盧國麟

（福建建筑學(xué)校,福州 350000）

關(guān)于“營改增”問題的探究

盧國麟

（福建建筑學(xué)校,福州 350000）

在改革的大背景下，我國實行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。2011年，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案公布后，作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，本文首先對出臺營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響作了分析。

營業(yè)稅；增值稅；營改增；試點(diǎn)范圍；稅率結(jié)構(gòu)

1 營業(yè)稅及增值稅含義及其作用

營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅的發(fā)展可謂歷經(jīng)周折，歷史悠久，它是一種古老的稅種，主要針對第三產(chǎn)業(yè)，有建筑業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等。營業(yè)稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著極其重要的作用。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。增值稅制度起源于1918年德國的隆西蒙斯和美國的亞當(dāng)斯的學(xué)說，并很快流行于世界，由1979年引入我國之后經(jīng)歷過數(shù)次完善，成為我國的第一大稅。

2 解讀實施“營改增”的原因

從94年稅制改革以來，對營業(yè)稅改革的呼聲一直不斷，主是因為營業(yè)稅與增值稅并行的存在一些弊端。從國際上看，增值稅在國際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個稅種，進(jìn)行營改增是符合國際化的趨勢。

一是從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣，由此導(dǎo)致我國營業(yè)稅納稅企業(yè)生產(chǎn)成本較高，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)者購買商品時價格勢必會提高，而服務(wù)業(yè)是我國的新興產(chǎn)業(yè)，成本價格的提高會使許多人享受不到更好的服務(wù)，造成服務(wù)業(yè)無法得到大力發(fā)展，據(jù)我們所知越是發(fā)達(dá)的國家，服務(wù)業(yè)也越發(fā)達(dá)，這對我國建立現(xiàn)代化國家不利；二是制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣，制造企業(yè)一般是繳納增值稅的，但是全國各個行業(yè)是密切相連的，如果制造業(yè)在購進(jìn)營業(yè)稅業(yè)務(wù)時不能納稅，不但提高了制造業(yè)的成本，其實更加限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展；三是從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣，這不言而喻會影響一些勞務(wù)企業(yè)的發(fā)展，不利于我國這種人口大國的勞務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅的一大特點(diǎn)就是征收簡便，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅也出現(xiàn)了征收難題，例如傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。營業(yè)稅不能抵扣，總是各環(huán)節(jié)全額計征，重復(fù)征稅仍很嚴(yán)重。

3 我國“營改增”試點(diǎn)情況

增值稅相對于營業(yè)稅來說，有不重復(fù)征稅等特點(diǎn)，可以彌補(bǔ)營業(yè)稅所帶來的不足。所以我國針對以上原因展開試點(diǎn)實行營業(yè)稅該增值稅，試點(diǎn)的內(nèi)容主要如下：2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。

總體看，試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，好于預(yù)期，漸行漸好。截至2013年2月底，試點(diǎn)企業(yè)已達(dá)112萬戶，平均每個試點(diǎn)省市每月大約增加5%的試點(diǎn)企業(yè)。說明改革的利好政策有吸引力，更多經(jīng)營者愿參與到改革中來。從稅負(fù)變化看，到今年2月底，試點(diǎn)企業(yè)共減負(fù)550億元以上，95%的企業(yè)實現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無變化，只有5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加。而所有小規(guī)模納稅人，包括眾多個體戶，都實現(xiàn)減稅，減稅幅度達(dá)40%。從改革成效看，改革解決了重復(fù)征稅問題，完善了稅制；推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。部分企業(yè)稅負(fù)增加，很多與抵扣不足有關(guān)，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)后，這一問題會逐步解決，長期看企業(yè)是可以減負(fù)的。測算顯示，今年8月1日起“1+6”行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)至全國，預(yù)計全年減收規(guī)模為1200多億元，全部推開“營改增”后全年預(yù)計可減稅約兩三千億元。

