熊薇+胡瑤星

摘 要：隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想的提出，企業(yè)社會責任逐漸被大眾所熟悉。企業(yè)社會責任要求企業(yè)不僅僅是著眼于股東利益最大化，而是結合社會，環(huán)境等外界因素共同發(fā)展。企業(yè)社會責任逐漸融入到各項法律法規(guī)中是必然趨勢，其中尤其包括會計準則。但是傳統(tǒng)會計準則對于表達社會責任信息是具有局限性的，本文列舉了局限性的幾個方面，并分析了近幾年會計準則在表達企業(yè)社會責任信息方面的不斷努力，旨在推進會計制度對于企業(yè)社會責任信息表達的發(fā)展，促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)社會責任；會計準則；可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)性發(fā)展，這個概念的提出旨在不以犧牲后代生活質量的前提下保障當代人的需求也能得到滿足。雖然這個理念在我國是近幾年開始得到越來越多的重視，但是早在20多年前，美國已逐漸開始把可持續(xù)性發(fā)展融合進經(jīng)濟策略中，提出了企業(yè)社會責任的理念。主要提倡企業(yè)在追求股東利益最大化的同時，也應考慮企業(yè)對于社會，環(huán)境等外在因素的影響。一個企業(yè)的發(fā)展不能只著眼于財務的數(shù)字，要肩負起社會責任，保護企業(yè)周邊的環(huán)境，這樣才能讓企業(yè)長遠性的發(fā)展。

一、企業(yè)社會責任信息的重要性

企業(yè)文化的建立取決于管理層的理念，最理想的狀態(tài)是管理層充分認識到企業(yè)對于社會以及環(huán)境的責任和影響，自覺提供企業(yè)社會責任信息。而當代社會更普遍的現(xiàn)象是，企業(yè)會考慮企業(yè)社會責任信息的披露對于企業(yè)是否會產生正面還是負面的影響，從而影響到股東的利益。畢竟對環(huán)境和社會等因素的考慮會大大提高信息披露的成本，負面信息的報告更可能直接削減股東的利益。所以90年代初，西方就有不少學者對企業(yè)社會責任信息的披露和企業(yè)的經(jīng)營狀況之間的關系進行研究。但是結論不一。2003年Orlitzkyet al指出企業(yè)的財政運營情況和社會責任信息的披露成正比，其中關于社會信息的披露和企業(yè)的財政情況關聯(lián)最大，環(huán)境信息其次。Spicer B. H研究了媒體等非公司自主披露的企業(yè)社會責任信息所帶來的市場反應。發(fā)現(xiàn)負面的社會責任消息對于股價有著重要的影響，特別是對于環(huán)境污染嚴重的企業(yè)。而 Diltz和Sauce卻指出公司的財政表現(xiàn)和社會責任信息披露之間并沒有發(fā)現(xiàn)顯著的關聯(lián)。 但同時也提出因為企業(yè)社會責任的披露帶來的是可持續(xù)性發(fā)展的目標，像驗證這種持久性的投資是否成功要從更長遠的時間軸上逐漸體現(xiàn)。

盡管沒有從數(shù)據(jù)上得到企業(yè)社會責任信息的公布和企業(yè)財務情況存在絕對的正比關系，隨著人們對于整個生存環(huán)境的認識和保護，特別是近幾年出現(xiàn)的三鹿奶粉，皮鞋膠囊等，人們開始意識到企業(yè)忽視其社會責任其后果是嚴重的，企業(yè)為了追逐私利而犧牲了消費者的利益，對社會造成了極惡劣的影響。大眾開始關注企業(yè)社會責任相關信息，希望企業(yè)在做商業(yè)決定的時候能抱有可持續(xù)發(fā)展的目光，而不是只追逐短期利潤。近幾年來，越來越多的企業(yè)開始選擇自主披露企業(yè)社會責任的相關信息。因為此類信息的披露符合了大眾的期待，增加了企業(yè)的透明度和社會價值，從而降低非財經(jīng)類的風險。企業(yè)社會責任信息當中的一些非金融性的信息，比如員工的福利設施，環(huán)境的保護。讓投資者感受到了企業(yè)長期，可持續(xù)性發(fā)展的目光，因此更容易樹立對企業(yè)的信息。

社會對于企業(yè)社會責任的認識驅使了企業(yè)信息披露的轉變，同時也改變了很多法律法規(guī)的思考方向。1992年，歐盟發(fā)布了一篇名為走向可持續(xù)性發(fā)展的文件，其中對于會計職業(yè)機構提出了建議，把環(huán)境成本融合到會計制度的成本計價中。逐漸的，國際上均開始把企業(yè)社會責任的項目盡量的和會計制度相結合，這對于會計制度是一個重大的改變。

