朱 伶

（金華市公交集團(tuán)有限公司，浙江 金華 321017）

在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合理、完善、高效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、快速發(fā)展的必要條件，而對于面臨更多經(jīng)營壓力和風(fēng)險的國有企業(yè)，更是需要通過建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系來提高資源的配置和使用效率，同時防范經(jīng)營風(fēng)險。國資委曾聯(lián)合財政部頒布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，在《通知》中明確要求國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快內(nèi)部控制體系的建設(shè)，確保國有資本的保值增值及國有企業(yè)的高效飛速發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部控制意義及作用的認(rèn)識不夠充分

近年來，我國國有企業(yè)的高層管理者對現(xiàn)代企業(yè)管理的認(rèn)識越來越深入，從前只知道管好生產(chǎn)經(jīng)營就行，不知道什么是內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)越來越少，然而，為什么要建設(shè)內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系究竟能為企業(yè)帶來什么，在很多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人心里還是一團(tuán)理不清的亂麻。由于認(rèn)識不足，一類領(lǐng)導(dǎo)人把內(nèi)部控制管理到極致，造成企業(yè)管理過于集權(quán)化，經(jīng)營過程中出現(xiàn)體制不靈活，缺乏效率，不能跟上高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)。另一類領(lǐng)導(dǎo)人則認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)會增加企業(yè)成本投入，影響生產(chǎn)經(jīng)營，往往只將內(nèi)部控制做一個空架子，而后便束之高閣，不能在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

國有企業(yè)對內(nèi)部控制管理的作用和意義認(rèn)識不足，使得內(nèi)控制度缺乏強(qiáng)有力的目標(biāo)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致整個內(nèi)部控制體系從根本上就無法建立。

（二）缺乏激勵、沒有動力

在我國國有企業(yè)的發(fā)展中，激勵機(jī)制欠缺現(xiàn)象一直存在，雖然有很多的企業(yè)注意到這類問題的嚴(yán)重性，也采取了相關(guān)的措施來進(jìn)一步的彌補(bǔ)，但是效果不佳。在激勵機(jī)制欠缺的情況下，許多的有高業(yè)績、高回報的員工得不到企業(yè)的激勵，很難在他們的心理形成動力，他們的進(jìn)取心和積極奉獻(xiàn)的精神就慢慢的消退，企業(yè)的總體經(jīng)營水平也就得不到提高。隨著企業(yè)改革的逐漸深化，企業(yè)賦予了更多的自主經(jīng)營權(quán)，但是這些權(quán)利掌握在經(jīng)營者的手里，有的員工為了競爭高職位和高水平的收入，利用大量的時間進(jìn)行奪權(quán)，而不是放在業(yè)績和經(jīng)營上；也有的員工好吃懶做，貪圖享樂，希望彌補(bǔ)激勵不足的問題。缺乏良好激勵機(jī)制的企業(yè)好比斷了電的發(fā)動機(jī)，員工沒有積極性，生產(chǎn)經(jīng)營沒有效率，人才大量流失。在這個“得人才者得天下”的市場經(jīng)濟(jì)中，沒有人才的企業(yè)必定無法生存。

（三）沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置

企業(yè)在發(fā)展中不是一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體系，它會受到經(jīng)濟(jì)，政治、文化和法律等影響。國有企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理理念的重要組成部分，其發(fā)展也會受到這些因素的影響和制約。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，我國國有企業(yè)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境的影響下還不完善，存在著許多的不利因素，制約其內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。主要表現(xiàn)在計劃經(jīng)濟(jì)體制制約著國有企業(yè)內(nèi)部控制的形成和發(fā)展；國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、考核評價等缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)；國有企業(yè)的外部監(jiān)督缺少有力和必要的管理手段等。這就說明了國有企業(yè)還沒有完全的建立一個統(tǒng)一性、完整性的內(nèi)部控制和標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系。

二、COSO內(nèi)部控制新舊框架的變化分析

此次COSO內(nèi)部控制新框架的修訂，對內(nèi)部控制的有效性提出了具體的要求，其中著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：內(nèi)部控制體系的實(shí)施過程中，要注意企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)運(yùn)行大環(huán)境的變化。

通過對COSO新舊框架的變化分析可以看出，新框架有如下特點(diǎn)。

（一）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制不是一個目標(biāo)，而是一個實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程

