○熊曉堂

（遼寧省軍區(qū)裝備部 遼寧 沈陽(yáng) 110032）

委派制是指由財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。本文就完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制進(jìn)行探討。

一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的基本情況

1、具體做法及其效果

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度實(shí)際上是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。它吸收了總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷，對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的在職、專職的監(jiān)督。

自實(shí)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總鑒委派制以來(lái)，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理等方面起到了很好的效果。企業(yè)的一切合法權(quán)益能夠得到保護(hù)；企業(yè)負(fù)責(zé)人的合法職權(quán)也未受到影響和削弱；財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)精神和對(duì)國(guó)家負(fù)費(fèi)的精神未受到影響，財(cái)會(huì)工作水平得到提高；會(huì)計(jì)人員仍由企業(yè)聘任，可以解決會(huì)計(jì)人員全部改由政府委派后的許多實(shí)際操作困難；實(shí)行統(tǒng)一委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，可以解決企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能削弱、會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失和打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員等問(wèn)題。

2、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制中存在的主要問(wèn)題

（1）準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)亟缍ㄘ?cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)在實(shí)踐中較為困難。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為出資人代表對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，不應(yīng)干涉經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)；而為了很好地履行監(jiān)督職能，又必須要獲取充分的信息，這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)在一定程度上介入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。如果單純強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能，僅僅作為一個(gè)局外人，就難以了解到企業(yè)運(yùn)作中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，實(shí)際上也就無(wú)法起到監(jiān)督作用；如果參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的程度過(guò)深，又有可能侵害經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，造成股權(quán)對(duì)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)分干涉，還會(huì)埋下經(jīng)營(yíng)者對(duì)受托責(zé)任完成情況進(jìn)行推諉的隱患。

（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制度本質(zhì)被混淆。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度的目的都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，都是為了規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但二者有著本質(zhì)的區(qū)別：國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師的提名和任命基本上由總經(jīng)理（廠長(zhǎng)）來(lái)決定，主要是負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)組織工作和領(lǐng)導(dǎo)本單位的會(huì)計(jì)工作及協(xié)助經(jīng)理人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理做出決策。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國(guó)有資產(chǎn)管理部門或國(guó)有企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)派駐的，主要是以國(guó)有資產(chǎn)所有者代表的身份監(jiān)督企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人利益與企業(yè)利益沒(méi)有任何直接關(guān)系，與企業(yè)經(jīng)理人沒(méi)有從屬關(guān)系，從而確保了工作的獨(dú)立性。

目前有些地方在委派了財(cái)務(wù)總監(jiān)后不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是我國(guó)企業(yè)總會(huì)計(jì)師的發(fā)展方向，財(cái)務(wù)總監(jiān)完全可以勝任財(cái)務(wù)主管的職能。這樣財(cái)務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理等經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督者，又是廠長(zhǎng)、經(jīng)理等經(jīng)營(yíng)者的助手；既要代表企業(yè)所有者——國(guó)家，又要代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，這必然使得財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)所適從。其結(jié)果，要么財(cái)務(wù)總監(jiān)完全聽(tīng)命于企業(yè)所有者，干預(yù)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，違反兩權(quán)分離的基本原則；要么完全傾向于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，與他們站在一個(gè)立場(chǎng)上，甚至串通一氣，從而不能夠向所有者負(fù)責(zé)，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督或約束，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控措施尚不健全。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有企業(yè)所有者行使對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能，同樣也會(huì)涉及到委托代理問(wèn)題。一旦出資人的有效監(jiān)督不到位，財(cái)務(wù)總監(jiān)有可能選擇與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀對(duì)付所有者的機(jī)會(huì)主義行為。為使財(cái)務(wù)總監(jiān)充分發(fā)揮作用，必須要設(shè)計(jì)出對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)有效的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控，這是保證財(cái)務(wù)總監(jiān)制度良好運(yùn)行的關(guān)鍵。

二、完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的措施

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施在加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮了一定的作用，但是上述一些問(wèn)題也日漸突出，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施效果。因此，完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制建議采取如下措施。

1、把握財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位，正確處理好各個(gè)層面的相互關(guān)系

財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位不當(dāng)，會(huì)使得財(cái)務(wù)總監(jiān)在國(guó)有企業(yè)中處于一個(gè)比較尷尬的境地。因此，正確把握財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位至關(guān)重要。

（1）全局管理者?，F(xiàn)今的財(cái)務(wù)總監(jiān)已不僅僅只關(guān)注財(cái)務(wù)及相關(guān)領(lǐng)域，而是越來(lái)越多地成為經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)伙伴，站在同一層面關(guān)心企業(yè)的前途和發(fā)展，負(fù)責(zé)戰(zhàn)略計(jì)劃的編制和執(zhí)行，以其非凡的財(cái)務(wù)技能和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解，直接影響著整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。

（2）戰(zhàn)略計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)者。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)略指導(dǎo)的任務(wù)現(xiàn)在越來(lái)越多地落到了財(cái)務(wù)總監(jiān)身上。財(cái)務(wù)總監(jiān)要充分運(yùn)用自己的綜合管理能力，確保戰(zhàn)略計(jì)劃的全面性和科學(xué)性。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理者。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)處理好營(yíng)運(yùn)資本管理、投資決策、籌資決策、股利政策等多項(xiàng)公司財(cái)務(wù)管理的運(yùn)營(yíng)及平衡關(guān)系。處理好營(yíng)運(yùn)資本獲利能力與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)及其融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行決策；積極參與投資的可行性評(píng)估，提出有利的建議；妥善處理好影響資本結(jié)構(gòu)決策的各種因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化；在綜合考慮法律規(guī)定、企業(yè)資金需求、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性、控制權(quán)等多種因素的基礎(chǔ)上對(duì)股利政策進(jìn)行合理決策。

