工作，明確不同部分和機(jī)構(gòu)的責(zé)任；應(yīng)進(jìn)一步明確法律界定依據(jù)以及處罰依據(jù)，嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅及相關(guān)的各類違法犯罪行為；通過立法工作的落實，建立一個相對完善的約束機(jī)制，與此同時，推動出口區(qū)域性的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建，從而促進(jìn)管理工作的科學(xué)化以及現(xiàn)代化，不斷提升對出口騙稅等違法犯罪行為的打擊力度。對于出口退稅法制化建設(shè)而言，其根本目的在于切實保障納稅人的各項合法權(quán)利，所以，對執(zhí)法嚴(yán)格性提出了更高要求，不僅要保證稅法的權(quán)威性，而且要提升執(zhí)法效率，同時還應(yīng)進(jìn)一步增加稅法的透明度，真正貫徹兼顧效率、公平的原則。

（三）優(yōu)化出口退稅的分擔(dān)機(jī)制。為確保出口退稅所對應(yīng)的財政分擔(dān)機(jī)制得以真正落實，應(yīng)為其建立一套合理的實施機(jī)制，從而最大限度地降低分擔(dān)機(jī)制給地方財政帶來的不利影響。由中央財政對地方財政應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的出口退稅比重進(jìn)行科學(xué)核定，對于超出比重的那一部分應(yīng)由中央予以專項轉(zhuǎn)移支付，也可以由地方財政依據(jù)增值稅增量的某個比例來分擔(dān)出口退稅，超過部分則由中央財政予以轉(zhuǎn)移支付。把進(jìn)口的增值稅同樣納入可以共享的范圍之內(nèi)，依據(jù)退稅執(zhí)行的分配原則對地方財政予以轉(zhuǎn)移支付的做法，從而在一定程度上降低地方財政的壓力，確保地方財政儲備比較充裕的退稅資金。與此同時，不再執(zhí)行“坐地分成”的傳統(tǒng)出口退稅辦法，把進(jìn)口、生產(chǎn)以及銷售三大環(huán)節(jié)所取得的增值稅均先行上繳到中央金庫中，扣除出口退稅等相關(guān)因素之后，在具體實收的基礎(chǔ)上以實現(xiàn)對中央與地方的有機(jī)分配，至于分配比例可經(jīng)由相關(guān)計算得出。

（四）簡化出口退稅的實施辦法。出口退稅效率不高會給企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)帶來直接且嚴(yán)重的影響，其原因主要是，辦理出口退稅的相關(guān)政府部門之間缺乏健全的協(xié)調(diào)機(jī)制，未能實現(xiàn)對信息的高度共享以實現(xiàn)對審核程序的有效簡化。所以，最直接且有效的做法便是，進(jìn)一步強(qiáng)化相關(guān)部門之間的協(xié)作以實現(xiàn)對退稅手續(xù)的有效簡化。現(xiàn)階段我國出口退稅的辦理相當(dāng)復(fù)雜，不僅單證繁多，而且程序繁雜，同時還涉及多個政府管理部門，因而造成退稅“曠日持久”，給出口企業(yè)制造了諸多不便。簡化出口退稅的實施辦法已經(jīng)迫在眉睫。我國可充分借鑒法國相關(guān)做法，在退稅程序方面，推行征稅以及退稅機(jī)構(gòu)的一體化，把出口退稅有機(jī)納入常規(guī)的增值稅申報管理工作中，精簡整個申報手續(xù)；在退稅時間方面，明確退稅時限以及約束機(jī)制，在退稅指標(biāo)得以保證的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求期限之內(nèi)辦理完出口退稅，如果超出期限，則需要適度賠償企業(yè)的損失，通過該做法以提升辦事效率。

結(jié)束語：總而言之，我國出口退稅制度在具體執(zhí)行時尚存在諸多問題，應(yīng)對這些問題進(jìn)行全面且深入地研究，并提出針對性的解決對策，實現(xiàn)對該項制度的不斷改進(jìn)以及完善，從而使出口退稅真正發(fā)揮出促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉邦凡，史悅，施偉. 論我國出口退稅中的稅收中性原則[J]. 中國商貿(mào)，2014，22：168-169.

[2] 向洪金，賴明勇. 全球化背景下我國出口退稅政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J]. 數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2010，10：36-48.endprint