（1）政府財政補(bǔ)貼并非長久之機(jī)。營改增試點(diǎn)中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，應(yīng)稅服務(wù)出口實行零稅率。由于交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的一般納稅人，進(jìn)項抵扣較小，導(dǎo)致稅負(fù)有所增加，但此次營改增試點(diǎn)是為了減少服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅，減少服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)一步推進(jìn)上海創(chuàng)新驅(qū)動，轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此，上海市政府對在營改增試點(diǎn)中稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行了補(bǔ)貼。但財政補(bǔ)貼并非長久之計，而從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，財政補(bǔ)貼是和市場競爭相違背的，不利于反映企業(yè)真正的績效。尤其是有些企業(yè)還存在利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行尋租的行為。（2）在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國內(nèi)增值稅按75%：25%的比例在中央政府與地方政府間分成，進(jìn)口增值稅收入歸中央。營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央，其他均屬地方財政收入。

4 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

（1）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低服務(wù)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；（2）有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。雖然營業(yè)稅該增值稅有諸多好處，但是在營業(yè)稅改增值稅的初期所帶來的問題，特別是對服務(wù)業(yè)也是急需解決的，有很多我們不得不去面對的不良影響；（3）對一些服務(wù)業(yè)行業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等等，針對這些支出增值稅不能抵扣。調(diào)查顯示，超過四成以上的交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所增加，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的運(yùn)營成本主要由人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)等構(gòu)成，這部分支出不能抵扣，而其他抵扣進(jìn)項稅額也較少，因此這類企業(yè)在試點(diǎn)中總體獲益不多，這也使?fàn)I改增的意義大打折扣。還有一些服務(wù)性行業(yè)不需要購置大型設(shè)備。企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項稅，其成本可抵扣的比重過低，導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)；（4）一個政策的頒布有人歡喜有人憂，營業(yè)稅改增值稅更是如此，一部分企業(yè)因為這一政策的實施，使利潤降低，交通運(yùn)輸業(yè)就是典型代表，營業(yè)稅的稅率原本為3%，而改革后，一家物流公司負(fù)責(zé)人給我們算了一筆賬，以公司一條熱門線路為例，單趟的平均運(yùn)費(fèi)收入為9000元左右，燃油費(fèi)2800元（含稅），過路通行費(fèi)2800元。原營業(yè)稅為270元，增值稅銷項稅額891.9元，燃油費(fèi)抵扣后，實際稅負(fù)415.9元，增加了145.9元。

5 “營改增”政策進(jìn)一步完善的建議

營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)的發(fā)展存在很重要契機(jī)，但是在現(xiàn)行階段對企業(yè)也有較多的不良影響，涉及稅收管轄，企業(yè)核算方法，會計報表等多個方面，也不能夠操之過急，針對于此，我們必須采取必要的措施加以解決。

試點(diǎn)地區(qū)納稅人改為繳納增值稅后，其開具的增值稅專用發(fā)票不僅可以由試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，同時企業(yè)購買的設(shè)備機(jī)器還可以抵扣一定的稅負(fù)，這增強(qiáng)了試點(diǎn)地區(qū)對企業(yè)的吸引力。這種長期利好性也是吸引越來越多地區(qū)申請加入試點(diǎn)的重要因素，但反過來說，對于非試點(diǎn)地區(qū)而言，也是不公平的。建議盡快加快試點(diǎn)進(jìn)程及早在全國推廣。

建議政府加大宣傳力度，鼓勵和引導(dǎo)服務(wù)企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”政策帶來的影響。鼓勵企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財務(wù)、運(yùn)營等人員中展開增值稅相關(guān)政策知識培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營運(yùn)營現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。

[1]財政部 國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》[S].

[2]吳明輝.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響[M].現(xiàn)代商業(yè)出版社.

[3]吳惠婷.營改增試點(diǎn)對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].財會月刊.

[4]龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究.