郭之茵

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，鄭州 450015）

進入21世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟全球化特點越來越明顯，經(jīng)濟體制不斷革新，開展企業(yè)效益評價受到更多群體的關(guān)注，效益審計已成為世界各國政府審計的中心工作,也是我國政府審計發(fā)展的方向。如何使企業(yè)順勢乘風(fēng)而上，使企業(yè)效益得到真實有效地反映引起重視。于是在有了財務(wù)審計后又提出了新的審計理念：“效益審計”，這使得審計理論逐漸從原有的傳統(tǒng)財務(wù)審計階段跨向效益審計階段。

一、企業(yè)效益審計概述

（一）效益審計的涵義

效益審計是獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動進行審查、收集和整理有關(guān)審計依據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)營效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。從效益審計概念的描述中可以看到：效益審計主體是獨立的審計單位或?qū)徲嬋藛T，審計客體是企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動，其中需要通過一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)從相應(yīng)項目的業(yè)務(wù)或經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性方面評價其效益。

（二）效益審計的特點

企業(yè)效益審計的內(nèi)容廣泛，既審查企業(yè)的管理制度，也審查其執(zhí)行情況；既審查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、目標(biāo)、結(jié)果，也審查其影響因素；既審查經(jīng)營決策，也審查決策效果。效益審計的目的是提高未來的經(jīng)濟效益、降低經(jīng)營風(fēng)險，審計報告的主要目的是指出被審計單位問題，提出改善、提高的措施，因此，效益審計不僅提高了審計的理論層次，而且擴展了審計的業(yè)務(wù)和職能范圍?？梢姡攧?wù)審計更多的是事后審計，效益審計則在事前、事中、事后均涉及；財務(wù)審計的目的是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的合法公允程度的反映，效益審計的目的是對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動的經(jīng)濟有效程度的反映；財務(wù)審計主要從資金流入手，而效益審計則從業(yè)務(wù)流程入手。從理論意義上講，效益審計是財務(wù)審計的補充和延伸，兩者從反映企業(yè)的不同角度入手進行不同目的的審計。

二、構(gòu)建企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系

（一）財務(wù)維度指標(biāo)

平衡計分卡的財務(wù)維度指標(biāo)，一方面關(guān)注事件履行的過程和結(jié)果所出現(xiàn)的財務(wù)狀況，來權(quán)衡組織的戰(zhàn)略及其執(zhí)行是否有利于運營結(jié)果的改善；另一方面關(guān)注預(yù)算，對事件的執(zhí)行必要性和可行性從財務(wù)狀況方面權(quán)衡，從而告訴管理者怎樣才能對組織的效益產(chǎn)生積極作用。

指標(biāo)應(yīng)含：凈資產(chǎn)收益率，充分體現(xiàn)投資者投入企業(yè)的自有資本獲取收益的能力，反映投資和報酬的關(guān)系，主要用于評價資本投入產(chǎn)出效益?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，綜合評價企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)，反映企業(yè)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少收入的能力，評價企業(yè)資產(chǎn)的效益。已獲利息倍數(shù)，反映企業(yè)效益對償付債務(wù)利息的保障程度和企業(yè)的債務(wù)償還能力，企業(yè)所獲利潤的經(jīng)濟性。成本費用利用率，該評價指標(biāo)表示企業(yè)為取得利潤而付出的代價，建議利潤剔除對外投資、營業(yè)外收支，從耗費角度補充評價企業(yè)收益狀況。

這些指標(biāo)值均是越高越好，反映企業(yè)對其資本的高使用率，表明企業(yè)的經(jīng)營效益好。

（二）客戶維度指標(biāo)