二、傳統(tǒng)會計制度對于企業(yè)社會責任信息披露的局限性

傳統(tǒng)的會計方式并不適用于企業(yè)社會責任信息的搜集和表達，因為傳統(tǒng)的會計只關注經(jīng)濟業(yè)務相關信息，忽略社會及環(huán)境在企業(yè)財務上的表達。下面就幾個方面簡單的進行說明：

企業(yè)社會責任的相關信息區(qū)別于企業(yè)日常經(jīng)濟信息最大的一點就是很多項目的非貨幣性表達。如何計量社會和環(huán)境的資產價值，如何計量對應的負債，都是對會計準則中可靠計量的要求提出的挑戰(zhàn)。也成為了很多企業(yè)逃避公布不利信息的借口。計量的可靠性是認定會計六要素的標準，特別是負債，這個對于企業(yè)和投資者來說都是重要的指標，直接影響著企業(yè)的風險評估。在經(jīng)濟業(yè)務中，負債可直接衡量，但是對于企業(yè)社會責任的很多問題卻無能為力。一個企業(yè)對環(huán)境的污染會呈現(xiàn)在公司報表中必然是企業(yè)在資金上因為污染造成了損失。這個損失大多是政府對于企業(yè)環(huán)境污染所做的罰款，因為這個罰款金額有明確的數(shù)字才能得以出現(xiàn)在財務報表中。但這個金額對于環(huán)境污染真的合理嗎，環(huán)境的破壞導致物種的消亡又該被附著多大的金額呢？無法附著合理金額的最終結果就是在傳統(tǒng)會計制度下被完全忽略。 Deegan（2008）對幾個澳大利亞的土地污染比較嚴重的行業(yè)進行了調查研究。這些企業(yè)一面倒的選擇不披露任何相關方面信息，因為沒有合適的方法計算相關責任。在研究中他指出企業(yè)的年度報告沒有對于土地的污染情況有任何提及。這就給利益相關者一個假象，企業(yè)已對于污染有所控制，未來不會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。這個研究指出了現(xiàn)行會計制度上要求的可靠性計量導致企業(yè)的信息相關者對于某些關鍵性的信息無法全面掌握，被誤導的做出投資決定。

另一個對企業(yè)社會責任信息的表達有局限的是會計制度中現(xiàn)時價值的要求。企業(yè)的報表計價中金額采用的是現(xiàn)時價值，而企業(yè)社會責任里所涉及的項目往往跨越時間區(qū)間比較長，如果把一項社會責任按年份折算至現(xiàn)時價值的話，因為被分攤金額的縮小而讓其重要性大幅削減，從而讓大眾忽視這個責任的長遠性和重要性。例如上面所提及，生產企業(yè)造成了環(huán)境的污染，要徹底污染一條河可能需要十年二十年，整治一條河的金額按照這么長的時間區(qū)間加以折算，每年對于整治環(huán)境的開銷似乎也不是很驚人，對于只看重金額大小來判斷業(yè)務重要性的企業(yè)來說這個項目可能會變得不值一提，一筆帶過。甚至有些企業(yè)會因為現(xiàn)時花銷不大，短期內可以不予治理而無視污染環(huán)境的企業(yè)行為。也就是說因為未來責任按照時間區(qū)間被折算成了金額較小的現(xiàn)時責任，容易誤導企業(yè)的經(jīng)營決策，沒給予企業(yè)社會責任應有的重視，變相的把開銷遺留給了后代。endprint

會計主體這個概念也增添了融合企業(yè)社會責任信息的難度，會計主體 是指會計工作為其服務的特定單位或組織。它規(guī)定了進行會計活動的對象。只要是不影響到主體財務情況的事項是可以被忽略不計的，其中就包括很多企業(yè)社會責任的項目。例如一個煙草生產廠，盡管西方國家強制要求在煙盒上印刷各種吸煙有害的圖片，但是這個危害是由購買者自己承受的，在煙草廠的財務報表中，只能看到銷售香煙所得到的利潤。一個賭場，其會計報表中表達的是今年賺取的利潤，完全忽略了賭博對于社會所帶來的負面花銷。所以會計主體的界定，把很多因為企業(yè)所造成的后果給劃分到了責任之外，被完全的忽略在財務報表的利潤數(shù)字當中。

