黃海鷗

摘 要：會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用越來越大，通過會(huì)計(jì)信息分析和會(huì)計(jì)選擇能夠有效的提升企業(yè)決策的正確性，降低企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，會(huì)計(jì)通過成本分析以及其他的信息分析已經(jīng)融入到企業(yè)控制管理中。在我國很多中小型企業(yè)雖然也重視財(cái)務(wù)部門，但是財(cái)務(wù)部門并沒有起到企業(yè)內(nèi)部控制管理的作用，缺乏有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營中存在著或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，本文研究的重點(diǎn)就是以泉州中綠企業(yè)為例，來分析該企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的解決方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對(duì)策

一、內(nèi)部控制理論概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為有效進(jìn)行經(jīng)營管理，制定而成的一系列的規(guī)章制度、措施以及方法的總稱，這些不同的措施或者方法以及制度之間是相互制約且相互監(jiān)督的。企業(yè)內(nèi)部控制有不同于一般的管理制度，企業(yè)內(nèi)部控制則主要是以一個(gè)企業(yè)或者某一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的活動(dòng)為總體，并采取一系列的方法、措施以及程序?qū)⑵鋬?nèi)部控制體系從而形成的一種特殊的管理制度。

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅包含了企業(yè)最高管理層的授權(quán)和決策，同時(shí)還包括了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的一切，比如從產(chǎn)品研發(fā)、原料的采購到投產(chǎn)，再到產(chǎn)品生產(chǎn)過程的品質(zhì)控制、成本費(fèi)用控制以及銷售時(shí)的應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)及費(fèi)用控制等，還包括企業(yè)內(nèi)部的績效考核，評(píng)價(jià)控制等，這些不同的控制內(nèi)容都需要通過各種預(yù)算、計(jì)劃、核算資料以及各種信息分析資料來實(shí)現(xiàn)的，可以說企業(yè)內(nèi)部控制從宏觀上是控制整個(gè)公司，從微觀上則是細(xì)分到企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，由此可見企業(yè)內(nèi)部控制制度和其他形式的制度是有著明顯的區(qū)別的。

二、泉州中綠的基本情況、內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

1.泉州中綠的基本情況

泉州中綠于2005年在福建泉州市注冊(cè)成立，主要生產(chǎn)銷售玉米乳、黑豆?jié){、紅豆?jié){、果蔬汁等粗食飲品，擁有TP、CAN、PP、PET系列加工生產(chǎn)線、上萬噸貯藏能力的冷庫，年生產(chǎn)能力30萬噸、凍庫儲(chǔ)藏能力達(dá)上萬噸。

2.泉州中綠內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）資產(chǎn)管理方面的控制

以泉州中綠為例，目前公司的固定資產(chǎn)和低值易耗都統(tǒng)一由行政部門主管、使用部門分管、財(cái)務(wù)部門建帳核算的方式，實(shí)現(xiàn)使用部門和財(cái)務(wù)部門各種固定資產(chǎn)臺(tái)賬的統(tǒng)一，看起來這種模式能夠有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的管理，但是卻因?yàn)橘Y產(chǎn)調(diào)撥的隨意性，往往造成同一個(gè)資產(chǎn)在多個(gè)相關(guān)部門獨(dú)立建賬，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)一物多帳的問題，這顯然會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的不準(zhǔn)確性，另外公司資產(chǎn)在外出維修時(shí)，由于物資外出單不能夠即時(shí)登記，這往往會(huì)引起一些物品外出過后就沒有返回的問題，導(dǎo)致公司資產(chǎn)的流失現(xiàn)象。

（2）生產(chǎn)銷售方面的控制

生產(chǎn)銷售是由企業(yè)的生產(chǎn)部門和業(yè)務(wù)部門共同制定，業(yè)務(wù)部門向生產(chǎn)部門提交訂單，生產(chǎn)部門按照業(yè)務(wù)部門提交的訂單向采購部門申請(qǐng)相應(yīng)的生產(chǎn)原料，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)線的產(chǎn)能向業(yè)務(wù)部門提供交期，業(yè)務(wù)部門向客戶提供準(zhǔn)確的交期，經(jīng)過確認(rèn)然后進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)的合格品由業(yè)務(wù)部門申請(qǐng)配送至全國各客戶倉庫。

這一系列的過程都有相關(guān)部門的控制，比如采購部門的原料采購則有相應(yīng)的來料檢驗(yàn)確認(rèn)原料是否合格，領(lǐng)料有辦理出庫手續(xù)，生產(chǎn)過程則有過程品質(zhì)控制人員進(jìn)行全程控制，包裝則有出貨品質(zhì)控制人員進(jìn)行最后的控制，整個(gè)內(nèi)部控制過程非常清晰，這在大部分情況下都不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的品質(zhì)或是成本超標(biāo)問題，但是由于相關(guān)制度的不健全，比如信息流傳過程中存在信息失真的問題在該企業(yè)非常嚴(yán)重，這是由于沒有在該企業(yè)建立統(tǒng)一的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，從而導(dǎo)致庫存信息不準(zhǔn)確，因?yàn)樘厥獠少彽念l繁發(fā)生導(dǎo)致某些產(chǎn)品生產(chǎn)成本超標(biāo)，過程控制的簡(jiǎn)單抽檢讓產(chǎn)品品質(zhì)不斷下降等。

