孫太祥

（孫吳縣財政局國庫集中支付中心，黑龍江孫吳 164200）

一、中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計原則

（一）合法性原則

內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)符合國家的法律法規(guī)和基本規(guī)范，體現(xiàn)國家對中小型國企設(shè)定的財政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度的要求。會計制度是中小型國企處理會計事務(wù)時必須遵循的行為準(zhǔn)則，體現(xiàn)本企業(yè)作為合法納稅人與國家之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，與其他利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，與企業(yè)內(nèi)部職工之間的分配關(guān)系，因此中小型國企在設(shè)置規(guī)范的會計制度時必須符合國家的財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和制度的要求。這樣才能保證提供的會計信息滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和各個利益相關(guān)者的要求。同時規(guī)范的內(nèi)部會計制度一定要靠制度進(jìn)行規(guī)范，保證會計人員及相關(guān)人員遵守這一要求。

（二）有效性原則

規(guī)范的中小型國企會計制度應(yīng)該約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計制度規(guī)定的權(quán)力。而這需要有健全有效的內(nèi)部會計控制，同時單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視內(nèi)部會計控制對本單位規(guī)范的會計制度的重要性，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)，營造良好的控制環(huán)境氛圍，注重單位從上到下形成統(tǒng)一意識，重視會計控制的重要性。內(nèi)部會計制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，重視會計制度的核算功能的同時重視會計核算的監(jiān)督效果。形成會計監(jiān)督、財政監(jiān)督和審計監(jiān)督合力的監(jiān)督局面，共同為本單位服務(wù)。中小型國企規(guī)范的會計制度設(shè)計雖具有穩(wěn)定性，但必要時也要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。所以在設(shè)計會計制度的時候一定要遵循有效性原則，同時也要留有余地，保持彈性，不斷進(jìn)行修正與完善，減少因規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。

（三）成本效益原則

內(nèi)部會計制度應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)性，即產(chǎn)生的收益要大于消耗的成本，以合理的監(jiān)督控制成本達(dá)到最佳的控制效果。這里的收益是指規(guī)范的會計制度運(yùn)行后產(chǎn)生的收益，包括減少利益相關(guān)者利用會計信息的損失，成本是指設(shè)計規(guī)范的會計制度所耗費(fèi)的成本。一個行之有效的會計制度應(yīng)該能夠為大多數(shù)利益相關(guān)者提供做決策有用的會計信息。但由于會計信息使用者不多，權(quán)衡利用規(guī)范會計制度產(chǎn)生的收益和消耗的成本，盡量做到在消耗少量成本基礎(chǔ)上做到會計制度設(shè)計的客觀、科學(xué)、有用。在設(shè)計規(guī)范的會計制度時，一定包括規(guī)范的會計制度滿足不相容職務(wù)相互分離原則。合理保證中小型國企內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。會計崗位的設(shè)置即滿足需要，也符合經(jīng)濟(jì)性原則，使會計部門真正成為中小型國企發(fā)揮核算監(jiān)督作用的職能部門而不是附屬部門。

二、中小型國有企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計

（一）建立健全中小型國有企業(yè)的財務(wù)管理制度

任何一家中小型國有企業(yè)都包含資金運(yùn)動，所以必須設(shè)置規(guī)范的會計制度藉以核算和披露資金運(yùn)行狀況。包括會計科目設(shè)置、會計管理體制、會計機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制、會計崗位責(zé)任制等，并且在設(shè)置會計崗位時，按照不相容職務(wù)相分離的原則，明確財務(wù)會計崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。經(jīng)過授權(quán)，盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。要在內(nèi)控制度建設(shè)特別是內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上下功夫，把合理的財務(wù)會計制度作為內(nèi)部控制的樞紐，通過財務(wù)會計披露的信息進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中小型國企現(xiàn)金支出的隨意性比較大，收入審核制度不規(guī)范，所以中小型國企的會計制度設(shè)計時必須嚴(yán)格進(jìn)行現(xiàn)金支出、收入的監(jiān)督核算制度，合理保證資產(chǎn)的安全完整。銷售、采購、投資、籌資活動都與現(xiàn)金收入、支出聯(lián)系的很緊，只有建立健全現(xiàn)金收入、支出制度才能進(jìn)行其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。中小型國企的總業(yè)務(wù)活動包括銷售與收款活動、購貨與付款活動、投資與籌資活動，在這些活動注意不相容職務(wù)相互分離，這種互相牽制的局面能夠確保會計實際核算過程中，少犯錯誤，誠信做賬。經(jīng)過不相容職務(wù)相互分離的原則，盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。規(guī)范的會計制度明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，例如在采購環(huán)節(jié)，中小型國企要做好對材料采購的市場發(fā)展做好前期預(yù)測工作，對價格上漲或下跌的情況做好一定的準(zhǔn)備工作。也可以尋找更好更新穎的材料代替價格增長太大的原材料。通過招標(biāo)的方法確定最佳供應(yīng)商，簽訂合同的人和詢價的人不能為同一人，付款、記賬、保管實務(wù)的人要分離，通過數(shù)據(jù)采集可以采取經(jīng)濟(jì)訂貨量，確保訂貨成本和儲存成本最低，企業(yè)內(nèi)部要明確采購業(yè)務(wù)涉及到的各個職能部門權(quán)限。

