孫宇暉，安 娜

(吉林華橋外國(guó)語(yǔ)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130117)

一、關(guān)于社會(huì)保障稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

社會(huì)保障稅是為籌集社會(huì)保障資金，按受益原則征收，由獲得某種特定收入的納稅人繳納，專項(xiàng)用于社會(huì)保障方面的直接目的稅。該稅種起源于美國(guó)，稱社會(huì)保險(xiǎn)稅，在德國(guó)稱社會(huì)保障繳款，在英國(guó)稱國(guó)民保險(xiǎn)稅。有些國(guó)家開征的工薪稅與社會(huì)保障稅的性質(zhì)相近，其以雇主向雇員支付的工資或薪金為課稅對(duì)象，因此有時(shí)也稱工薪稅或薪工稅。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家征收社會(huì)保障稅。在美國(guó)、德國(guó)、奧地利、荷蘭、西班牙、瑞典、法國(guó)、瑞士和葡萄牙等國(guó)家，社會(huì)保障稅收入占稅收收入的比重已超過(guò)了個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅所占的比重，成為第一大稅種。

社會(huì)保障稅除與其他稅種一樣具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)之外，還具有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：其一是累退性。由于社會(huì)保障稅只對(duì)工薪所得中不超過(guò)某一最高應(yīng)稅額的部分課征，而且一般采用單一比例稅率，無(wú)減免扣除，也不考慮家庭人口的多寡和其他特殊情況，故具累退性。其二是有償性。因其收入由政府成立的專門基金會(huì)管理，?？顚Ｓ?，因而具有有償性。社會(huì)保障稅的有償性一方面體現(xiàn)在收入要專門用于投保人的社會(huì)保障支出；另一方面體現(xiàn)在只有參加社保的人及時(shí)納稅，將來(lái)才有資格享受社會(huì)保障利益。

綜合各國(guó)開征社會(huì)保障稅的實(shí)踐，可歸納出以下共性經(jīng)驗(yàn)：一是社會(huì)保障稅的納稅人均為企事業(yè)單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)為工薪總額或全體經(jīng)營(yíng)者的收入；稅收收入基本遵循“?？顚Ｓ谩痹瓌t，由政府專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理使用；是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅，是社會(huì)制度的產(chǎn)物。二是社會(huì)保障項(xiàng)目由少到多逐步增加。三是課征范圍廣泛。社會(huì)保障稅是政府在所承諾的范圍內(nèi)承擔(dān)最終責(zé)任的基本法定保險(xiǎn)，遵循“大數(shù)法則”面向社會(huì)全體成員征收，具有互濟(jì)功能和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，所以課稅范圍比較寬。凡本國(guó)有工薪收入者皆為納稅人；不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員和農(nóng)民也必須按規(guī)定納稅。四是社會(huì)保障稅的稅基規(guī)范、統(tǒng)一。稅基為參保職工的工資薪金收入、自營(yíng)者的純收益，并規(guī)定了最高寬免限額。沒有生計(jì)費(fèi)用扣除，但納稅人的資本利得、利息、股息所得不計(jì)入社會(huì)保障稅的課稅基數(shù)。五是社會(huì)保障稅稅率的高低由各國(guó)的保障項(xiàng)目范圍和水平?jīng)Q定。其總體趨勢(shì)是稅率水平適度，開始時(shí)較低，但逐步提高；按保障項(xiàng)目設(shè)不同稅率。六是社會(huì)保障稅實(shí)行征管分開，以利于提高執(zhí)法剛性、減少稅收損失、降低征收成本。統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，納稅人與個(gè)人所得稅一同申報(bào)，雇員部分由雇主代扣代繳，自營(yíng)者自行申報(bào)納稅。社會(huì)保障專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制社會(huì)保障稅概預(yù)算、設(shè)置調(diào)整稅率及開支檢查，形成有效制約機(jī)制。七是社會(huì)保障法制健全。通過(guò)立法形式明確規(guī)定每個(gè)社會(huì)成員的基本權(quán)利義務(wù)，使社會(huì)保障稅的具體實(shí)施納入制度化、規(guī)范化軌道，避免主觀隨意性。[1]

二、關(guān)于我國(guó)開征社會(huì)保障稅的必要性、緊迫性和可行性

經(jīng)過(guò)三十多年改革開放，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已基本建立，經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)，正全力以赴向全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)邁進(jìn)。社會(huì)保障稅作為國(guó)家建立和完善社會(huì)保障制度體系、實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入再分配職能的一個(gè)重要手段，存在征收的必要性、緊迫性和可行性。