（3）往來款管理方面的控制

泉州中綠公司往來款主要由業(yè)務(wù)部門、采購部門以及財(cái)務(wù)部門共同管理，目前采用的管理模式是兩種對(duì)應(yīng)關(guān)系，一個(gè)是業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)的應(yīng)收裝款問題，另一個(gè)是由采購部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款的問題。對(duì)于應(yīng)收賬款問題，建立了30天、60天以及90天預(yù)警機(jī)制，對(duì)于超過應(yīng)付賬款期限，財(cái)務(wù)部門立刻聯(lián)系業(yè)務(wù)部門向客戶催收賬款。但是對(duì)于應(yīng)付賬款，雖然規(guī)定了每周三準(zhǔn)予付款，但是由于過多的手續(xù)的牽制，導(dǎo)致了應(yīng)付賬款存在嚴(yán)重的拖拉問題，嚴(yán)重影響了和供應(yīng)商合作共贏的關(guān)系。

與此同時(shí)，應(yīng)收賬款往往也因?yàn)樨?cái)務(wù)部門沒有及時(shí)提醒，導(dǎo)致應(yīng)收賬款催繳延期，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重過期導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@中間并沒有形成一個(gè)有效的控制制度，應(yīng)收賬款并沒有通過建立一個(gè)有效的系統(tǒng)以讓財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部門及時(shí)掌握款項(xiàng)回收及催收信息。

（4）費(fèi)用支出方面的控制

泉州中綠費(fèi)用支出主要體現(xiàn)在平時(shí)的日常開銷，差旅人員的報(bào)銷、招待費(fèi)、交通費(fèi)以及各種行政事務(wù)的日常支出，這些費(fèi)用每一筆雖然看起來很少，但是每個(gè)月統(tǒng)計(jì)下來卻同樣是一筆不小的開銷。雖然針對(duì)這部分費(fèi)用通過預(yù)算控制來避免平時(shí)的大手大腳的消費(fèi)，但是由于預(yù)算控制制度流于形式、準(zhǔn)確性也相對(duì)較差，導(dǎo)致費(fèi)用超標(biāo)問題嚴(yán)重，也就是說費(fèi)用的支出看起來形成了控制，但是卻沒有取得好的效果。

3.泉州中綠內(nèi)部控制的問題

（1）相關(guān)管理制度不完善

公司管理體制與管理方法存在很多的問題，比如缺乏系統(tǒng)的信息流管理體制導(dǎo)致公司內(nèi)部部門之間信息的不對(duì)稱、資產(chǎn)管理不到位、預(yù)算控制流于形式等，同時(shí)獎(jiǎng)懲考核的機(jī)制也出現(xiàn)問題，從目前泉州中綠的內(nèi)部考核機(jī)制來看，獎(jiǎng)勵(lì)偏少，懲罰過多，造成員工消極思想日趨嚴(yán)重、人員流動(dòng)性強(qiáng)。由于技術(shù)人員流失率偏高，導(dǎo)致公司人員培訓(xùn)費(fèi)用不斷增加的同時(shí)，生產(chǎn)效益也受到一定程度的影響。

（2）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在泉州中綠的內(nèi)部控制制度中，實(shí)際上質(zhì)量體系控制以及內(nèi)部控制體系還是非常完備的，但是由于各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位、流于形式，且公司沒有完善的監(jiān)督部門以及多級(jí)控制系統(tǒng)沒有得到有效的實(shí)施。監(jiān)督部門是多級(jí)控制系統(tǒng)的初始化，而多級(jí)控制則是將監(jiān)督進(jìn)行了進(jìn)一步的升級(jí)，通過公司決策和經(jīng)營目標(biāo)的控制系統(tǒng)以及預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)的實(shí)施，才能夠有效的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效的提升監(jiān)督能力，但是這一點(diǎn)在泉州中綠還是非常欠缺的，連最起碼的獨(dú)立的審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員也沒有，自然很難保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。endprint

三、應(yīng)對(duì)泉州中綠內(nèi)部控制問題的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)

（1）制定標(biāo)準(zhǔn)工作流程

制定科學(xué)完善的標(biāo)準(zhǔn)工作控制流程，能夠有助于管理層決策能夠被貫徹執(zhí)行，管理層所指定的各種措施程序都需要經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，然后在進(jìn)行職責(zé)的劃分和設(shè)計(jì)再加上運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證和恰當(dāng)?shù)陌踩胧┮约蔼?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制來完成指定的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而這些活動(dòng)和措施都需要管理層制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工作流程，所有的工作能夠在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)流程上進(jìn)行流轉(zhuǎn)，如果出現(xiàn)異常則需要特例的申請(qǐng)，從而保證各種控制措施得以執(zhí)行。

