5．經(jīng)銷商代銷貨物如何繳納流轉(zhuǎn)稅

問 ：本公司代銷A公司產(chǎn)品，按照合同約定，在產(chǎn)品銷售后與對方結(jié)算，并按照約定的價(jià)格的一定比例收取代銷手續(xù)費(fèi)。合同同時(shí)約定，我公司可以在約定的價(jià)格10%內(nèi)上下浮動。請問，對公司取得的同一筆代銷手續(xù)費(fèi)收入以及差價(jià)收入是否同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅？

鞍山人民商場股份有限公司 萬麗

答 ：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第四條第二項(xiàng)的規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶銷售代銷貨物視同銷售貨物。由此可見，除個(gè)人銷售代銷貨物不視同銷售貨物外，對單位或個(gè)體工商戶代銷他人的商品或產(chǎn)品均視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納增值稅。增值稅納稅人區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，如果代銷單位為增值稅一般納稅人，則應(yīng)當(dāng)按照代銷收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額，對取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。所以，對按照代銷約定價(jià)格銷售并結(jié)算，另行收取手續(xù)費(fèi)的，由于銷售價(jià)格與委托方結(jié)算價(jià)格一致，最終銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅，增值額為零，不存在增值，不用繳納增值稅；對加價(jià)增值部分則涉及繳納增值稅。如果代銷單位為小規(guī)模納稅人，不論是否增值，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

代銷屬于代理行為，屬于服務(wù)業(yè)的范圍，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）的規(guī)定，服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定：服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)（注：有形動產(chǎn)租賃、部分服務(wù)業(yè)已改征增值稅）。代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。而代購代銷貨物是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。因此，公司代銷貨物的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。

除個(gè)人銷售代銷貨物不視同銷售貨物外，對單位或個(gè)體工商戶代銷他人的商品或產(chǎn)品均視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納增值稅。

王芳青