(一)我國(guó)開征社會(huì)保障稅的必要性和緊迫性

在我國(guó)，無(wú)論是從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、健全社會(huì)保障體系的角度上，還是從實(shí)現(xiàn)全面小康和共同富裕的戰(zhàn)略目標(biāo)上，開征社會(huì)保障稅都具有著十分顯著的必要性和緊迫性。

首先，開征社會(huì)保障稅是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，在以公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分并存，以按勞分配為主、多種分配方式并存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，既要使市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)和決定作用以激勵(lì)效率，又要保證國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，堅(jiān)持社會(huì)主義方向以體現(xiàn)公平。由市場(chǎng)配置資源雖然有利于提高效率，但因各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)生產(chǎn)要素占有程度不同，勢(shì)必引起收入分配差距過(guò)大，這就需要通過(guò)國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行再分配來(lái)盡可能縮小這一差別。如果說(shuō)市場(chǎng)配置資源在提高效率的同時(shí)會(huì)帶來(lái)收入分配差距過(guò)大問(wèn)題，需要政府用“看得見的手”加以調(diào)節(jié)的話，那么，開征社會(huì)保障稅就是這種“看得見的手”中的一個(gè)手指。如果剔除所有制差別，僅就市場(chǎng)配置資源這一機(jī)制共性來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家用再分配手段宏觀調(diào)控解決市場(chǎng)失靈的寶貴經(jīng)驗(yàn)和成功做法是可以效仿和借鑒的。而且，就社會(huì)性質(zhì)來(lái)說(shuō)，社會(huì)主義公有制的最終目的是實(shí)現(xiàn)“共同富?！保鼞?yīng)以完善社會(huì)保障體系、開征社會(huì)保障稅的方式規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。[2]

其次，開征社會(huì)保障稅是解決我國(guó)社會(huì)保障資金不足的最佳方式。一個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障狀況如何，保障資金充足與否是最重要的條件。“巧婦難為無(wú)米之炊”，沒有充足的社會(huì)保障資金，只能是“心有余而力不足”，當(dāng)遇有各種不可抗因素導(dǎo)致社會(huì)成員養(yǎng)不起老、看不起病、上不起學(xué)等情況時(shí)，社會(huì)無(wú)法及時(shí)進(jìn)行救濟(jì)和幫扶。當(dāng)下常有因意外或突發(fā)事件導(dǎo)致個(gè)別人生活陷入絕境而向社會(huì)募捐求助的情況，這從一個(gè)側(cè)面反映出我國(guó)社會(huì)保障工作存在的問(wèn)題。對(duì)這些需要“雪中送炭”的人進(jìn)行社會(huì)救濟(jì)，是“募捐”這種“第三次分配”辦法好，還是由政府通過(guò)征收社會(huì)保障稅實(shí)行轉(zhuǎn)移支付這種社會(huì)收入再分配的方式好，筆者認(rèn)為還是后者更好?！澳季杈戎彪m然能夠反映人們之間的互助友愛關(guān)系，但不能充分體現(xiàn)制度的優(yōu)越性，因?yàn)楦鞣N社會(huì)制度下都不同程度地存在這種救助關(guān)系。況且，它反映的只是部分人之間或個(gè)人之間的關(guān)系，而非全體社會(huì)成員之間的社會(huì)關(guān)系。而在這部分人或個(gè)人之間的關(guān)系上，求助者具“乞討”之嫌，捐助者有“施舍”之意。而用征收社會(huì)保障稅籌集充足的社會(huì)保障資金，由國(guó)家統(tǒng)一支配用于需要得到社會(huì)救助的人則是國(guó)家的職能所在，可以彰顯制度的優(yōu)越性，此為其一。其二，目前社會(huì)保障資金不足，主要不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。如果以“捐助”方式能夠負(fù)擔(dān)，那么以繳稅的方式也應(yīng)該可以負(fù)擔(dān)，因?yàn)樨?cái)力都是出自于同一個(gè)“經(jīng)濟(jì)體”的實(shí)力。但是兩種方式的效果卻大不一樣，被保障的程度顯然是開征社會(huì)保障稅會(huì)更好。所以，在我國(guó)開征社會(huì)保障稅是籌集充裕社會(huì)保障資金的當(dāng)務(wù)之急。[2]

