高敏

摘 要：隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，從理論上建立合理、科學且與中國國情相符的會計信息質(zhì)量特征體系，為我國會計實踐提供有力指導，促使會計信息達到一定質(zhì)量的要求，同時成為和世界經(jīng)濟溝通的樞紐。本文通過對會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵、作用、研究意義進行闡述，進一步探討會計信息的主要（其他）質(zhì)量;最后，對現(xiàn)階段存在的問題進行剖析并提出改進會計信息質(zhì)量特征的建議。

關鍵詞：會計信息質(zhì)量;會計信息質(zhì)量特征

一、引言

進入二十一世紀，在經(jīng)濟全球化進程不斷加深下，我國經(jīng)濟發(fā)展日益迅速，同時會計的重要性也日益凸顯，社會對會計信息質(zhì)量的要求也更加高。會計素有“商業(yè)通用語言”之稱，承擔著為企業(yè)各個方面提供一定數(shù)量、質(zhì)量、種類的會計信息，以便為其決策提供便利。目前我國會計界最為嚴重的問題之一即會計信息失真。目前會計信息已發(fā)展為世人廣泛關注的公眾產(chǎn)品，其質(zhì)量高低不僅是一家公司和其利益相關者關注的事情，同時也發(fā)展為整個資本市場建設、現(xiàn)代企業(yè)制度建設效果中的重要影響因素，甚至可在一定程度上影響國家的經(jīng)濟秩序及社會穩(wěn)定。要解決這個問題，必須要從理論上展開研究，建立科學合理、與我國實情相符的會計信息質(zhì)量特征體系論上加以研究，即建立一套科學合理的、適合我國的會計信息質(zhì)量特征體系，為我國會計實踐提供有力指導，促使會計信息達到一定質(zhì)量的要求，同時應與國際上關于會計信息質(zhì)量一般公認的標準相符，且應與其接軌，使企業(yè)能更好更快適應國際形勢參與國際競爭。

二、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵

1.會計信息質(zhì)量的含義

會計信息質(zhì)量指的是會計信息利用滿足或達到的基本要求，是會計系統(tǒng)未實現(xiàn)會計目標而形成的會計信息方面的約束[1]。會計信息質(zhì)量如產(chǎn)品質(zhì)量，要想滿足客戶的要求，就應當符合產(chǎn)品質(zhì)量標準規(guī)定，如果不符合要求客戶就不會購買。所以，會計信息質(zhì)量和這個道理是一樣的，會計信息要想實現(xiàn)預期的目標，就應當符合相應的質(zhì)量要求，較高的會計信息質(zhì)量對使用信息的人會產(chǎn)生較大的經(jīng)濟決策影響，使用會計信息的就越多，就能夠較好的實現(xiàn)財務報告的目標，反之，會計信息質(zhì)量不高，會影響使用者的決策效果，不利于實現(xiàn)財務報告的目標。

2.會計信息質(zhì)量特征的含義

具體描述和要求會計信息應當具有的質(zhì)量標準是會計信息的質(zhì)量特征，是評判會計信息質(zhì)量最基礎和一般的依據(jù)，它將為實現(xiàn)具備高質(zhì)量的會計信息進行了具體詳細的規(guī)定。在完整的概念框架中，會計信息質(zhì)量的地位很重要，它將其他概念和財務報告目標進行了連接。如果簡單理解可認為會計信息質(zhì)量的特征就是使會計信息有用的最基本的質(zhì)量要求。當前，人們依然用會計信息真實與否，是否可靠、相關、有用等等來衡量會計信息質(zhì)量的高低。我國會計信息質(zhì)量要求是在《企業(yè)會計準則—基本準則》中提出的，對于會計信息質(zhì)量特征沒有明確的提出。但是，很多專家學者仍采用“會計信息質(zhì)量特征”這一個提法進行了一些界定。如有些學者認為：將會計信息應當滿足和達到的質(zhì)量基本要求作為會計信息質(zhì)量的特征，約束會計信息的目的是實現(xiàn)會計的目標。

三、會計信息的首要（主要）質(zhì)量特征

1.會計信息質(zhì)量特征——可靠性

可靠性指的是會計信息應可對要反映對象予以如實表述，特別是應對經(jīng)濟活動開展過程及其結(jié)果予以公正、不偏不倚、科學的表述，不可傾向某一特定利益集團需求或傾向某一預定結(jié)果。根據(jù)可靠性原則可知，企業(yè)在確認、報告及計量中應利用切實存在的事項或交易，將符合計量和確認要求的相關會計信息和要素進行真實的反應，使財務信息完整、真實。只有可靠的會計信息才是有用的，如果不可靠的會計信息出具的財務報告會誤導投資者的決策，帶來不必要的損失。