平衡計分卡的客戶維度指標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略落實為細分市場和特定客戶的具體指標(biāo)，思量客戶需要什么，企業(yè)是如何完成客戶需求等角度來衡量企業(yè)效益，評價指標(biāo)的設(shè)計也應(yīng)針對怎樣使客戶滿意，如何反映這種客戶滿意度等方面進行思考：指標(biāo)包含可獲利客戶比，可獲利客戶是指因與企業(yè)的發(fā)生交易，獲得除所購物品價值本身外還有其他利益的群體，該指標(biāo)從客戶的角度，以客戶從企業(yè)中獲利比來評價企業(yè)所做客戶工作的效益的效果性。結(jié)合從客戶中獲得的利潤率，可得出企業(yè)與客戶間的利潤牢固度，反映雙方在各自中的重要程度，以反映企業(yè)所做的客戶工作的效益。另外，還可加上客戶投訴率、老客戶回頭率、新客戶獲得率指標(biāo)。市場占有率，一個直接以市場的角度衡量企業(yè)擁有客戶程度的指標(biāo)。這些指標(biāo)均是正面指標(biāo)，指標(biāo)值越高表明所評價得到的成績越好。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)

平衡計分卡的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程從單一的經(jīng)營流程擴展到創(chuàng)新流程—經(jīng)營流程—售后流程，兩頭連著股東和客戶。創(chuàng)新流程分原創(chuàng)式開發(fā)和遞進式開發(fā)，主要評價其開發(fā)效率、投入產(chǎn)出比。經(jīng)營和售后流程從時間、成本、質(zhì)量三方面衡量其效益，傳統(tǒng)的衡量方法主要靠成本和財務(wù)指標(biāo)，目前的衡量方法主要是全面質(zhì)量管理和周轉(zhuǎn)期指標(biāo)。

是對同一產(chǎn)品進行的，要以產(chǎn)品種類為界線分塊計算。退貨率，主要從經(jīng)營流程的質(zhì)量出發(fā)評價，同時這樣的指標(biāo)還有廢品率、一次檢驗合格品率、銷售收入增長率等，另外，從時間出發(fā)評價的指標(biāo)有產(chǎn)品制造周期等，從成本出發(fā)評價的指標(biāo)有采購成本降低率等。新產(chǎn)品貢獻率，從企業(yè)的創(chuàng)新流程出發(fā)，衡量創(chuàng)新這一動作的投入產(chǎn)出比，同時用研究開發(fā)新產(chǎn)品周期指標(biāo)來評價其開發(fā)效率。

（四）學(xué)習(xí)和成長維度指標(biāo)

平衡計分卡的學(xué)習(xí)和成長維度指標(biāo)，效益審計最終能否做到防范企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營水平所在的維度。一是指企業(yè)本身所有的可以使員工和企業(yè)自身學(xué)習(xí)、成長的企業(yè)文化氛圍、制度及信息對流系統(tǒng)，主要考察員工能力，信息系統(tǒng)能力，企業(yè)與員工間激勵、授權(quán)和協(xié)作度三方面；二是指在進行財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三維度的衡量后，學(xué)習(xí)從其指標(biāo)值結(jié)果中所顯現(xiàn)出來的信息能力，改進存在狀況的速度。

指標(biāo)包含員工流失率，員工流失率僅反映了員工流失的一個絕對數(shù)率，流失的員工中不包括正常退休、因不可避免突發(fā)事件必須離開的人員。員工培訓(xùn)比例，受培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該是指那些接受培訓(xùn)后可提高員工生產(chǎn)效率，加強員工理解企業(yè)制度等作用的部分。員工受激勵程度，受激勵內(nèi)容包括參與決策、自身工作表現(xiàn)得到肯定、主動性和創(chuàng)造性得到鼓勵、享有工作所需的信息等，指標(biāo)考察員工擁有這些待遇的概數(shù)和頻率。勞動生產(chǎn)率，對于服務(wù)性行業(yè)來講則是考察服務(wù)質(zhì)量（如：當(dāng)期被投訴次數(shù)）。信息反饋速度，考察企業(yè)對察覺存在問題的反應(yīng)力和作出決策應(yīng)對的速度。

與其他維度相比，學(xué)習(xí)和成長維度會缺乏便于操作的“硬指標(biāo)”。因此，卡普蘭提出了戰(zhàn)略工作勝任率、戰(zhàn)略信息覆蓋率、流程改進的速度比率、員工與平衡計分卡的戰(zhàn)略目標(biāo)同步比率等“替代指標(biāo)”，更加直接的便于操作的指標(biāo)有待于隨后在實踐工作中去挖掘。

三、問卷調(diào)查測試評價指標(biāo)