最后，開征社會(huì)保障稅是踐行“先富幫后富”，實(shí)現(xiàn)全面小康和共同富裕的重要途徑。改革開放、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制極大地解放和發(fā)展了社會(huì)生產(chǎn)力，已有相當(dāng)一部分人先富了起來(lái)。今后的目標(biāo)是2020年實(shí)現(xiàn)全面小康，2050年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，并達(dá)到中等發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。要想實(shí)現(xiàn)這些不同階段的目標(biāo)，除了要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下又好又快地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，還必須“先富幫后富”，從而實(shí)現(xiàn)共同富裕。而“先富幫后富”的最好途徑就是完善社會(huì)保障制度和體系，以開征社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障資金，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，使貧困地區(qū)、困難群眾等一切需要得到社會(huì)救助的人都能夠享受到社會(huì)保障待遇。

(二)我國(guó)開征社會(huì)保障稅的可行性

雖然開征社會(huì)保障稅有充分的必要性和現(xiàn)實(shí)的緊迫性，可是理論界提出這一問(wèn)題已十年有余，為何遲遲沒有提上議事日程呢？其原因無(wú)非是時(shí)機(jī)、條件尚未成熟。筆者認(rèn)為，目前在我國(guó)開征社會(huì)保障稅的時(shí)機(jī)和條件已經(jīng)成熟，具有實(shí)施的可行性。

首先，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境和條件看，多年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，綜合國(guó)力已躍居世界第二位，高收入者不在少數(shù)，完全有條件通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式幫助貧困地區(qū)和貧困人口提高生活水平，實(shí)現(xiàn)全面小康。

其次，從政策環(huán)境看，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重要問(wèn)題的決定》為研究開征社會(huì)保障稅、完善社會(huì)保障制度體系提供了有力的政策支撐。

最后，從社會(huì)保障稅方案的制定看，雖然自身尚無(wú)成型的經(jīng)驗(yàn)，但是也沒有必要從頭做起，只需將現(xiàn)行收費(fèi)方案調(diào)整為征稅，而且不乏國(guó)外的成熟經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。只要有明確的宗旨和目標(biāo)，認(rèn)清我國(guó)以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本主義私有制經(jīng)濟(jì)的不同性質(zhì)，把握住最終實(shí)現(xiàn)共同富裕這一方向，正確吸收符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一般規(guī)律的共性經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合制度特點(diǎn)，改革調(diào)整那些不符合社會(huì)主義本質(zhì)屬性的做法，就完全可以制定出一套符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅征收方案。

三、關(guān)于我國(guó)開征社會(huì)保障稅的難題及必要準(zhǔn)備

將現(xiàn)行的社會(huì)保障籌資方式由“收費(fèi)”改為“收稅”是一種社會(huì)保障制度建設(shè)的改革，必然會(huì)遇到各種困難，只有做好充分準(zhǔn)備方可取得理想的效果。

(一)開征社會(huì)保障稅的難題

改革開放以來(lái)，我國(guó)規(guī)范了社會(huì)保障資金籌集制度，通過(guò)收費(fèi)方式籌集社會(huì)保障資金。現(xiàn)行模式是用“社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合”的辦法取代了以前的“社會(huì)統(tǒng)籌”模式。該模式雖已取得了明顯成效，但也存在種種弊端，以至為“費(fèi)”改“稅”帶來(lái)諸多困難。

一是從分散管理到集中管理的難題。現(xiàn)行社會(huì)保障制度在管理上過(guò)于分散，社會(huì)保障費(fèi)收繳和支出的執(zhí)行部門多元化。社會(huì)保障收支由縣、市、省三級(jí)的“塊塊”和11個(gè)行業(yè)的“條條”管理，而基金的行政管理則歸屬不同部門：國(guó)企歸勞動(dòng)部門管理；行政事業(yè)單位歸人事部門管理；醫(yī)療保險(xiǎn)歸衛(wèi)生部門和職工所在單位共同管理；農(nóng)村社保和優(yōu)撫、救濟(jì)歸民政部門管理。由此分割了同一地方、同一保險(xiǎn)項(xiàng)目的社會(huì)性和統(tǒng)一性的關(guān)系，導(dǎo)致各部門出于自身目的和利益都來(lái)爭(zhēng)辦社保，政出多門，缺乏協(xié)調(diào)，不能?？顚Ｓ?，以致擠占、挪用資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這為如何將多頭分散的收繳、管理和使用社會(huì)保障費(fèi)，改為集中收繳、管理和使用社會(huì)保障稅的改革帶來(lái)很大困難。由于涉及地方、部門的既得利益，所以必然會(huì)給改革帶來(lái)阻力。這可能是至今尚未實(shí)施“費(fèi)”改“稅”的原因之一。

