楊海燕

“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的影響及對(duì)策

楊海燕

（中國(guó)環(huán)球租賃有限公司）

服務(wù)貿(mào)易成為衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展程度以及在世界貿(mào)易中地位的重要指標(biāo)，因此服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展得到世界各國(guó)的關(guān)注。我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展正面臨著“營(yíng)改增”和國(guó)家大力促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要機(jī)遇。本文在總結(jié)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基本情況，以及“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)貿(mào)易的影響基礎(chǔ)上，提出“營(yíng)改增”背景下稅收政策如何支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的政策建議。

營(yíng)改增服務(wù)貿(mào)易出口退稅

一、我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的基本情況

（一）我國(guó)服務(wù)進(jìn)出口總體情況

我國(guó)服務(wù)貿(mào)易一直處于增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，近十年來增長(zhǎng)速度較快，基本上是以兩位數(shù)增長(zhǎng)。2004～2014年期間，中國(guó)服務(wù)進(jìn)出口總額增長(zhǎng)了5倍，遠(yuǎn)高于全球服務(wù)貿(mào)易的平均水平。根據(jù)世界貿(mào)易組織的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)服務(wù)進(jìn)出口占全球的比重已經(jīng)由2013年的第三上升到第二位，在全球服務(wù)貿(mào)易中占據(jù)了重要的位置。分別從進(jìn)口與出口兩個(gè)角度看，我國(guó)服務(wù)進(jìn)口出口額雖然都處于增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但是增長(zhǎng)并不平衡。在2004～2010年期間，服務(wù)出口的增速與進(jìn)口的增速大致相當(dāng)，貿(mào)易逆差額較小，基本平衡。2010年后服務(wù)進(jìn)口仍然保持15%以上的高增速，但服務(wù)貿(mào)易出口基本在10%以下，服務(wù)貿(mào)易逆差不斷擴(kuò)大。例如2014年服務(wù)出口為2222.1億美元，增長(zhǎng)7.6%；服務(wù)進(jìn)口3821.3億美元，增長(zhǎng)15.8%，服務(wù)貿(mào)易逆差從2013年的1184億美元擴(kuò)大為1599.3億美元。這樣的發(fā)展導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)進(jìn)口和出口占世界服務(wù)貿(mào)易的比重不對(duì)等，服務(wù)進(jìn)口占比遠(yuǎn)高于出口。以2014年數(shù)據(jù)為例，服務(wù)出口占世界比重為4.6%，而服務(wù)進(jìn)口占世界比重為8.1%。

（二）我國(guó)服務(wù)貿(mào)易國(guó)際結(jié)構(gòu)分析

根據(jù)2013～2014年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，2013年旅游、運(yùn)輸服務(wù)和建筑服務(wù)三大傳統(tǒng)服務(wù)凈出口總額占60.56%，2014年，中國(guó)占62.6%。三大服務(wù)出口合計(jì)增長(zhǎng)10.7%，占服務(wù)出口總額的50.4%。新興服務(wù)業(yè)并沒有成為服務(wù)貿(mào)易的主體。

從各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來看，雖然我國(guó)服務(wù)貿(mào)易整體呈現(xiàn)逆差狀態(tài),并且呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的態(tài)勢(shì)，這表明我國(guó)服務(wù)貿(mào)易在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力不足。但是具體到不同行業(yè)差別較大。

結(jié)合2013～2014年的數(shù)據(jù)分析，我國(guó)在人力密集型行業(yè)存在一定優(yōu)勢(shì)。例如，我國(guó)建筑服務(wù)2013年順差67.7億美元，2014年建筑服務(wù)順差105億美元，比上年增長(zhǎng)37億美元。我國(guó)信息和計(jì)算機(jī)服務(wù)也一直處于順差，2013年為94.4億美元，2014年為269億美元，比上年增長(zhǎng)55億美元。2015年初《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的意見》實(shí)施，由于我國(guó)離岸服務(wù)外包的主體是信息技術(shù)服務(wù)外包。因此，這一領(lǐng)域仍將具有較大優(yōu)勢(shì)。除此外，屬于人力密集型行業(yè)的咨詢服務(wù)也一直處于順差，2013年順差額為169.6億美元。2014年為166億美元。而諸如技術(shù)、資本、環(huán)境密集型服務(wù)均呈現(xiàn)逆差，處于弱勢(shì)地位，競(jìng)爭(zhēng)力不足。例如，與資本相關(guān)的保險(xiǎn)服務(wù)一直處于逆差，2013年逆差為180.9億美元，2014年為179.4億美元；與環(huán)境相關(guān)的旅游服務(wù)逆差不斷擴(kuò)大，2013年逆差為769.2億美元，2014年躍升到1078.9億美元，大幅增長(zhǎng)40.3%；與技術(shù)相關(guān)的專有權(quán)利使用和特許費(fèi)也一直處于逆差，2013年為201.4億美元，2014年為219.7億美元。以上這些情況也反映出我國(guó)在服務(wù)貿(mào)易分工體系中的地位。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的影響

