司徒國梁

摘 要：中國企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要提升企業(yè)的價值。企業(yè)的社會價值和經(jīng)濟價值都需要通過強化內(nèi)部控制實現(xiàn)。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段，過去局限于財務(wù)會計審計行為中，企業(yè)應(yīng)該把握當前發(fā)展的有利時機，強化內(nèi)部審計的地位和作用，對企業(yè)的運營風險點進行控制，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風險控制；內(nèi)部審計；企業(yè)價值

1 內(nèi)部審計與企業(yè)價值概述

相對于外部審計行為，內(nèi)部審計是組織執(zhí)行的一項審計行為，所以內(nèi)部審計能夠不受到外部服務(wù)合同的桎梏，可以更加詳細地掌握企業(yè)內(nèi)部的運營以及控制的實際狀況，從而幫助企業(yè)規(guī)避風險、改善內(nèi)部管理，以及保持組織的流程有序性、有效性等。因此，從組織的長遠發(fā)展上看，內(nèi)部審計是一種防范企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風險的行為，具備實用價值。

2 內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)展的狀況與困境

2.1 對于內(nèi)部審計的本質(zhì)認識不夠清晰。在市場經(jīng)濟當中，企業(yè)進行的內(nèi)部審計實際上是建立在企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)力以及財產(chǎn)所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，雖然當前國家鼓勵通過內(nèi)部審計來彌補當前政府審計的力量不足，但是在發(fā)展過程當中，企業(yè)的內(nèi)部審計的本質(zhì)認知仍然不夠清晰。中國過去一部分的企業(yè)轉(zhuǎn)變行政性質(zhì)，但是并沒有完全轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)營，此時所推行的企業(yè)內(nèi)部審計，仍然是政府的行政性強制力量作用，這一點一直影響著企業(yè)對內(nèi)部審計的科學認知。

2.2 企業(yè)的內(nèi)部審計工作范圍以及工作事項相對較少。在中國的企業(yè)開始推行內(nèi)部審計模式的時候，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員對于內(nèi)部審計的獨立性并沒有充分了解，從而企業(yè)的內(nèi)部審計行為僅僅是對企業(yè)的財務(wù)賬目進行核對檢查，并且存在部分企業(yè)把內(nèi)部審計的相關(guān)部門設(shè)置在財務(wù)部門當中，這種做法無疑讓內(nèi)部審計部門沒有權(quán)限去審查財務(wù)會計部門，更加會因為地位上的尷尬，而沒有辦法監(jiān)督其他的部門，最終形成的審計結(jié)論也不可能真正公正和客觀。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計獨立性仍然是不足的、影響的因素較多，從國家角度上看，當前中國雖然已經(jīng)推出了《中華人民共和國審計法》及《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但是并沒有針對內(nèi)部審計的具體操作方面的統(tǒng)一規(guī)程，內(nèi)部審計人員在面對具體的問題時候往往出現(xiàn)無章可循的狀況。而且部分內(nèi)部審計人員和機構(gòu)缺乏獨立性，大部分企業(yè)將內(nèi)部審計部門和其它部門聯(lián)合辦公，嚴重地制約了內(nèi)部審計的獨立性。

3 企業(yè)價值視域下強化內(nèi)部審計的思考

3.1 通過內(nèi)部審計強化對企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)強化內(nèi)部審計行為，強化企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)運用內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常經(jīng)營運作、行政管理以及經(jīng)濟活動進行全面的監(jiān)督，參考中華人民共和國的相關(guān)法律以及規(guī)定，以及企業(yè)所擬定的規(guī)章制度等，對企業(yè)的各種行為進行控制。企業(yè)的內(nèi)部行為往往是一種相對外界難以獲悉的狀況，因此，通過內(nèi)部審計，對企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀的行為進行揭露，維護整個企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計能夠更加有效地制約企業(yè)的行為。從工作實際上看，大部分的企業(yè)都或多或少存在賬目以及信息資料上的錯誤，而且也可能出現(xiàn)多套賬目的狀況，內(nèi)部審計對企業(yè)弄虛作假的行為能夠起到有效的控制作用。

3.2 發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價作用

評價作用也是通過強化內(nèi)部審計之后能夠?qū)崿F(xiàn)的一個重要作用。開展任中的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計以及領(lǐng)導(dǎo)離任后的審計，可以更好地對領(lǐng)導(dǎo)的工作進行有效的監(jiān)督以及充分評價。通過內(nèi)部審計行為，可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期過程當中的領(lǐng)導(dǎo)工作進行充分評價，并且對其是否遵守相關(guān)的國家法律法規(guī)，履行自身的經(jīng)濟責任，對其成績和不足都能夠進行客觀公正地評價，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督都能夠起到積極作用。

3.3 運用內(nèi)部審計對企業(yè)價值的增進效應(yīng)

內(nèi)部審計對于企業(yè)的價值可以發(fā)揮增進的效應(yīng)，也可以讓企業(yè)逐漸改善自身的管理和經(jīng)營狀況，逐漸提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。還可以對企業(yè)的財務(wù)收入支出狀況進行審計，并且對問題的發(fā)生進行探究，進一步挖掘企業(yè)的潛力，增加企業(yè)的社會價值和經(jīng)濟價值，消除不利因素，尋找更多的企業(yè)經(jīng)濟增長點，提升企業(yè)的市場競爭力。