（1）用發(fā)生的實際事項或交易作為計量和確認的依據(jù)，在財務報告中真實的反應符合會計要素確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤進行真實的反應，在確認和計量中不能采用虛假的或者沒有發(fā)生尚未發(fā)生的事項或交易。

（2）為保證會計信息真實完整，應當遵循重要性和成本效益原則，如，財務會計報表中要有完整的報表附注，相應的財務信息應當披露完整，和報表使用者有關的信息均應當充分的披露。能夠客觀的反應和表達真實情況的會計信息應當是可靠的。

2.會計信息質(zhì)量特征——相關性

所謂相關性，指的是企業(yè)給投資者或者使用財務信息的人提供有用和相關的會計信息，有利于財務報表使用者和投資者準確的評價和預測企業(yè)原來、現(xiàn)在和將來的發(fā)展情況。在我國，相關性的會計信息應當與國家宏觀經(jīng)濟管理相應規(guī)定相符，同時應保證企業(yè)投資者及債權人對企業(yè)經(jīng)營成果及財務狀況相關需求有詳細了解，應與企業(yè)部強化自身經(jīng)營管理的相應要求相符。相關性需要企業(yè)對財務會計信息進行處理時對不同使用者所需財務信息有充分考慮，同時也應明白，會計信息不能對所有人員的需要的信息予以完全滿足。在實際工作中，企業(yè)是在充分考慮信息使用者共同需求的基礎上形成的一種相對通用的信息，對于不同的使用者可以根據(jù)會計信息進行相應的分析和整理。

四、會計信息的其他質(zhì)量特征

1.會計信息質(zhì)量特征——可比性

可比性指的是企業(yè)提供相互科比的會計信息。主要包括兩方面內(nèi)容，其一是需橫向可比，也就是為滿足用戶決策展開比較，企業(yè)對于類似或相同經(jīng)濟業(yè)務應盡量采用相同會計方法;其二是需縱向可比，也就是說企業(yè)前后各期所用會計處理方法應盡量一致（這實際上是一貫性原則的內(nèi)容）。

（1）一樣的企業(yè)不一樣的時間段可比

為了使投資人等財務信息使用者能夠很好的對企業(yè)經(jīng)營情況、財務狀況和現(xiàn)金流的變化進行詳細了解，對于企業(yè)不同期間的財務信息進行比較，客觀全面的對企業(yè)會計信息質(zhì)量特征的預測和分析進行評價，進而做出決策。會計信息的可比性讓不同時間段發(fā)生的財務信息或者交易事項具有可比性，折舊要求企業(yè)的會計政策應當一致，不能認為的變更。然而，符合會計信息可比性的要求，并不是說企業(yè)可以任意對會計政策進行變更，如果存在在因變更政策能夠提供可靠的和相關的會計信息的，也可以變更會計政策。

（2）相同期間不同企業(yè)間的可比

為了方便投資者等使用財務信息的能夠很好的對企業(yè)經(jīng)營情況、財務狀況和現(xiàn)金流的變化進行詳細了解，這就要求相同期間不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易和事項符合會計信息質(zhì)量可比性性的要求，因此所采用的會計政策應當一致，保證一致的會計信息口徑，保證會計信息相互可比，使不同企業(yè)提供的會計信息是在一樣的會計政策下進行確認和計量的。

2.會計信息質(zhì)量特征——可理解性

顧名思義，所謂可理解性指的是企業(yè)應當提供清晰明了的會計信息，能夠讓投資者和報表使用者一看就能理解。企業(yè)提供財務信息和編制的財務報告的目的是為了使用者能看懂。要想使信息使用者有效的使用會計信息，首先應當理解會計信息的內(nèi)涵和內(nèi)容，因此，企業(yè)所提供的會計信息應當易于理解和應用。這樣以來就可以使會計信息更加有用。使財務報告目標得以實現(xiàn)，能夠為報表使用者提供有用的財務信息。

五、我國現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量特征體系中存在的問題

1.我國會計原則的地位與作用不是很突出

我國現(xiàn)階段會計信息概念并無明顯框架體系，即使部分會計原則是根據(jù)會計信息所提出的基本要求，然而我國并未將其作為會計信息質(zhì)量特征，這樣必然會導致上述會計原則無明確的地位，以致其難以發(fā)揮應有作用。