（一）“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容

我國(guó)從2012年1月開始在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。改革從試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)展到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”（交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）逐步擴(kuò)展到“3+7”（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。改革后，在原來增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔低稅率。

除了以上一般規(guī)定以外，為了響應(yīng)國(guó)家提高服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的號(hào)召，還對(duì)服務(wù)行業(yè)的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，主要體現(xiàn)在服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率和免稅制度兩方面。還有一些即征即退等優(yōu)惠政策。這也改變了大部分服務(wù)貿(mào)易在營(yíng)業(yè)稅制度下出口征稅的狀況。隨著改革范圍的擴(kuò)大，試點(diǎn)行業(yè)的不斷增加，政策也不斷修訂完善。上海地區(qū)試點(diǎn)時(shí)，享受免稅政策的行業(yè)限制較多，具體內(nèi)容在《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）這一文件中通過列舉的形式，規(guī)定了部分應(yīng)稅服務(wù)享受免稅和即征即退的優(yōu)惠政策。隨著改革范圍和試點(diǎn)行業(yè)的增加，這一政策進(jìn)行了多次調(diào)整，目前零稅率的范圍主要包括：一些國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等；免稅集中在：向境外提供的電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)等、郵政服務(wù)、收派服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)、部分國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)等。并且國(guó)稅總局還多次修訂具體的征收和管理辦法，明確了零稅率和免稅服務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)出口退免稅的計(jì)算方式并規(guī)范了申請(qǐng)流程。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)貿(mào)易的影響

我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口增速較快，但“營(yíng)改增”后，對(duì)比2012年前后的數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，增長(zhǎng)速度有所回落，并且服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口回落的程度小于出口。因此，貿(mào)易逆差不斷擴(kuò)大，2014年服務(wù)貿(mào)易逆差已經(jīng)是2011年的3倍。這也表明，“營(yíng)改增”后，由于相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不夠完善，執(zhí)行層面存在一定缺陷，沒有完全發(fā)揮這一改革的優(yōu)勢(shì)。

從進(jìn)口方面來看，由于改革后規(guī)定對(duì)服務(wù)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。因此，從目前我國(guó)的政策規(guī)定來看，增值稅的稅率大部分為11%和6%，遠(yuǎn)高于以前的營(yíng)業(yè)稅稅率。由于增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率普遍偏高，因此國(guó)內(nèi)居民和企業(yè)愿意接受我國(guó)服務(wù)的意愿被大大降低，雖然通過征稅將進(jìn)口服務(wù)商品在出口國(guó)因退稅或不征稅給進(jìn)口企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，有利于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)和增強(qiáng)國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，但是這也會(huì)減少外國(guó)高技術(shù)含量、高質(zhì)量服務(wù)的引進(jìn)，不利于激勵(lì)國(guó)內(nèi)服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化轉(zhuǎn)型。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，過度的保護(hù)反而會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力。

在出口方面來看，原來的服務(wù)貿(mào)易征收營(yíng)業(yè)稅，不能享受出口退（免）稅的優(yōu)惠政策，而在“營(yíng)改增”后，服務(wù)貿(mào)易出口能夠像貨物貿(mào)易出口一樣申請(qǐng)免稅或享受零稅率。應(yīng)該說，這樣的政策變化，不僅直接的貨物出口能夠享受出口退免稅的優(yōu)惠，而且在出口貨物中所隱含的因服務(wù)引致的稅款也能享受退還，這將能夠進(jìn)一步降低服務(wù)出口價(jià)格，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的出口增長(zhǎng)，最終減少我國(guó)服務(wù)貿(mào)易逆差規(guī)模，實(shí)現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際平衡。不僅如此，還可以通過對(duì)退免稅行業(yè)的選擇，實(shí)現(xiàn)國(guó)家推進(jìn)服務(wù)業(yè)現(xiàn)代化升級(jí)的目標(biāo)，特別是提高現(xiàn)代新型服務(wù)業(yè)的發(fā)展。但就目前狀況而言，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策不夠完善，并不能真正發(fā)揮以上的積極效應(yīng)。原因如下：

1.享受退免稅政策的行業(yè)有限，沒有完全體現(xiàn)國(guó)家扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的理念。根據(jù)當(dāng)前政策不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口退免稅主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，例如國(guó)際交通運(yùn)輸業(yè)，離岸外包服務(wù)，研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)征收零稅率增值稅；向境外提供屬于試點(diǎn)范圍的部分服務(wù)享受免征優(yōu)惠。除此以外，大部分行業(yè)并未明確，特別是金融、保險(xiǎn)業(yè)等生活性服務(wù)業(yè)還未進(jìn)行改革，無法享受以上政策，因此需要進(jìn)一步擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策覆蓋范圍。同時(shí)，目前的服務(wù)出口要享受出口退稅政策有非常多的限制，不僅不利于政策的公平性，還削弱了退免稅政策的調(diào)控能力。

