李貝貝

（中共杭州市委黨校，杭州 310024）

融資租賃是金融創(chuàng)新的前沿陣地，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的新興領(lǐng)域和重要組成部分?！盃I(yíng)改增”從根本上解決了增值稅與營(yíng)業(yè)稅雙軌并存造成的融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂、不能抵扣的難題?！盃I(yíng)改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的惠民工程，但融資租賃行業(yè)本身“融資”與“融物”的行業(yè)特殊性，并未享受到目前的稅收政策帶來(lái)的實(shí)惠，融資租賃行業(yè)仍很脆弱，一項(xiàng)政策就可以使整個(gè)行業(yè)陷于困境。

一、“營(yíng)改增”給融資租賃業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響

在浙江，“浙租模式”的融資租賃具備程序簡(jiǎn)單、租約靈活、節(jié)約成本、單獨(dú)核算、促進(jìn)銷(xiāo)售等優(yōu)勢(shì)，近年來(lái)得到了迅猛發(fā)展。但浙江自實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”以來(lái)，根據(jù)浙江省統(tǒng)計(jì)局2013年的測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，融資租賃服務(wù)業(yè)的稅負(fù)由上年同期的5.2%上升到8.2%，稅負(fù)水平明顯提高，稅制變化還增加了企業(yè)的工作量，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)稅制變化前后政策銜接有漏洞，內(nèi)部政策還沒(méi)有理順，配套的稅收法規(guī)及優(yōu)惠政策的欠缺，給企業(yè)造成了很大的損失。融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中主要遇到如下難題。

（一）融資租賃企業(yè)的稅負(fù)大幅增加

從浙江各類(lèi)融資租賃企業(yè)及稅務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示來(lái)看，與多數(shù)試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)明顯減少相比，融資租賃企業(yè)的稅負(fù)水平較之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)卻大幅增加。稅負(fù)的增加，直接導(dǎo)致融資租賃喪失了價(jià)格和稅務(wù)的優(yōu)勢(shì)，無(wú)疑將大大阻礙融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅

售后回租業(yè)務(wù)是目前我國(guó)融資租賃業(yè)的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型，占融資租賃業(yè)的60%以上?！盃I(yíng)改增”后，由于售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開(kāi)具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，如果在“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租賃公司因沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已繳納過(guò)一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再繳納一次17%的增值稅，造成重復(fù)征收增值稅。因此，售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅違背了“營(yíng)改增，基本消除重復(fù)征稅”的基本原則。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型，這一業(yè)務(wù)開(kāi)展受阻，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的打擊是不言而喻的。

（三）3%即征即退政策無(wú)法落實(shí)

“營(yíng)改增”后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)稅[2011]111號(hào)文，規(guī)定了試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)，對(duì)增值稅3%即征即退的稅負(fù)分母基數(shù)進(jìn)行了明確規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例?！奔?%即征即退的分母不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。

（四）增值稅抵扣鏈條中斷

現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司不轉(zhuǎn)讓租賃物所有權(quán)給承租方的融資行為是適用營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。這樣就形成了前后矛盾，直接導(dǎo)致增值稅抵扣環(huán)節(jié)中斷。租賃服務(wù)中的售后回租業(yè)務(wù)，是租賃公司從企業(yè)手中購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，然后再租賃給企業(yè)來(lái)獲取租金回報(bào)。但“營(yíng)改增”后，租賃公司購(gòu)買(mǎi)了上游企業(yè)的設(shè)備，卻無(wú)法取得購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負(fù)增加。

（五）政策漏洞給融資租賃企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，由于融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)抵扣法，租賃業(yè)的融資與融物、供應(yīng)商及付款方式的特殊性決定在實(shí)務(wù)操作中遇到的主要難題就是增值稅發(fā)票的收取。利息抵扣也是租賃公司“營(yíng)改增”后遇到的棘手的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅下，銀行開(kāi)具的利息流水單可以作為租賃公司利息支出的扣減依據(jù)，而增值稅下，利息流水單據(jù)不能作為差額征稅的合法憑證。由于銀行還未納入“營(yíng)改增”范圍，租賃公司發(fā)生的利息支出無(wú)法從銀行取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致租賃公司發(fā)生的利息支出在交稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行抵扣。

二、融資租賃“營(yíng)改增”的內(nèi)部稅制優(yōu)化建議

“營(yíng)改增”是國(guó)家為推進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所采取的結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，基本原則是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。融資租賃的本質(zhì)特征是以融物的形式實(shí)現(xiàn)融資的目的，稅收政策應(yīng)當(dāng)兼顧融資租賃的行業(yè)屬性、租賃企業(yè)分類(lèi)和融資租賃交易類(lèi)型等多重因素，融資租賃稅制內(nèi)部?jī)?yōu)化可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革。

（一）明確融資租賃行業(yè)的屬性和定位，綜合設(shè)計(jì)稅基、稅率和發(fā)票問(wèn)題

融資租賃又稱(chēng)金融租賃，其本質(zhì)屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收制度和稅收政策，建議采用“融資”與“融物”分開(kāi)征稅的方式。融資租賃業(yè)是以融資的方式完成了融物的目的，既有金融屬性又有貿(mào)易屬性，具有特殊性。一方面，融資租賃企業(yè)按設(shè)備的價(jià)款開(kāi)增值稅發(fā)票給承租方（即平票平走）；另一方面，融資租賃企業(yè)就租息收入部分按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票給承租方，從而解決三流不一致的問(wèn)題。融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”涉及的企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)很多，應(yīng)當(dāng)通盤(pán)考慮，綜合設(shè)計(jì)稅基、稅率和發(fā)票問(wèn)題，使融資租賃業(yè)的發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)法治化和規(guī)范化。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)融資租賃行業(yè)的稅率