（二）強(qiáng)化外部管理，引入審計監(jiān)督機(jī)制

社會審計監(jiān)督機(jī)制是外部監(jiān)管的重要手段。中小型國有企業(yè)資金來源的特殊性決定了其外部會計監(jiān)督可能會出現(xiàn)“真空”現(xiàn)象，從而使部分中小型國有企業(yè)游離于外部審計監(jiān)督之外。引入社會審計監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮外部審計的獨(dú)立、客觀、公正作用，發(fā)現(xiàn)和糾正中小型國有企業(yè)的各種不規(guī)范會計行為，保證其中小型國有企業(yè)會計報表的真實合法具有重要的鑒證作用。也讓中小型國企會計人員有壓力，如果會計核算的不真實、不合法將會曝光，而這將損害本企業(yè)的聲譽(yù)。任何理性的活動都有其目標(biāo)，因目標(biāo)而起，至目標(biāo)而終。事物的發(fā)展也是內(nèi)外因的統(tǒng)一，量變和質(zhì)變的統(tǒng)一，前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一，正是這種曲折性要求中小型國企在設(shè)立會計監(jiān)管目標(biāo)時，既要有最終的規(guī)范的會計制度對中小型國企持續(xù)健康發(fā)展的重要性，又要考慮到外部會計監(jiān)管、審計監(jiān)督對中小型國企的約束力。在完善中小型國有企業(yè)的會計制度設(shè)計的同時，對中小型國有企業(yè)的外部會計監(jiān)管工作也不能忽視，從目前我國中小型國有企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小型國有企業(yè)會計制度實現(xiàn)規(guī)范化。然而，在實際工作中我們看到，政府部門直接進(jìn)行中小型國有企業(yè)會計工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。而且政府審計資源有限，除了國有大中型企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行審計監(jiān)督外，再加上對中小型國企的審計監(jiān)督，根本無暇顧及，所以中小型國企必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部監(jiān)督工作。但是政府監(jiān)督雖然有限，但也不是對中小型國企放任自流，政府轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督中小型國有企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等，通過對事務(wù)所的監(jiān)控對中小型國企披露的會計信息真實性。不斷加強(qiáng)社會監(jiān)督，使會計師事務(wù)所成為中小型國有企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小型國有企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)法律約束力，完善法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行力度

加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行力度，對促進(jìn)中小型國有企業(yè)的全面發(fā)展具有重要意義。從中小型國有企業(yè)會計核算中存在的問題可知，會計制度設(shè)計的規(guī)范化問題不是孤立的一個問題，要從促進(jìn)中小型國有企業(yè)的健康發(fā)展，實現(xiàn)中小型國有企業(yè)科學(xué)化管理的角度實現(xiàn)會計制度設(shè)計的規(guī)范化。政府加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行力度，促進(jìn)中小型國企的全面發(fā)展。從中小型國企會計核算中存在的問題可知，會計規(guī)范化的問題不能孤立的看，要徹底解決中小型國企會計規(guī)范化問題，必須強(qiáng)力推進(jìn)中小型國企的健康穩(wěn)定發(fā)展，解決中小型國企的發(fā)展瓶頸，幫助中小型國企實現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點。所以要從資金、政策等方面為中小型國企的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面為中小型國企提供優(yōu)惠政策。改善中小型國企經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小型國企健康發(fā)展，發(fā)揮中小型國企在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，徹底解決中小型國企創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。為推進(jìn)中小型國企的持續(xù)快速發(fā)展，稅務(wù)部門改進(jìn)查核方式，側(cè)重進(jìn)行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，建立公平的納稅環(huán)境，建立稅務(wù)代理人制度，增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，以便為中小型國企創(chuàng)造健康穩(wěn)定的納稅環(huán)境。