二是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。開征社會(huì)保障稅旨在以征稅方式替代收費(fèi)方式籌集的社會(huì)保障資金更加充足。這一目的雖然可以從“費(fèi)”改“稅”后社會(huì)保障資金的籌集、管理、使用更加法制化、科學(xué)化，從而防止資金漏逃、挪用，以及利于基金有效發(fā)揮作用等方面得到一定程度的體現(xiàn)，但如何從課稅對(duì)象、稅基及稅率的確定上更好地保證稅收總額有所提高，且不失公平，也不使納稅人感到額外負(fù)擔(dān)，這是社會(huì)保障稅征收方案制定中切實(shí)需要解決的難題。

三是在“費(fèi)”改“稅”中，如何合理借鑒國(guó)際上征收社會(huì)保障稅的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特有性質(zhì)和現(xiàn)實(shí)國(guó)情有所創(chuàng)新的問(wèn)題。綜觀現(xiàn)有開征社會(huì)保障稅的國(guó)家，一般都是體現(xiàn)私有制條件下工薪階層之間的一種互助關(guān)系。在我國(guó)以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)保障稅的征收除了體現(xiàn)這種“互助”關(guān)系之外，是否還應(yīng)體現(xiàn)“先富幫后富”以最終實(shí)現(xiàn)“共同富?！钡年P(guān)系，并據(jù)此對(duì)社會(huì)保障稅的征收方案予以創(chuàng)新，應(yīng)該是值得深入研究的課題。

(二)開征社會(huì)保障稅的必要準(zhǔn)備

既然在我國(guó)開征社會(huì)保障稅會(huì)遇到諸多難題，因此要搞好“費(fèi)”改“稅”的改革，就必須事先做好準(zhǔn)備。

一是思想認(rèn)識(shí)上的準(zhǔn)備。任何一項(xiàng)改革，只有獲得多數(shù)人的認(rèn)同方可付諸行動(dòng)。對(duì)于社會(huì)保障稅，在我國(guó)不但至今尚未開征，而且十多年來(lái)，除了為數(shù)不多的理論探討之外，似乎并沒有引起全社會(huì)，特別是政府決策部門的重點(diǎn)關(guān)注。為此，首先需要解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題。除了要認(rèn)清開征社會(huì)保障稅的必要性、緊迫性和可行性之外，還要解決如下認(rèn)識(shí)問(wèn)題：(1)對(duì)于政府決策部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)明確開征社會(huì)保障稅是籌集社會(huì)保障資金、完善社會(huì)保障體系、縮小收入差別、實(shí)現(xiàn)全面小康和共同富裕目標(biāo)的有效途徑。能否及時(shí)研究制定出開征社會(huì)保障稅的合理方案，并以此推動(dòng)社會(huì)保障體系的建設(shè)，考驗(yàn)著政府相關(guān)部門的政治智慧和決策能力。(2)對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)認(rèn)清繳納社會(huì)保障稅實(shí)際上是一種通過(guò)人們自助和互助的方式解決實(shí)際困難，實(shí)現(xiàn)全面小康和共同富裕的社會(huì)責(zé)任；是政府幫助人們建立的用以防備不時(shí)之需的儲(chǔ)蓄和積累，而非強(qiáng)加給自己的額外負(fù)擔(dān)。對(duì)于工資、薪金較高者承擔(dān)較多稅負(fù)卻只能得到較少社保待遇，而工資、薪金較低者繳稅少反而可能享受較多社保待遇這種貌似“不合理”的情況，就應(yīng)該視其為 “先富幫后富”的一種社會(huì)道義。不同收入階層或群體按率足額繳納社會(huì)保障是每個(gè)納稅者義不容辭的義務(wù)。

