李曉彤

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng) 471022）

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也逐漸復(fù)雜多變，而會(huì)計(jì)行業(yè)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與市場(chǎng)進(jìn)行聯(lián)系的最關(guān)鍵紐帶，將對(duì)企業(yè)發(fā)展以及整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都帶來(lái)很大的影響。會(huì)計(jì)行業(yè)的舞弊、詐騙以及審計(jì)失敗等問(wèn)題的出現(xiàn)，直接反映了會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，尤其是在經(jīng)濟(jì)利益面前很容易喪失職業(yè)道德做出違法犯罪的行為，從而導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)逐步降低了對(duì)會(huì)計(jì)的信任程度?，F(xiàn)主要從會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督管理問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)行業(yè)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)秩序缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性

目前，隨著會(huì)計(jì)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)所應(yīng)有的市場(chǎng)秩序也始終存在著缺陷和問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職能不能得到充分而有效的發(fā)揮。很多企業(yè)受制于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，在對(duì)會(huì)計(jì)人員的招聘和薪資待遇上所使用的方式始終是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的一種延續(xù)，這種管理方式在很大程度上為部分會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊造假行為提供了有利機(jī)會(huì)，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員將賬目做的模糊不清甚至是企業(yè)資金管理混亂，使得企業(yè)所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能正常體現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)在信息管理系統(tǒng)方面還有很多漏洞和不足，尤其是通過(guò)什么方式來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行獎(jiǎng)懲的有關(guān)制度問(wèn)題，始終沒(méi)有可具體實(shí)施的方式應(yīng)用到實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)的管理中去。這些都為會(huì)計(jì)人員在工作中提供了很多弄虛作假的可乘之機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很多不利影響。

（二）會(huì)計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)道德素質(zhì)

在我國(guó)眾多企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)并沒(méi)有引起高度重視，使得部分會(huì)計(jì)人員為了圖謀個(gè)人利益，做出不符合規(guī)范的虛假賬目等違法行為，給企業(yè)造成不可挽回的損失。在部分大型企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員的工作量很大且所涉及的會(huì)計(jì)內(nèi)容多而雜，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的心理狀態(tài)缺乏積極正確的工作態(tài)度，對(duì)其工作內(nèi)容沒(méi)有按照規(guī)范進(jìn)行正確、有效的處理完成，特別是企業(yè)中就職時(shí)間較長(zhǎng)的老會(huì)計(jì)人員，其工作方式和工作模式受制于過(guò)去傳統(tǒng)老式的財(cái)務(wù)管理形式，對(duì)新型的通過(guò)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理內(nèi)容不熟悉也不愿意接受，這給會(huì)計(jì)工作的正常開展帶來(lái)了很多麻煩和問(wèn)題。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員及工作內(nèi)容缺乏監(jiān)督管理

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員受制于企業(yè)進(jìn)行管理，與政府財(cái)政部門之間沒(méi)有直接利益上的關(guān)聯(lián)，這使得政府相關(guān)監(jiān)督管理部門不能對(duì)企業(yè)的財(cái)政信息內(nèi)容進(jìn)行直接的監(jiān)督和管理。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，其工作內(nèi)容是以為企業(yè)自身服務(wù)為核心，因此財(cái)務(wù)部門本身不具有一定的獨(dú)立性，同時(shí)企業(yè)年終所進(jìn)行的年報(bào)審計(jì)多數(shù)情況下都是通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所完成，來(lái)對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行賬目的管理和匯總，而并沒(méi)有對(duì)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理。所以針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所對(duì)應(yīng)的外部監(jiān)督實(shí)際上只是一個(gè)空殼，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的監(jiān)管部門。這使得企業(yè)還是無(wú)法避免會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假或者徇私舞弊的違法行為。