2.沒有層次感，主要特征不是很明顯

雖然，當前我國有涵蓋內(nèi)容較為全面的會計原則，但是沒有層次感，對特征也沒有分為主次。核心的原則欠缺，這樣以來就會給會計人員和信息閱讀者帶來一些不便等。雖然企業(yè)會計準則中一一解釋了各個質(zhì)量的特征，但是對他們的關系并無明確說明，僅是簡單提出可比性、可理解性、相關性、可靠性等是會計信息首要的質(zhì)量要求，屬于企業(yè)財務報告中提供的會計信息應當具備的基本的信息質(zhì)量特征，及時性、謹慎性、重要性、實質(zhì)比形式更重要等屬于會計信息次要的質(zhì)量要求，是對會計信息首要質(zhì)量要求（可比性、可理解性、相關性、可靠性等）的補充、完善。然而因為我國對于會計信息首要質(zhì)量特征及次要質(zhì)量特征之間并無明顯劃分，故而兩者之間存在概念模糊、關系不清、可操作性較差等不足。這不僅會對會計信息使用人員及會計主體在權衡會計信息質(zhì)量特征各方面內(nèi)容時造成不利影響，同時也不利于他們從總體上把握會計信息質(zhì)量特征。

3.會計目標不明確

雖然我國近年來對會計目標不斷加深研究，然而其研究依然不夠深入，同時也缺少權威性規(guī)定。在上世紀90年代之前，我國會計領域基本上沒有“會計目標”、“財務報告目標”等術語。《企業(yè)會計準則》（2006年）中并未對會計目標有明確指示，然而其第四條規(guī)定：“企業(yè)應當編制財務會計報告（又稱財務報告）。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！边@一規(guī)定是我國目前公認的會計目標，然而其規(guī)定比較籠統(tǒng)，對會計信息質(zhì)量標準的約束作用相對有限。

六、改進會計信息質(zhì)量特征的建議

從綜合分析層面來看，決策有用信息質(zhì)量特征最重要的為可靠性與相關性。要實現(xiàn)信息質(zhì)量特征的相關性，信息需有利于對會計信息使用人員形成關于過去、現(xiàn)在及將來事項的結(jié)果預期，或者可為對之前的預期的修訂、確定過程提供幫助，從而避免決策中出現(xiàn)誤差。因為資本市場在相關性方面有較高要求，故而現(xiàn)相關性要求占據(jù)主導地位[9]。正常情況下信息可達到可靠性與相關性的統(tǒng)一，但二者之間也可能發(fā)生矛盾。而及時性是相關性的延伸，是指信息喪失導致差別能力前就已向決策者成功傳遞。要實現(xiàn)信息的可靠性，需要信息具有中立、可驗證性并對實施予以如實反映，在最大程度上對經(jīng)濟活動予以不偏不倚的報告。也就是說，會計信息不可通過有意歪曲而獲取預定報告結(jié)果?？杀刃园恢滦?，屬于會計信息次要質(zhì)量特征，可比性、可靠性與相關性可相互作用，共同實現(xiàn)會計信息決策有用性。若相思事項及交易通過相似會計方法加以處理，而不同事項、交易應通過不同會計方法加以處理，從而可實現(xiàn)可比性。這三者必須適當權衡，同時兼顧，并由此決定其他的質(zhì)量特征。

可靠性和相關性是質(zhì)量特征的關鍵，最好的選擇是二者同時具備，但是現(xiàn)實中難以做到兼顧，本人認為會計系統(tǒng)本質(zhì)的屬性應該是可靠性，是財務信息的靈魂所在，不能因為不要可靠性只要相關性，原因是可靠的信息如果不相關是沒用的，而不可靠僅僅相關的會計信息可能會帶來負面效果。雖然公允價值的應用已經(jīng)很廣泛了，但是他不能代替歷史成本，現(xiàn)實中，應用公允價值也應當要求可靠，將企業(yè)的真實情況客觀真實的反應出來。因此在會計信息質(zhì)量特征體系中，可靠性的地位應當比相關性的地位高，原因是不可靠的信息比不相關的信息帶來的消極影響大。由于我國目前的資本市場尚未發(fā)達，因此筆者認為企業(yè)應當將可靠性放在更加重要的位置上。

在研究會計信息質(zhì)量特征體系的過程中，一方面我們要借鑒國外的科學構(gòu)建思路——以環(huán)境為依托，以目標為導向;另一方面還要考慮到我國的現(xiàn)實國情，根據(jù)我國目前所處階段的實際情況，制定相應的會計目標，同時還要考慮到各種信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求，從而構(gòu)建出適合我國的會計信息質(zhì)量特征體系。在會計信息質(zhì)量特征體系中，以會計信息內(nèi)容的質(zhì)量特征為體系的基礎，以會計信息披露的質(zhì)量特征為體系的發(fā)展，兩者相輔相成，缺一不可。

參考文獻：

[1]欒盛元.試論會計信息的質(zhì)量特征及其體系構(gòu)建.財會研究，2006年第4期.

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[4]葛家澎劉峰.會計理論一一關于財務會計概念結(jié)構(gòu)的研究.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.