三、會計制度的發(fā)展

所以傳統(tǒng)會計制度對于企業(yè)社會責任項目的認定和會計處理還是存在很大的局限性。有些項目沒有對應的法規(guī)進行計量，因此被財務報表排出在外。有些是無法附著金額價值的項目，更是被企業(yè)忽略。為了更好地反映日趨重要的企業(yè)社會責任信息，現(xiàn)行的會計制度勢必就要在對理論基礎，計價方式，報告形式等進行改進。我國近幾年對于可持續(xù)性經(jīng)濟發(fā)展的重視帶動了企業(yè)社會責任的發(fā)展，其中對于會計準則的影響尤其明顯。2006年，為了適應國家政策的宏觀要求和經(jīng)濟社會發(fā)展，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，其中對環(huán)境保護，人力資源，社會福利，產品或服務等社會責任相關方面進行了拓展。尤其是擴大了職工的范疇，對于石油天然氣開采，礦區(qū)權益等概念規(guī)范了會計處理方式，要求企業(yè)披露產品質量有關的預期補償金額等信息。2014年初，財政部開始陸續(xù)新增或修訂了八項企業(yè)會計準則，其中除了對公允價值，股權投資等在會計處理上做了更詳盡的定義外，對于職工薪酬繼2006年又做了進一步的修訂，充實了離職后職工福利的會計處理，更加規(guī)范了短期薪酬并引入了長期薪酬的會計處理。對于職工薪酬的一再拓展和規(guī)范，體現(xiàn)了我國以人為本的發(fā)展思路，加強了企業(yè)的社會責任，維護了廣大職工的權益，推動了企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展路線。雖然我國的企業(yè)社會責任披露起步較西方發(fā)達國家超晚，在披露的法規(guī)和報告的形式上都還有很大的發(fā)展空間。但是把可持續(xù)性發(fā)展融入我國的發(fā)展戰(zhàn)略到現(xiàn)在的低碳經(jīng)濟理念的提出，都充分顯示了國家對于企業(yè)社會責任的重視，推動著企業(yè)社會責任從自愿性披露到強制性披露的轉變。為了更好的增進企業(yè)社會責任的會計表達，會計準則的整體框架上勢必會越來越多的融入企業(yè)社會責任的項目，在會計定義，會計處理，會計計量，會計表達上越來越詳細和規(guī)范，對于無法用金額量化的項目會要求以文本的方式進行披露，幫助利益相關者對于企業(yè)的整體業(yè)績有更長遠性的評估。

雖然現(xiàn)行政策還在不斷的完善過程中，會計人員事項披露的程度有時會難以把握，但隨著會計制度對企業(yè)社會責任信息內容的不斷融入，會計處理方式會越來越完善，會計人員對于此類項目的處理會逐漸規(guī)范和熟練。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計的職責已經(jīng)早已不僅僅是對經(jīng)濟事項進行記錄那么簡單。會計人員需要把重多的數(shù)據(jù)編制翻譯成能有效地經(jīng)濟信息，已經(jīng)從原先純粹的信息提供者逐步發(fā)展為戰(zhàn)略決策合伙人，會計人員要意識到會計信息是要給廣大的利益相關者提供更全面和公正的企業(yè)運營情況，社會責任信息的融入更完整的反應企業(yè)是否能肩負其社會的責任，有長遠性目光的，值得投資的企業(yè)。同時，因為企業(yè)社會責任信息所涉及范圍的廣泛性和特殊性，會計人員除了在專業(yè)財會知識方面的不斷提高外，對于環(huán)境等原先不屬于會計范疇的內容也要有基本的了解，對于會計的職能是一個轉變和提高。同時也是對會計人員未來工作的一個展望，因為不斷完善的會計準則對于會計人員來說也意味著要不斷的學習，不斷的提高自身專業(yè)水平，以勝任會計這個職務。

會計制度的發(fā)展順應著市場的需求，隨著大眾對企業(yè)社會責任信息的不斷關注，只有敢于承擔其社會責任的企業(yè)才會不追逐短期的利潤，放眼于長遠性的發(fā)展。也只有這樣的企業(yè)才能最終得到消費者和投資者的青睞。企業(yè)社會責任的項目勢必會逐步滲透進會計法規(guī)中。盡管傳統(tǒng)的會計準則對于企業(yè)社會責任的表達存在局限性，但國家的重視和市場的需求在不斷推進著會計準則發(fā)展的進程，拓寬著企業(yè)社會責任項目在準則中的內容，社會責任的會計表達方式也日趨具體。會計制度的改變促使著企業(yè)增強對社會責任項目的重視，幫助企業(yè)長遠的可持續(xù)性發(fā)展。

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