9．旅游風(fēng)景區(qū)的土地是否繳納土地使用稅

問：本公司為旅游開發(fā)公司。請問，風(fēng)景區(qū)內(nèi)的土地是否應(yīng)該繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？國家對(duì)此有哪些稅收優(yōu)惠政策？

鄖西懸觀旅游有限公司 許軍

答：首先， 城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。縣城，是指縣人民政府所在地。縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)，是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。工礦區(qū)，是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征城鎮(zhèn)土地使用稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。所以，對(duì)不屬于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的，則不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

其次，在城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)租用的集體土地同樣屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。一般來說，集體土地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)的集體土地，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)）的規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征說范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用土地的單位和個(gè)人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。按照相關(guān)稅法的精神，所謂實(shí)際使用土地的單位和個(gè)人應(yīng)該包括以無償使用、有償使用等方式占用集體土地并在土地上進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人。所以，所租賃的集體土地如果符合上述規(guī)定，就應(yīng)該按稅法的規(guī)定繳納土地使用稅。

其三，景區(qū)內(nèi)經(jīng)營性用地應(yīng)當(dāng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）第二條的規(guī)定，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，對(duì)景區(qū)內(nèi)用于生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，如影劇院、冷飲部、茶社、照相館等使用的土地，應(yīng)該繳納土地使用稅。

國家的稅收優(yōu)惠政策主要有：

1．根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》（國務(wù)院令第483號(hào)）的規(guī)定，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地，包括寺廟、宮觀、教堂等各種宗教活動(dòng)場所。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公眾參觀游覽用地及其管理單位的辦公用地。

2．經(jīng)營采摘、觀光的農(nóng)業(yè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第三條的規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的用來種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

3．《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號(hào)）規(guī)定：中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請。

紀(jì)宏奎