二是時(shí)間和方案制定上的準(zhǔn)備。既然開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行，而且距全面實(shí)現(xiàn)小康目標(biāo)的2020年僅?！笆濉倍潭涛迥甑臅r(shí)間，當(dāng)前必須將開征社會(huì)保障稅問(wèn)題提上重要的議事日程，通過(guò)完善社會(huì)保障制度籌集充足的社會(huì)保障資金，推動(dòng)全面小康目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，建議有關(guān)政府部門抓緊組織專家著手制定社會(huì)保障稅的開征方案，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上向全國(guó)全面推開。

四、關(guān)于我國(guó)開征社會(huì)保障稅方案的建議

(一)關(guān)于學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)方面的建議

現(xiàn)在世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征了社會(huì)保障稅，各國(guó)征收社會(huì)保障稅的成功經(jīng)驗(yàn)是人類共同的知識(shí)財(cái)富，我們完全可以學(xué)習(xí)和借鑒。

首先，有關(guān)國(guó)家開征社會(huì)保障稅的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，用征收社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障資金是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然選擇。1929～1933年的大危機(jī)是美國(guó)于1935年出臺(tái)《社會(huì)保障法案》建立現(xiàn)代社會(huì)保障制度，尋求以開征社會(huì)保障稅方式解決本國(guó)社會(huì)保障資金的起因。我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中也面臨著各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。上世紀(jì)90年代末，由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制造成收入差距過(guò)大，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)疲軟，加上本世紀(jì)初美國(guó)金融風(fēng)暴引起的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，加大了供求不平衡的矛盾。為實(shí)現(xiàn)全面小康，有必要以開征社會(huì)保障稅這種籌資方式完善社會(huì)保障制度體系，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

其次，在已開征社會(huì)保障稅的國(guó)家，納稅人為企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)為工薪總額或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收入，稅收收入遵循?？顚Ｓ玫仁瞧毡樽龇?。這體現(xiàn)了社會(huì)保障稅“取之于民、用之于民”的本質(zhì)特征，是為籌集社會(huì)保障資金而征收的一種專門目的稅，很值得我們借鑒。

再次，社會(huì)保障稅的征、管、用合理分開，分別由國(guó)家稅務(wù)部門依法統(tǒng)一按率征收，交由財(cái)政部門統(tǒng)一管理，納入國(guó)家預(yù)算，由社會(huì)保障部門執(zhí)行具體分配使用，是已開征社會(huì)保障稅的國(guó)家行之有效的成功做法，很值得我國(guó)借鑒。它既避免了條塊分割、分散管理造成的政出多門、管理混亂的弊端，又可以防止稅款漏逃和流失，避免或減少部門之間為局部利益而發(fā)生的種種扯皮現(xiàn)象，有利于確保社會(huì)保障資金專款專用，提高使用效益。

最后，各國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)社會(huì)保障稅征收范圍逐漸拓寬、稅基逐漸增加、稅率適當(dāng)變動(dòng)等做法，我們也應(yīng)該吸收和借鑒。

(二)關(guān)于結(jié)合國(guó)情適當(dāng)創(chuàng)新方面的建議

作為以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，在社會(huì)保障稅的征收上也必須體現(xiàn)出“先富幫后富，最終實(shí)現(xiàn)共同富?！钡哪繕?biāo)和特點(diǎn)。為此，社會(huì)保障稅方案的制定，在充分借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制共性經(jīng)驗(yàn)的前提下，有必要從社會(huì)主義生產(chǎn)目的和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，探索適合本國(guó)國(guó)情的一條新路。

首先，在以工資、薪金為稅基的前提下，關(guān)于“只能對(duì)工資薪金所得中不超過(guò)某一最高應(yīng)稅額的部分課征”，即規(guī)定“最高應(yīng)稅限額”，超過(guò)最高限額以上部分不收稅，以及采用單一比例稅率，沒有減免扣除，也不考慮家庭人口多寡和其他特殊情況等慣例應(yīng)予打破，并做出必要?jiǎng)?chuàng)新。在資本主義私有制條件下，似乎只有這樣做才更能體現(xiàn)出“公平”，凸顯了社會(huì)保障稅的“累退性”和“有償性”。它強(qiáng)調(diào)社會(huì)保障稅不僅要將其收入專門用于投保人的社會(huì)保障支出，而且參加社會(huì)保障的人只有現(xiàn)在納稅，將來(lái)才有資格享受社會(huì)保障的利益。否則，對(duì)工薪收入高者收了較多的社會(huì)保障稅，而在使用上這些人又得不到相應(yīng)的社保待遇，而收入低者少繳稅、多享受，會(huì)有失“公平”。

