梁理韞

摘 要：具有多重股權(quán)結(jié)構(gòu)及多層級(jí)子公司的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理難度較大，正確界定集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，有助于集團(tuán)公司各成員單位識(shí)別集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方，從而有利于集團(tuán)公司及時(shí)準(zhǔn)確了解關(guān)聯(lián)方交易、往來(lái)等財(cái)務(wù)信息，以確保準(zhǔn)確編制集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)往來(lái);關(guān)聯(lián)交易

一、引言

對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理而言，正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是及時(shí)準(zhǔn)確了解公司整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，合理配置集團(tuán)公司資源的基礎(chǔ)。明確集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并有效傳遞至并表范圍的各內(nèi)部成員;制定內(nèi)部管理政策，規(guī)范各關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)往來(lái)及交易;形成內(nèi)部制度要求各內(nèi)部單位披露關(guān)聯(lián)往來(lái)及交易明細(xì)，是確保編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料及信息的準(zhǔn)確性的主要手段。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定

1.并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義

廣義的關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。而對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，只有滿(mǎn)足合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)規(guī)定且屬于集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的成員才是合并報(bào)表內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位，這些單位之間才構(gòu)成合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

關(guān)于合并范圍，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?！薄翱刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?！倍氨砻魍顿Y方對(duì)被投資方擁有權(quán)力”最重要的判斷依據(jù)是投資方是否持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)，而并不是投資比例。可見(jiàn)在判斷合并報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的層級(jí)界定

從財(cái)務(wù)技術(shù)角度考慮，集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以采取由集團(tuán)公司的最終母公司直接合并編制的方法;也可以采用根據(jù)集團(tuán)公司的層級(jí)，由各層級(jí)自下而上逐級(jí)編制合并報(bào)表，最終形成總的集團(tuán)合并報(bào)表的方法。但從公司治理及財(cái)務(wù)管理等方面考慮，分層級(jí)并表則更有利于集團(tuán)各層級(jí)管理層了解所屬公司的狀況，也有利于集團(tuán)公司各種內(nèi)部制度在各下屬企業(yè)中的貫徹執(zhí)行。

由于并表的層級(jí)之分，相應(yīng)的并表關(guān)聯(lián)方關(guān)系也有級(jí)次之分。各層級(jí)公司在編制本級(jí)的合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)正確區(qū)分本級(jí)和其他層級(jí)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的內(nèi)部管理

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的內(nèi)部核算管理

就集團(tuán)公司而言，在其會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，需分別關(guān)聯(lián)方級(jí)次編制有關(guān)集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)成本、收入和資金調(diào)度等，以及在此基礎(chǔ)上形成的債權(quán)債務(wù)往來(lái)的內(nèi)容及相應(yīng)的金額等有關(guān)信息的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)椴⒈黻P(guān)聯(lián)方關(guān)系有級(jí)次之分，所以在編制報(bào)表時(shí)，各級(jí)企業(yè)應(yīng)該能夠分清級(jí)次，確保不管是綜合報(bào)表還是分項(xiàng)報(bào)表都應(yīng)能準(zhǔn)確反映并表關(guān)聯(lián)往來(lái)和交易情況。在編制反映集團(tuán)公司內(nèi)部的存貨收入和發(fā)出情況的報(bào)表時(shí)，需要對(duì)特定核算主體和各級(jí)次的關(guān)聯(lián)交易數(shù)量有一個(gè)正確全面的反映。從而為母公司提供必要的依據(jù)。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的內(nèi)部披露管理

公司內(nèi)部各個(gè)單位對(duì)并表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是各級(jí)母公司關(guān)聯(lián)信息披露的基礎(chǔ)。為提高合并報(bào)表信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，各單位有必要定期或不定期地對(duì)并表關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)往來(lái)和關(guān)聯(lián)貿(mào)易等信息進(jìn)行適當(dāng)披露，包括集團(tuán)公司資源重組、子公司的注銷(xiāo)設(shè)立、級(jí)次變動(dòng)等動(dòng)態(tài)信息，方便各成員了解。而集團(tuán)公司年終可以?xún)?nèi)部文件形式披露納入本年度集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的各級(jí)企業(yè)名錄，確保各個(gè)成員能夠熟悉掌握單位的總體分布狀況。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的會(huì)計(jì)核算

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的業(yè)務(wù)記錄

各內(nèi)部單位在確定集團(tuán)公司并表關(guān)聯(lián)方的關(guān)系后，對(duì)本單位和各個(gè)并表關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易行為或往來(lái)就應(yīng)參照集團(tuán)公司內(nèi)部管理制度及本單位實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)地確認(rèn)和計(jì)量。在編制記賬憑證以及登記賬簿等工作中，須準(zhǔn)確詳細(xì)地記錄與各并表關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)往來(lái)和交易。在處理日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算工作時(shí)，尤其是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，務(wù)必要對(duì)各關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)加以記錄，以確保披露并表各層級(jí)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易信息的準(zhǔn)確性。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)列報(bào)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間，反映企業(yè)集團(tuán)整體狀況。這就要求各并表關(guān)聯(lián)方在被并表時(shí)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)列報(bào)需采用與集團(tuán)公司最終母公司一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，如不一致，將要進(jìn)行必要的相關(guān)調(diào)整。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)往來(lái)處理

對(duì)于與并表關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)往來(lái)，集團(tuán)公司內(nèi)部各級(jí)母公司，在編制各級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視本層級(jí)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)納入合并范圍內(nèi)的子公司之間、母子公司之間的關(guān)聯(lián)往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易，按規(guī)定進(jìn)行抵銷(xiāo)。而對(duì)與非本層級(jí)關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和集團(tuán)公司的要求進(jìn)行披露，以便集團(tuán)公司最終母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出正確的會(huì)計(jì)處理。

五、結(jié)束語(yǔ)

為適應(yīng)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)發(fā)展趨于多元化、集團(tuán)化。而對(duì)集團(tuán)公司而言，由于自身結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，管理難度日益加大。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性成為集團(tuán)公司管理層了解公司真實(shí)整體狀況的前提。了解并正確處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方關(guān)系是準(zhǔn)確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，其應(yīng)當(dāng)受到集團(tuán)公司內(nèi)部各級(jí)管理人員高度重視。

參考文獻(xiàn)：

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