2.退免稅政策執(zhí)行缺乏明確科學(xué)的規(guī)定，影響實(shí)際執(zhí)行效果。國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》以及《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》兩個(gè)文件，對(duì)一些領(lǐng)域的出口退稅操作進(jìn)行說明。但是，這些規(guī)定僅僅簡(jiǎn)單羅列了享受政策的服務(wù)類型、退稅率以及計(jì)稅依據(jù)、相應(yīng)的計(jì)算公式以及基本流程，但是規(guī)定較模糊，難以操作，特別是在“營(yíng)改增”尚未全部完成的情況下，沒有明確好中央與地方的分擔(dān)機(jī)制，難以確保退稅資金的提供。

3.當(dāng)前政策主要以免稅政策為重點(diǎn)，并未建立真正的退稅機(jī)制。在實(shí)施服務(wù)貿(mào)易出口退稅的領(lǐng)域中，除了部分行業(yè)實(shí)行抵免方式的零稅率政策，保證出口服務(wù)增值稅稅負(fù)為零，做到完全退稅。大部分行業(yè)采取免稅政策的模式，因此部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，退稅并不完全，出口服務(wù)仍然包含一些環(huán)節(jié)的增值稅，在國(guó)際上面臨著重復(fù)征稅的問題，并且降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、對(duì)策建議

筆者認(rèn)為為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家提振服務(wù)業(yè)發(fā)展，特別是提高服務(wù)貿(mào)易國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力水平，國(guó)家在政策設(shè)計(jì)時(shí)必須堅(jiān)持以下思路：在推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的背景下，通過出口退稅政策的完善來促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易的出口規(guī)模，提高服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，減少服務(wù)貿(mào)易逆差并實(shí)現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。具體對(duì)策如下：

（一）盡快完成“營(yíng)改增”改革，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口的退免稅政策覆蓋范圍

目前，我國(guó)“營(yíng)改增”并不包含金融、保險(xiǎn)以及生活性服務(wù)業(yè)，因此這些領(lǐng)域不能享受出口退免稅的優(yōu)惠政策。而這些行業(yè)是目前國(guó)際服務(wù)貿(mào)易重要爭(zhēng)奪空間，因此只有加快改革步伐，才能早日將這些行業(yè)納入到退稅機(jī)制中，提高這些行業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。在改革并未完成前，財(cái)稅部門可以制定相應(yīng)的過渡政策，比如在這些行業(yè)實(shí)行差額稅收制度，一旦該項(xiàng)服務(wù)出口到國(guó)外，可以對(duì)此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅免征。并且在已改革行業(yè)中，對(duì)出口退稅的范圍進(jìn)行調(diào)整，將智力密集、技術(shù)密集和高附加值現(xiàn)代服務(wù)納入到退免稅范圍，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。

（二）完善對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口退稅的管理機(jī)制

一方面，要完善退稅流程，提高執(zhí)行效率。財(cái)稅部門應(yīng)該從人財(cái)物三方面加大對(duì)完善退稅流程的投入，特別是借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，參考先進(jìn)國(guó)家的機(jī)制設(shè)計(jì)，并結(jié)合我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有的流程進(jìn)行調(diào)整，簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)流程，提高退稅執(zhí)行效率；另一方面，政府有關(guān)機(jī)構(gòu)還要加強(qiáng)對(duì)退稅的審核和監(jiān)督，防止騙取退稅資金的現(xiàn)象出現(xiàn)，并通過法律法規(guī)加大對(duì)出口騙稅的懲處力度。

（三）建立合理的退稅資金分擔(dān)機(jī)制，保證退稅資金來源

為了保證退稅制度的正常運(yùn)行，必須有足夠的財(cái)政資金支持。對(duì)未改革的行業(yè)，由于仍然征收營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，如果要實(shí)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的資金由當(dāng)?shù)卣袚?dān)。對(duì)于目前已經(jīng)改革的行業(yè)，財(cái)政部門規(guī)定退稅資金的保障由中央政府和地方政府共同負(fù)擔(dān)，具體分擔(dān)辦法是中央統(tǒng)一管理，超出中央核定的部分由中央與地方共同分擔(dān)，比例為92.5：7.5。但是，“營(yíng)改增”后，我國(guó)中央和地方財(cái)政關(guān)系并未同步調(diào)整，地方財(cái)政減少明顯，壓力較大。因此，在促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口的政策導(dǎo)向下，退稅規(guī)模也會(huì)相應(yīng)增加，這也會(huì)進(jìn)一步加重地方財(cái)力負(fù)擔(dān)。為解決以上困難，可以考慮提高地方退稅基數(shù)或由中央完全承擔(dān)兩種辦法。

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