（4）內(nèi)部控制及監(jiān)督者?，F(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，各個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，所有這些都需要企業(yè)建立合理、有效的內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)估和防范。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)的達(dá)成而提供的合理保證，而財(cái)務(wù)總監(jiān)要起到領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)、監(jiān)督的作用；財(cái)務(wù)總監(jiān)一般是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際負(fù)責(zé)人，應(yīng)該與注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立一種良好的、建議性的對(duì)話關(guān)系，并確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立良好的合作關(guān)系，協(xié)調(diào)而客觀地開(kāi)展工作，使之能高效率地完成審計(jì)任務(wù)。定期向董事會(huì)和高層管理者報(bào)告信息，進(jìn)行前饋管理，以對(duì)企業(yè)的未來(lái)做出恰當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)，并合理預(yù)計(jì)決策可能會(huì)帶來(lái)的結(jié)果。

（5）公共關(guān)系管理者。第一，與股東的關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任和義務(wù)真實(shí)、完整、及時(shí)地向其披露企業(yè)的相關(guān)信息，揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，以使其做出相對(duì)準(zhǔn)確的投資決策。第二，與債權(quán)人的關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任真實(shí)、完整、及時(shí)地向其披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)的長(zhǎng)短期償債能力、投資項(xiàng)目的盈利能力等，以使其做出正確的信貸決策。第三，與政府部門的關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)向財(cái)稅部門提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的財(cái)務(wù)信息，以便其了解企業(yè)的納稅情況；向證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)信息，以便其對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。第四，與員工的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，作為管理者的財(cái)務(wù)總監(jiān)，應(yīng)該處理好與企業(yè)內(nèi)部員工的關(guān)系，利用有效的溝通進(jìn)行員工關(guān)系管理。第五，與其他利益相關(guān)者的關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)管理著現(xiàn)金流和營(yíng)運(yùn)資本，必須保證其賬款的正常流通以保持長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系和滿足生產(chǎn)需要。

2、建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師二者缺一不可。如果仍然沿用總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行機(jī)制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者失控等問(wèn)題就很難解決；如果我們用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全替代總會(huì)計(jì)師制，就會(huì)出現(xiàn)諸如削弱出資者監(jiān)督、有損所有者權(quán)益等問(wèn)題。因此，二者不能相互替代，應(yīng)雙軌運(yùn)行。

（1）施行財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制雙軌運(yùn)行的意義。第一，解決所有者與經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱問(wèn)題。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師雙軌運(yùn)行，可以大大減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱問(wèn)題，從而極大地增加會(huì)計(jì)信息的透明度和可信程度。第二，有效解決內(nèi)部監(jiān)督失控的問(wèn)題。企業(yè)監(jiān)督主要來(lái)自兩方面：一是來(lái)自企業(yè)外部，如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。二是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，即內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部審計(jì)）。由于審計(jì)人員的任命、考核、待遇等完全由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，獨(dú)立性較差，容易造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控弱化或消亡。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度能有效解決這一問(wèn)題。第三，有效地解決國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)在改革中資產(chǎn)流失的速度日益加快，已成為一個(gè)引起社會(huì)各方廣泛關(guān)注的嚴(yán)重問(wèn)題。原因是多方面的，但主要原因之一是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的低效。因此，有必要從機(jī)制上改革監(jiān)督體系，形成一種有效的監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表產(chǎn)權(quán)所有者，專職監(jiān)督經(jīng)理層（總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等）的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，可以有效控制國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（2）在財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制雙軌運(yùn)行中，應(yīng)著重處理好以下幾個(gè)問(wèn)題。第一，財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師、經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系問(wèn)題。要堅(jiān)持依法行政的原則，雙方要明確分工，落實(shí)責(zé)任。既要保證財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者充分行使所有權(quán)，又要保證總會(huì)計(jì)師、經(jīng)營(yíng)者依法行使理財(cái)權(quán)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；各司其責(zé)，避免多頭重復(fù)監(jiān)督，并使之相互促進(jìn)，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。第二，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的完善和配套措施問(wèn)題。我國(guó)目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度還處于試點(diǎn)階段，要針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)試點(diǎn)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，不斷研究總結(jié)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，建立健全財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔任（聘）用制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、輪崗制度、繼續(xù)教育制度、業(yè)務(wù)考核制度、獎(jiǎng)懲制度等，加強(qiáng)人員派出的后續(xù)管理；同時(shí)還要處理好財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與政府、社會(huì)及企業(yè)內(nèi)部其他會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。

3、建立獎(jiǎng)懲制度，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)人員的約束

要設(shè)立一系列與財(cái)務(wù)總監(jiān)人員責(zé)任相關(guān)的指標(biāo)體系，指標(biāo)的設(shè)立要注意可比性，能夠進(jìn)行任期中與任期初的比較；本任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)的比較；本地區(qū)與相鄰地區(qū)的比較；本企業(yè)與同行業(yè)的比較。指標(biāo)的設(shè)立要包括與國(guó)有資產(chǎn)流失額、內(nèi)部人控制、會(huì)計(jì)信息失真幾方面相關(guān)的信息，要注意定性與定量指標(biāo)的結(jié)合。設(shè)立一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)懲應(yīng)該包括民事、行政和刑事三方面。

[1]陳穎：美國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004.