2．管道燃氣費用收入應(yīng)當如何納稅

問 ：本公司收取燃氣初裝費有兩種方式：一是一次性收取，比如房地產(chǎn)開發(fā)公司在報裝環(huán)節(jié)一次性收取燃氣初裝費；二是在收取燃氣費時收取。請問，收取的燃氣初裝費收入應(yīng)當如何納稅？

東風(fēng)燃氣有限公司 張千斌

答：管道燃氣費用通常分兩部分：一部分為初裝費（增容費、開戶費、入網(wǎng)費、配套費、建設(shè)費等），是屬于非戶內(nèi)的公用部分建設(shè)及有關(guān)部門核準的其他費用等。一部分為安裝費（管網(wǎng)費、材料人工費等等），是屬于戶內(nèi)設(shè)施安裝費用，包括人工費、材料費、機械費等。有的地區(qū)上述兩者費用是合并繳納的（一次性繳納），以“套”為單位繳納；有的地區(qū)以房屋面積為基準，以“平方單價”為單位直接計入房屋開發(fā)成本。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！币虼耍m然都是“初裝費”，但在納稅上，對燃氣公司收取的管道燃氣費收入應(yīng)當區(qū)分情況：在“報裝環(huán)節(jié)”一次性收取的管道燃氣費，應(yīng)當按照“建筑業(yè)”申報繳納營業(yè)稅；在“銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”時收取的管道燃氣費應(yīng)視為價外收費，征收增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第八條進一步明確：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款〈初裝費〉）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

胡尚明

3．自來水公司收取水利工程水費應(yīng)當如何納稅

問 ：本公司為自來水公司，公司開采未經(jīng)加工的天然水通過生產(chǎn)加工后供應(yīng)給用戶。所收取的水費包括水利工程水費。日前，地方稅務(wù)機關(guān)對本公司收取的水利工程水費要征收營業(yè)稅。請問，我公司收取的水費中所包含的水利工程水費是否應(yīng)當繳納營業(yè)稅？

大堰供水有限公司 李均一

答：一般地講，現(xiàn)行水價包含水資源費、水利工程水費、自來水生產(chǎn)價格和污水處理費四部分內(nèi)容，水利工程水費是水價構(gòu)成的一部分。水利工程水費是指通過水利工程的攔、蓄、引、提、調(diào)、排等水利工程設(shè)施向各類用水戶提供的生產(chǎn)和生活用水而收取的費用。《中華人民共和國水法》（中華人民共和國主席令第74號）第五十五條規(guī)定：使用水工程供應(yīng)的水，應(yīng)當按照規(guī)定向供水單位繳納水費，供水價格制定的原則是補償成本、合理收益、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、公平負擔(dān)。根據(jù)《財政部、國家計委關(guān)于將部分行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費（價格）的通知》（財綜〔2001〕94號）的規(guī)定，水利工程水費由行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費。對單位收取的水利工程水費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第一條第（七）款的規(guī)定，供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于水利工程水費征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕461號）規(guī)定：水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

自來水是指通過自來水處理廠凈化、消毒后生產(chǎn)出來的符合相應(yīng)標準的供人們生活、生產(chǎn)使用的水。所以，銷售自來水是屬于銷售貨物范疇，應(yīng)當繳納增值稅。對自來水公司在銷售貨物的同時提供“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且屬于同一對象，屬于混合銷售。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第五條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，除銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝勞務(wù)以及財政部、國家稅務(wù)總局令有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。因為你公司為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)，因此，對你公司收取的水利工程稅費屬于增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)全額繳納增值稅。但另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）規(guī)定：對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

劉少春