建議稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)該按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容，而不是按經(jīng)營(yíng)主體和行業(yè)主管部門(mén)來(lái)確定適用的稅收政策，區(qū)別金融租賃和商貿(mào)服務(wù)，采用“兩種稅率”的應(yīng)對(duì)策略。兩種稅率的應(yīng)對(duì)策略是將融資租賃應(yīng)稅收入劃分為價(jià)款和租息兩部分。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為金融租賃，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分稅率為17%，租息部分稅率為6%（和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率持平）；如介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款實(shí)行17%稅率，出租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展，有利于小型的、地區(qū)的融資租賃公司發(fā)展，才能更好地充分發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢(shì)。

三、完善融資租賃業(yè)財(cái)稅支持政策建議

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下浙江的融資租賃行業(yè)面臨著良好的外圍需求環(huán)境，有著良好的發(fā)展機(jī)遇，是未來(lái)發(fā)展空間巨大的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，因此需要進(jìn)一步的完善有關(guān)融資租賃“營(yíng)改增”政策，應(yīng)當(dāng)從政府與企業(yè)兩個(gè)層面，從稅收制度與行業(yè)特殊性結(jié)合入手，并制定過(guò)渡性的措施，積極引導(dǎo)促進(jìn)融資租賃行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

（一）完善融資租賃業(yè)的法律法規(guī)

目前我國(guó)融資租賃業(yè)還存在市場(chǎng)規(guī)模小、法律法規(guī)和政策體系不完善、市場(chǎng)監(jiān)管不統(tǒng)一、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與交易規(guī)則缺失、統(tǒng)計(jì)體系基礎(chǔ)薄弱、業(yè)務(wù)模式及融資渠道單一等問(wèn)題亟需解決。重要的是要理順稅制政策，加強(qiáng)融資租賃行業(yè)法制建設(shè)，推動(dòng)出臺(tái)融資租賃業(yè)專(zhuān)項(xiàng)法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，推動(dòng)建立租賃物登記制度，積極解決法律法規(guī)不健全、不配套問(wèn)題，配套完善融資租賃業(yè)相關(guān)的所得稅制度、印花稅制度和折舊政策。融資租賃業(yè)“營(yíng)改増”應(yīng)當(dāng)加快立法步伐，改變目前由行政部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)應(yīng)急性的行政法規(guī)和規(guī)章的做法，避免造成稅收政策前后矛盾和“碎片化”傾向。

（二）配套出臺(tái)融資租賃業(yè)稅制改革的過(guò)渡措施

浙江省可以出臺(tái)一系列融資租賃業(yè)稅制改革階段的過(guò)渡措施，比如一系列稅收抵免、加速折舊、出口退稅等各項(xiàng)財(cái)稅政策。各地商務(wù)主管部門(mén)也要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際研究制訂促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的過(guò)渡階段的過(guò)渡政策措施，比如在特定時(shí)期可以設(shè)定地方性的優(yōu)惠過(guò)渡政策：政府為融資租賃企業(yè)設(shè)置稅收返還的金融發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金，允許金融租賃公司計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金，并按規(guī)定允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（三）落實(shí)融資租賃業(yè)的財(cái)稅扶持政策體系

企業(yè)稅負(fù)水平的變化除了受正稅稅率的影響外，減免項(xiàng)目、抵扣項(xiàng)目、抵扣方法的調(diào)整，附加稅率、計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整對(duì)稅負(fù)水平的影響也非常大。浙江省級(jí)金融、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)研討對(duì)融資租賃機(jī)構(gòu)享受各類(lèi)財(cái)稅優(yōu)惠政策，最大限度降低融資租賃機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本；全面優(yōu)化融資租賃企業(yè)的印花稅、所得稅、出口退稅等涉稅制度，尤其是研究經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)涉及的一系列增值稅、消費(fèi)稅的出口免稅、退稅等優(yōu)惠辦法；建立健全對(duì)融資租賃機(jī)構(gòu)的綜合考核評(píng)價(jià)體系，實(shí)施有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)與扶持政策；為落實(shí)融資租賃企業(yè)的扶持政策，市政府各部門(mén)對(duì)融資租賃機(jī)構(gòu)享受各類(lèi)財(cái)稅優(yōu)惠政策予以指導(dǎo)監(jiān)督。

融資租賃作為“大金融”五大支柱之一，把商業(yè)信用與銀行信用緊密結(jié)合，融資與融物緊密結(jié)合，在現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)中，租賃占據(jù)著與銀行、保險(xiǎn)、信托、證券同樣重要的地位，并有凌駕于這四者之上的趨勢(shì)。我國(guó)的融資租賃業(yè)目前仍處于起步階段，國(guó)家應(yīng)給予行業(yè)更多的扶持，以促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及各地方政府應(yīng)以“營(yíng)改增”為契機(jī)，緊扣稅收政策與融資租賃業(yè)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，為融資租賃業(yè)提供一個(gè)更有利于其服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收政策設(shè)計(jì)和安排，支持融資租賃業(yè)發(fā)揮功能，更好更積極地促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1] 陳少英.融資租賃“營(yíng)改增”問(wèn)題[J].法學(xué)，2012(7).

[2]稅務(wù)總局解讀融資租賃費(fèi)稅前一次性扣除等問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)之友，2012(30).

[3]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013(1).

[4] 胡 亮.關(guān)于我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策分析[J].時(shí)代全融，2013(3).