內(nèi)部審計對企業(yè)價值的增進作用除了一般的財務(wù)因素審計之外，對于企業(yè)的非財務(wù)性的因素，特別是企業(yè)管理方面，如人力資源、技術(shù)革新等進行審計，能夠注重企業(yè)的長期性績效，為企業(yè)在未來的發(fā)展中創(chuàng)造自身價值奠定重要的審計基礎(chǔ)。

4 企業(yè)價值視域下強化內(nèi)部審計的手段

4.1 加強內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計的獨立性，首先從增強內(nèi)部審計部門在組織架構(gòu)上的獨立性出發(fā)。內(nèi)部審計部門應(yīng)設(shè)立一個領(lǐng)導(dǎo)人，并且作為直接向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負責的機關(guān)，其部門的領(lǐng)導(dǎo)具備一定的權(quán)威性。這種權(quán)威性除了部門級別之外，內(nèi)部審計部門的負責人可以直接向企業(yè)的最高層級的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要開辟綠色通道，促進與內(nèi)部審計部門的直接交流。內(nèi)部審計部門的權(quán)力以及責任應(yīng)該由正式的書面文件確定，其人事任免直接由最高的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)負責。

4.2 加強業(yè)務(wù)流程的全過程（事前、事中、事后）審計監(jiān)督

企業(yè)在開展內(nèi)部審計的時候，要保障對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程的審計監(jiān)督，特別是對于企業(yè)具體項目在事前、事中以及事后的審計監(jiān)督。企業(yè)要不斷提升自身的管理水準，內(nèi)部審計行為不能僅僅局限在事后的監(jiān)督，還應(yīng)該在事前發(fā)揮預(yù)防的作用，以及對于事中進行積極控制，對企業(yè)進行全方位的監(jiān)督控制。對企業(yè)的各項資金以及資產(chǎn)要形成密切的跟蹤機制，通過電子計算機運用數(shù)學模型進行測算，從靜態(tài)的內(nèi)部審計行為轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)的跟蹤行為。

4.3 加強審計結(jié)果的分析評價、確定企業(yè)經(jīng)營管控風險點

企業(yè)開展內(nèi)部審計不能夠僅僅局限在審計結(jié)果的呈現(xiàn)上，更應(yīng)該深入探究并且分析內(nèi)部審計的結(jié)果，對企業(yè)的日常經(jīng)營以及管理控制的風險點予以揭示。企業(yè)的內(nèi)部審計不能夠局限在財務(wù)行為的審計，而是應(yīng)該對企業(yè)的業(yè)務(wù)以及運營領(lǐng)域也進行內(nèi)部審計，保障企業(yè)的各項專項業(yè)務(wù)和運營行為是具備價值的。企業(yè)的日常管理行為容易造成的冗員、資源的浪費等問題，通過內(nèi)部審計形成綜合性的意見，再加以調(diào)整。因此，針對當前企業(yè)的內(nèi)部審計行為，應(yīng)該進一步調(diào)整擴大企業(yè)的內(nèi)部審計權(quán)限，對企業(yè)的經(jīng)營的管控的風險點加以突破。

4.4 如何根據(jù)風險點優(yōu)化流程、完善管理，促進企業(yè)經(jīng)營管理，增加企業(yè)價值（PDCA循環(huán)）

內(nèi)部審計可以參考PDCA循環(huán)進行開展，即擬定計劃、執(zhí)行審計、審計追蹤以及處理協(xié)調(diào)，通過循環(huán)這四個流程，將企業(yè)的內(nèi)部審計行為納入到常規(guī)化的軌道中，發(fā)揮積極而持續(xù)的影響。

首先應(yīng)擬定計劃，確定內(nèi)部審計的項目，注重企業(yè)的風險點，特別在資產(chǎn)的管理風險點，以及會計變異點上確定相關(guān)審計項目。針對企業(yè)的關(guān)鍵性和風險性業(yè)務(wù)點進行內(nèi)部審計，能夠促進內(nèi)部審計行為的有效性和針對性。

其次，內(nèi)部審計進入執(zhí)行階段，即對審計對象進行取證，執(zhí)行國家的審計法律法規(guī)，尋找問題的原因，完成內(nèi)部審計的報告和建議。

再者是追蹤階段，當形成了內(nèi)部審計報告之后，相關(guān)審計部門應(yīng)該根據(jù)審計出現(xiàn)的問題，提出糾正措施，審計單位要監(jiān)督內(nèi)部審計報告，執(zhí)行糾正措施。

最后，內(nèi)部審計的處理階段，主要是追蹤調(diào)查的后期，對一些跨部門的問題以及專業(yè)類的問題，通過企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進行協(xié)調(diào)，對單個部門難以解決的問題進行解決，保障內(nèi)部管理行為的全面性，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5 結(jié)束語

內(nèi)部審計對于規(guī)避審計風險有著積極意義，內(nèi)部審計需要強化自身獨立性，并且根據(jù)企業(yè)的發(fā)展與風險趨向，做好調(diào)整。然而企業(yè)所面對的時代條件和市場條件也具有特殊性，應(yīng)該參考企業(yè)發(fā)展的實際情況，在企業(yè)管理實踐中對內(nèi)部審計的運用和健全進行積極探索。

參考文獻

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