高玉琴

（雞東縣雞東灌區(qū)管理處，黑龍江雞東158200）

淺析會計內(nèi)部控制制度

高玉琴

（雞東縣雞東灌區(qū)管理處，黑龍江雞東158200）

企業(yè)內(nèi)控制度是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息安全，規(guī)范企業(yè)會計核算工作，促進企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。目前，我國企業(yè)內(nèi)控制度仍然存在不健全、管理不規(guī)范等問題，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。建立健全會計內(nèi)控制度是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的工作重點。

內(nèi)部控制；制度；分析

一、內(nèi)部控制制度

“內(nèi)部控制”一詞最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的文告中。而首次正式提出內(nèi)部控制的定義是在1949年，美國公共注冊會計師協(xié)會所屬的會計程序委員會(CPA)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告，提出“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施”?？梢妰?nèi)部控制的發(fā)展進入了內(nèi)部控制制度階段。1958年該委員會又發(fā)布了第29號會計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。

二、內(nèi)部控制的核心和內(nèi)部控制目標

（一）內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過職責(zé)分離，任何一個人很難進行舞弊或類似行為而不被發(fā)現(xiàn)，這有助于減少舞弊行為。任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)，每項業(yè)務(wù)都必須由兩個以上的或部門重復(fù)操作才能完成，通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的核心。

但是，從效率的角度看，牽制和效率是互相沖突的。企業(yè)每項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，這一過程需要耗費大量的時間。例如，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用材料時，經(jīng)辦人員需要填寫領(lǐng)料單等申請文件，經(jīng)使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準，倉庫人員才能發(fā)料，再由記賬人員記賬。整個過程看起來程序復(fù)雜，很耗費時間，也降低了辦事的效率。要不要建立內(nèi)部本體制度，當然是要的。不過要注意牽制和效率兩者的關(guān)系，片而強調(diào)某一方面會使兩者產(chǎn)生矛盾。過于強調(diào)牽制，將使工作拖拉，效率降低；而過于強調(diào)效率，則會加大企業(yè)財產(chǎn)物資被盜竊或濫用的風(fēng)險，出現(xiàn)不必要的失誤。牽制和效率要兩相比較取其輕，從而建立起良好的內(nèi)部牽制制度。既能符合內(nèi)部牽制原則，又能提高工作效率。

（二）內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制目標是內(nèi)部控制制度應(yīng)取得的結(jié)果。企業(yè)采用內(nèi)部控制制度的出發(fā)點就是要達到內(nèi)部控制目標。內(nèi)部控制目標主要有以下幾個方面：1.保證會計信息的正確性可量性；2.維護企業(yè)財產(chǎn)物資的完整性，防止資產(chǎn)流失；3.保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效率快；4.保證既定的方針、政策的貫徹執(zhí)行。

可以這樣，上述屬于內(nèi)部會計控制的目標是第1、2兩個目標。企業(yè)所有者期望獲得真實、可靠的會計信息，正確估價企業(yè)的財務(wù)狀況，以便進行正確的投資決策，內(nèi)部會計控制可以保證實現(xiàn)這一目標。同時，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，也是外部利益關(guān)系人對企業(yè)管理者的最低要求。屬于內(nèi)部管理控制制度的要求的目標是第3、4兩個目標。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，必須建立內(nèi)部管理控制制度，以滿足提高經(jīng)營活動的效率，促使企業(yè)相關(guān)人員全面履行其受托經(jīng)營責(zé)任的要求。內(nèi)部管理控制制度雖不直接涉及財務(wù)會計活動，但它對內(nèi)部會計控制制度有著直接的影響，它是內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)和前提。

三、內(nèi)部控制的手段

（一）組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。

（二）授權(quán)批準控制

授權(quán)批準控制是指對單位內(nèi)部部門或相關(guān)人員經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)限控制。

（三）文件記錄控制

文件記錄包括管理文件記錄和會計文件記錄。管理文件是以書面形式明確企業(yè)各級管理人員的責(zé)、權(quán)、利及企業(yè)的各種方針政策。會計文件是通過會計循環(huán)正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理和結(jié)果。正確的文件記錄是其他控制有效性的保證，也是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和質(zhì)量信息的手段。會計中所應(yīng)用到的各種憑證、賬簿都是文件記錄控制的具體形式。

（四）實物安全控制

主要是通過限制接近、定地盤點和比較、保護記錄、保險等手段保護實物資產(chǎn)安全的控制。如庫存現(xiàn)金出納員負責(zé)保管。

（五）職工素質(zhì)控制

企業(yè)一般在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉級等方面對職工素質(zhì)進行控制，以保證職工既忠誠正直，又認真勤奮，有較強的工作能力。

（六）預(yù)算控制

主要是指通過經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算來對企業(yè)經(jīng)營活動過程的控制。包括在編制預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的問題，并及時解決和糾正以保證各種目標的順利實現(xiàn)。

（七）業(yè)績報告控制

業(yè)績報告控制是企業(yè)的各級管理人員按時向企業(yè)管理層報告各種經(jīng)營、財務(wù)執(zhí)行情況及結(jié)果的控制。以使管理層掌握信息，加強對經(jīng)濟活動的控制，進而改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益。一般通過完善各種內(nèi)部報告制度及報表體系來達到目標，報告間隔期限根據(jù)事件的重要性確定，若重要性大，一般間隔較短；重要性不大，間隔期可長一點。

（八）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的控制。一般通過內(nèi)部審計機關(guān)，開展內(nèi)部審計工作來達到其目的，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并最終糾正內(nèi)部控制制度不存在的問題。

[1] 張瀟月.淺論了解內(nèi)部控制在事前審計的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012(8).

[2] 崔麗華.企業(yè)內(nèi)部控制要素[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009(23).

［責(zé)任編輯：文 筠］

F235.19

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1005-913X（2015）08-0166-01

2015-06-23

高玉琴(1966-)，女，黑龍江海倫人，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理。