新框架特別提到：“內(nèi)控是一個達(dá)到目標(biāo)的手段，而非目標(biāo)本身”。國有企業(yè)高層管理人員在對內(nèi)部控制體系的設(shè)計、運(yùn)行及監(jiān)管過程中沒有結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，總是會出現(xiàn)生般硬套的情況，內(nèi)控制度一旦建成，也很少關(guān)注其是否有效、可行，隨著公司經(jīng)營情況和市場發(fā)展情況的變動，有沒有需要與時俱進(jìn)的地方。內(nèi)部控制體系從建設(shè)到實(shí)施到評價，這是一個動態(tài)的過程，在這個過程中，企業(yè)高管應(yīng)有洞察內(nèi)部控制有效性的能力，隨時針對不同環(huán)境及企業(yè)自身的變化，調(diào)整內(nèi)控體系，以保證其高效的控制。

（二）對內(nèi)部控制提出了更為明確的要求

舊的內(nèi)部控制框架提出：內(nèi)部控制有五大要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督活動。而此次COSO發(fā)布的新框架提出了基于內(nèi)部控制這五大要素的17項(xiàng)原則和82個相關(guān)屬性，這些原則和屬性構(gòu)成了建立與評價企業(yè)內(nèi)部控制的主要標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制更為具體和明確，提高了組織建立有效內(nèi)部控制的可操作性。

（三）突出了公司冶理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制中的重要作用

新框架對公司治理提出了許多意見和建議，著重指出董事會在內(nèi)部控制中的重要作用。公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，是內(nèi)部控制體系能否有效搭建和執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，更對企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。公司股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層要能夠各負(fù)其責(zé)，并協(xié)調(diào)運(yùn)行，相互制衡。

三、COSO內(nèi)控新框架對國有企業(yè)內(nèi)部控制的啟示

（一）加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)

目前，我國的國有企業(yè)中有相當(dāng)部分內(nèi)控機(jī)制還不夠完善，缺少有效的、全程的內(nèi)部控制管理體系。COSO新框架提出的17條原則，對改善內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)提出了具體的標(biāo)準(zhǔn)，我國國有企業(yè)應(yīng)對照這17條原則，對內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行完善。

（二）注重各階段的評估和調(diào)整

COSO新框架要求企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施中，事前、事中、事后做到全程控制。我國有相當(dāng)一部分國有企業(yè)只關(guān)注事前控制或事中控制，往往對事后的分析、評價不重視，甚至完全忽視。沒有事后的考核機(jī)制，所有事前和事后的控制都得不到有效的評估也無法看到整個內(nèi)部控制過程中存在的問題和缺陷，也無法進(jìn)行及時的調(diào)整和完善。

（三）從建設(shè)企業(yè)文化入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

環(huán)境控制是內(nèi)部控制五要素之一。首先企業(yè)高層管理者要有自己的經(jīng)營理念，對企業(yè)的發(fā)展有長遠(yuǎn)的愿景，這些將成為企業(yè)經(jīng)營的行為準(zhǔn)則，因此，企業(yè)高層管理者還要通過各種方式將這些理念、愿景灌輸給下面的中層管理者及一線員工，包括形成企業(yè)特有的口號、標(biāo)識、組織各種有針對性的集會，提升團(tuán)隊(duì)的榮譽(yù)感、建設(shè)一支有企業(yè)價值觀的隊(duì)伍。這就是企業(yè)文化的建設(shè)。在企業(yè)文化逐步形成的過程中，內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)也在逐步完善。我國國有企業(yè)在企業(yè)文化的建設(shè)上有其特殊性，可以結(jié)合現(xiàn)在的黨委、團(tuán)委、工會等組織力量，發(fā)揮黨員、團(tuán)員等優(yōu)秀職工的凝聚力，構(gòu)建一個積極向上、團(tuán)結(jié)進(jìn)取的企業(yè)文化，同時促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的完善。

四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)快速運(yùn)轉(zhuǎn)

我國國有企業(yè)在經(jīng)歷體制轉(zhuǎn)換后，制度上股東會、董事會、監(jiān)事會都設(shè)立完備，但實(shí)際經(jīng)營過程中，股東會、董事會、監(jiān)事會的作用還不能完全體現(xiàn)出來。應(yīng)進(jìn)一步推動國有企業(yè)政企分開，讓企業(yè)擁有更多的經(jīng)營自主權(quán)，讓國有企業(yè)的股東會、董事會、監(jiān)事會能與私營企業(yè)一樣，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、結(jié)語

在我國國有企業(yè)不斷做強(qiáng)做大、參與國際市場競爭日益激烈的情況下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要像COSO內(nèi)部控制新框架這樣更完善的理論依據(jù)，我們要進(jìn)一步的加快國有企業(yè)內(nèi)部改革步伐，充分解決其發(fā)展中存在的問題，建立一套與自身戰(zhàn)略相統(tǒng)一、與自身特點(diǎn)相契合的內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)大潮中的抗風(fēng)險能力和國際競爭能力，實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值及快速發(fā)展。