（2）加強(qiáng)對(duì)憑證及相關(guān)記錄的控制

在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，具有非常明顯的監(jiān)督力以及可追溯力的就是各種單據(jù)以及記錄和財(cái)務(wù)相關(guān)的憑證，目前對(duì)于這類文件往往存在兩個(gè)部分，一部分是紙質(zhì)的文檔，另一種是電子的文檔，目前在泉州中綠這家企業(yè)中，主要采用的依然是紙質(zhì)的文檔進(jìn)行保存，這顯然是不利于記錄和單據(jù)的可追溯性，同時(shí)也不利于這類憑證和記錄的保存，所以通過建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者企業(yè)管理信息系統(tǒng)，來實(shí)現(xiàn)對(duì)這類文件的電子檔的管理，通過備份技術(shù)讓這些數(shù)據(jù)能夠在隨時(shí)被查閱，這樣就能夠明顯的提升憑證和記錄的監(jiān)督作用。

（3）有效實(shí)施績效考核制度

對(duì)企業(yè)的員工要全面實(shí)施績效考核制度，其最終的目的就是要挖掘員工的潛力，盡可能的提升員工的工作業(yè)績以及促使這些員工的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)的是企業(yè)和員工的共贏。實(shí)際上績效考核制度不僅是對(duì)員工的鞭策，同時(shí)要起到一種激勵(lì)的作用。公司為實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制的主觀能動(dòng)性。公司通過定期舉行績效考評(píng)會(huì)議，作為對(duì)其工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將公司的目標(biāo)與部門、個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，公司的目標(biāo)也將通過部門及個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)。

2.完善監(jiān)督制度

（1）推行職務(wù)不兼容制度

推行職務(wù)不兼容制度是提升企業(yè)內(nèi)部控制制度最基本的策略，現(xiàn)在很多企業(yè)都存在著領(lǐng)導(dǎo)兼任多個(gè)部門的職務(wù)，比如有的領(lǐng)導(dǎo)兼任了品管和生產(chǎn)的職務(wù)，這往往會(huì)引起品管對(duì)生產(chǎn)監(jiān)督的效應(yīng)下降，特別是在生產(chǎn)趕貨很急的狀態(tài)下，品管的工作往往就變得如走過場(chǎng)一樣，并不能夠很好的完善生產(chǎn)的品質(zhì)，這往往會(huì)造成客戶過多的投訴。因此要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制，就需要盡可能的避免企業(yè)內(nèi)部職務(wù)的不兼容性，要確保權(quán)力和職務(wù)之間的相互制約，這樣才能夠起到一定的監(jiān)督作用。

（2）加強(qiáng)授權(quán)的管控

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)同樣也需要經(jīng)過第三方的監(jiān)管，因?yàn)楹芏嗍跈?quán)活動(dòng)特別是基層領(lǐng)導(dǎo)干部的授權(quán)，往往因?yàn)樽陨韺?duì)于決策或者信息的掌握的不充分，其授權(quán)的效應(yīng)會(huì)相對(duì)較低，對(duì)于這部分的授權(quán)要通過獨(dú)立的審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督控制，從而避免授權(quán)錯(cuò)誤給公司帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)于公司高層領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)活動(dòng)，同樣也要經(jīng)過獨(dú)立的審計(jì)部門進(jìn)行定期的審計(jì)，確保授權(quán)的正當(dāng)性和權(quán)威性。

（3）強(qiáng)化預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，同樣也具有一定的可執(zhí)行性，因?yàn)轭A(yù)算管理制度能夠有效的避免因?yàn)槿藶榈囊蛩貙?dǎo)致的不當(dāng)?shù)南M(fèi)問題，通過有效的預(yù)算能夠盡可能的將每個(gè)月的消費(fèi)者計(jì)算清楚，如果發(fā)現(xiàn)本月的預(yù)算超支，那么就應(yīng)該針對(duì)超支的問題進(jìn)行分析，找出超支的原因，從而進(jìn)一步預(yù)算下個(gè)月的經(jīng)費(fèi)，通過這樣的循環(huán)能夠有助于形成固定的消費(fèi)模式，當(dāng)出現(xiàn)消費(fèi)異常時(shí)，就能夠被很快發(fā)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)費(fèi)用支出的控制，實(shí)際上預(yù)算管理制度不僅僅能夠應(yīng)用于企業(yè)的日常辦公以及各種生產(chǎn)輔助用品的預(yù)算，同時(shí)也能夠應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)原材料的預(yù)算，通過全面預(yù)算管理制度來促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，而且預(yù)算管理制度實(shí)際上也是一種有效的監(jiān)督方式，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力的具體方法。

由此可見，企業(yè)在制度建設(shè)上要抓住控制的關(guān)鍵點(diǎn)，在監(jiān)督體制的完善上要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)的管控，進(jìn)一步引入全面預(yù)算管理機(jī)制，才能夠更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)目前日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境。

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