筆者認(rèn)為，對(duì)于“公平”，站在不同的角度會(huì)有不同的詮釋：有“競(jìng)賽”式的“起點(diǎn)公平”，有平均主義的“結(jié)果公平”，還有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求的“機(jī)會(huì)公平”。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果只講“有償性”的“公平”，按繳納社會(huì)保障稅的多寡享受社會(huì)保障待遇，其與資本主義私有制經(jīng)濟(jì)還有何區(qū)別？而且社會(huì)保障制度本身就是政府用以調(diào)節(jié)“市場(chǎng)失靈”的一種宏觀的收入政策手段，因而不能完全遵循市場(chǎng)的“等價(jià)規(guī)則”；不能用“窮幫窮”的“互助會(huì)”方式辦社保，應(yīng)該跳出這種狹隘的思路。考慮到我們的改革目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)共同富裕，因此在社會(huì)保障稅方案中不僅不必規(guī)定工薪收入的最高應(yīng)稅限額，而且要對(duì)低收入或家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況規(guī)定必要的減免和扣除。這樣工薪收入高者多繳稅、少享受社保待遇才真正體現(xiàn)了“先富幫后富”的宗旨。出于同樣的理由，“一般采用單一比例稅率”的常規(guī)做法也應(yīng)當(dāng)突破。于是“累退性”將會(huì)因“有償性”或“返還性”的減弱而弱化。這可視為在社會(huì)保障領(lǐng)域社會(huì)主義制度優(yōu)越于資本主義制度的一大顯著特點(diǎn)。

其次，在社會(huì)保障稅統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的前提下，根據(jù)我國(guó)目前的條件，社會(huì)保障稅應(yīng)該作為“共享稅”，由國(guó)稅和地稅分別征收，交國(guó)家和地方財(cái)政分別管理。國(guó)稅主要負(fù)責(zé)國(guó)企和國(guó)家控股的大企業(yè)的社會(huì)保障稅的征收，交國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一用于調(diào)節(jié)、補(bǔ)助貧困地區(qū)的社會(huì)保障資金；地方稅務(wù)、財(cái)政、社保負(fù)責(zé)地方社會(huì)保障稅的征、管、用。

最后，關(guān)于社會(huì)保障資金補(bǔ)充來(lái)源的新思路。社會(huì)保障資金的籌集由“費(fèi)”改為“稅”，更體現(xiàn)了社會(huì)性、規(guī)范性、法制性等特點(diǎn)，可謂是一種改革和進(jìn)步。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，為了將社會(huì)保障事業(yè)做得更好，籌集更充足的社保資金，是否可以考慮尋求一些其他籌資途徑，比如拿出一定比例的罰沒收入用以充實(shí)社會(huì)保障資金。筆者認(rèn)為這種做法是可行的，理由有三：一是罰沒收入的很大一部分是國(guó)家收繳的“不義之財(cái)”，如貪污、侵吞的公共財(cái)產(chǎn)等，本質(zhì)上是對(duì)人民群眾的應(yīng)得利益的侵蝕，因而拿出來(lái)一部分返還給困難群眾理所應(yīng)當(dāng)。二是國(guó)家正常的財(cái)政支出有預(yù)算安排，基本上不會(huì)依賴這種并不確定的收入來(lái)彌補(bǔ)。而社會(huì)保障支出缺口大，應(yīng)該辦而無(wú)力辦的事很多，急需補(bǔ)充資金。三是有利于在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下將社會(huì)保障事業(yè)做得更好，體現(xiàn)我黨執(zhí)政為民的宗旨，使人們更加體會(huì)到黨和政府的溫暖，激勵(lì)廣大人民群眾的工作熱情；同時(shí)，有利于弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，傳遞正能量，激勵(lì)人們與違法行為作斗爭(zhēng)，揭發(fā)貪污受賄、走私販毒、假冒偽劣、偷稅漏稅等不法行為，將犯罪者置于眾目睽睽的監(jiān)督之下，以凈化社會(huì)環(huán)境。

[1]堯金仁.關(guān)于社會(huì)保障稅的文獻(xiàn)綜述[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011，(3).

[2]龍卓舟.開征社會(huì)保障稅：社會(huì)保障制度的本質(zhì)要求[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2008，(2).