（一）設(shè)置測試指標(biāo)的問卷調(diào)查

問卷調(diào)查主體主要是效益審計的使用者，包括審計人員、企業(yè)管理層，另外，在情況允許下可以邀請專家參加問卷調(diào)查或是直接提出意見，在設(shè)置問卷時要設(shè)置主體人的信息題。調(diào)查的客體是各種由平衡計分卡選擇出來的評價指標(biāo)；調(diào)查的形式有選擇題和問答題，問答題主要是讓被調(diào)查人回答其對效益審計的觀點，選擇指標(biāo)應(yīng)有的注意點，認為額外應(yīng)增加的必要指標(biāo)等內(nèi)容；調(diào)查的內(nèi)容是各指標(biāo)的重要度，重要度分為“非常重要”、“重要”、“一般”、“不重要”、“非常不重要”五個等級。

（二）二次調(diào)查測試

對于第一次測試留下來的指標(biāo)，需再次開展第二次問卷測試，以保證指標(biāo)設(shè)置的合理性。問卷設(shè)置基本與第一次調(diào)查相同，但是區(qū)別于第一次測試卷的是，為了得到更加具體的數(shù)值以及更精確的結(jié)果，更是為了對問卷結(jié)果進行更好的分類歸納分析，二次調(diào)查卷在被調(diào)查人員的選擇上更謹慎，在被調(diào)查人員的信息設(shè)置上要求也更精細具體。

（三）問卷調(diào)查測試指標(biāo)的局限性

并非對所有需要的指標(biāo)或是對效益審計時所用的體系均可進行問卷調(diào)查的測試，在實際實施中，可根據(jù)審計人員的專業(yè)判斷水平來確定指標(biāo)及其權(quán)重，這也是出于對問卷調(diào)查的成本和有效性進行考慮后所作出的選擇。調(diào)查人員效益審計素質(zhì)良莠不齊，自身對效益審計理論的熟知度也參差不齊。問卷調(diào)查方法在我國實施有其自身的局限性，因此，對于問卷上的數(shù)據(jù)的可靠性要有所考慮。

四、開展我國企業(yè)效益審計的建議

（一）抓住機遇開展效益審計工作

從表面上就可看到，我國目前開展效益審計遇到了種種問題，但是不妨反過來想想，我國已有會計、審計等專業(yè)類研究人員在探討效益審計理論，效益評價指標(biāo)體系的構(gòu)建也初露成效。在效益審計體系還沒完全成形前，對于我們來說也是一次機遇，前期的效益審計體系可塑性較強，易靈活變化與企業(yè)文化和企業(yè)戰(zhàn)略相融合。并且出于對我國企業(yè)的實際國情考慮，完全照搬照抄他人經(jīng)驗必定不可行，因此，對于現(xiàn)在出現(xiàn)的種種未必是理論或企業(yè)本身的問題。

（二）在實踐中完善效益審計工作

不能僅在理論上提出企業(yè)效益審計，更應(yīng)將效益審計理念深入企業(yè)之中，尤其是和企業(yè)管理層的管理理念結(jié)合成一體；積極提高企業(yè)效益審計理論在企業(yè)管理層、審計人員中的普及度，提高相關(guān)人員的效益審計綜合素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)靈活運用效益審計，取其和自身企業(yè)文化、經(jīng)營管理特色相適應(yīng)的部分，盡快使效益審計融入企業(yè)實踐之中，并且注重效益審計數(shù)據(jù)分析后所得結(jié)論在企業(yè)中的應(yīng)用；對進行效益審計開展的方法探索，目前應(yīng)用的平衡計分卡相對較成熟，但社會在發(fā)展，企業(yè)管理經(jīng)營難度會提高，平衡計分卡體系也應(yīng)與時俱進，不斷發(fā)展自己的內(nèi)容；測試平衡計分卡下企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系，針對問卷調(diào)查法的局限性，只適合在初級階段做一種參考方法，隨著效益審計在實踐中到達成熟階段，那時評價指標(biāo)體系也已得到了一定的錘煉，指標(biāo)體系的模式也逐漸定型，此時問卷調(diào)查法應(yīng)退而求其次。

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