（四）政府及社會(huì)的監(jiān)督力度不夠

在最新的《會(huì)計(jì)法》中提出了“三位一體”的監(jiān)督模式，包括了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督。但現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)中，國(guó)家政府相關(guān)監(jiān)督部門沒(méi)有正常履行監(jiān)督責(zé)任的同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督也沒(méi)有按照預(yù)期目標(biāo)和要求進(jìn)行。我國(guó)所實(shí)行的監(jiān)督方式是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，因此社會(huì)監(jiān)督的作用力是直接來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管的客觀、公正公平程度決定。但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具有的監(jiān)督力量，也存在其內(nèi)部人員素質(zhì)的偏差、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一、國(guó)家體制的約束以及執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡劣等綜合因素的影響，導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督力度并沒(méi)有充分發(fā)揮作用，同時(shí)我國(guó)本身所具有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏行業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，所以導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。另外，作為通過(guò)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督管理的政府部門，隨著我國(guó)改革進(jìn)程的加快，制度的延后性也為政府在發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能方面帶來(lái)了很多障礙和困難。國(guó)家現(xiàn)有的很多關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的法律法規(guī)存在很多不完善甚至落后的狀況，使得政府相關(guān)部門在依法執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中并沒(méi)有充分發(fā)揮效力，也沒(méi)有專門針對(duì)會(huì)計(jì)全面而落實(shí)的責(zé)任追究制度，出現(xiàn)部門之間的職能責(zé)任混亂不清同時(shí)也造成國(guó)家資源的浪費(fèi)等問(wèn)題，最終導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能的弱化。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)職業(yè)道德缺失的原因

（一）國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律法規(guī)不完善

在對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的行為時(shí)，沒(méi)有切實(shí)的針對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的處罰制度可以實(shí)施遵循，同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系也沒(méi)有實(shí)際的可操作性，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范存在著滯后性以及矛盾性，這導(dǎo)致在處理會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題過(guò)程中，沒(méi)有制度可循，沒(méi)有法律可依，影響了整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度兩權(quán)分離，導(dǎo)致信息不對(duì)稱

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和投資者沒(méi)有相互融合，投資者一般不直接參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中去，因此對(duì)公司的財(cái)務(wù)賬目以及公司資金的情況都沒(méi)有全面的了解和知悉，這種經(jīng)營(yíng)者和投資者兩權(quán)分離的狀況為企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行弄虛作假的非法行為提供了謀取利益的有利機(jī)會(huì)。

三、會(huì)計(jì)行業(yè)及會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管對(duì)策

（一）加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系進(jìn)行完善，從而提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的真實(shí)可信，同時(shí)也保證了會(huì)計(jì)人員能夠高效率、高質(zhì)量為公司完成財(cái)務(wù)相關(guān)工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能需要從兩方面著手，首先是企業(yè)的決策要與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行密切的關(guān)聯(lián)，其次是企業(yè)要建立并執(zhí)行財(cái)務(wù)部門通過(guò)真實(shí)可信的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容來(lái)贏得社會(huì)的信任。企業(yè)要采取一定的約束和激勵(lì)制度，來(lái)建立起會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高度責(zé)任心。而這種約束與激勵(lì)制度的平衡把握，是需要在有全面而有效的約束機(jī)制建立的條件下，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施可行性的獎(jiǎng)勵(lì)制度，從而激勵(lì)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的治理方式和管理結(jié)構(gòu)要充分考慮市場(chǎng)狀況以及企業(yè)發(fā)展，根據(jù)市場(chǎng)的變化波動(dòng)能夠感受到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作出判斷，以此來(lái)降低政府在對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)以及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督管理的社會(huì)成本。另外，建立健全企業(yè)監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督管理?xiàng)l例，并與時(shí)俱進(jìn)的引進(jìn)適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的董事制度，讓董事提出適合整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重大決策以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部重大問(wèn)題的解決，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)的治理監(jiān)督結(jié)構(gòu)達(dá)到完善和平衡。

（二）會(huì)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)秩序的完善

為了給會(huì)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)建立一個(gè)健康、積極且按法律法規(guī)行事的環(huán)境，必須在政府的正確引導(dǎo)下，利用政府職能確保會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的正常運(yùn)行及完善，并在政府的監(jiān)督管理下確保各個(gè)會(huì)計(jì)管理制度能夠依法有序的實(shí)施運(yùn)行，并建立會(huì)計(jì)信息的共享機(jī)制，來(lái)確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性。另外，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及企業(yè)發(fā)展的狀況建立相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體系，從而確保企業(yè)能夠在科學(xué)、合理的管理體制下得到健康、穩(wěn)定發(fā)展。在制定企業(yè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)容中，要促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念中掙脫出來(lái)，接受新興現(xiàn)代會(huì)計(jì)職責(zé)和要求。最后，政府部門要與社會(huì)其他部門建立監(jiān)督合作關(guān)系，共同為企業(yè)的財(cái)政部門的會(huì)計(jì)工作起到監(jiān)督與管理的作用。

（三）提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的綜合能力素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)秩序的建立有著直接的關(guān)系。這要求必須對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行綜合能力素質(zhì)方面的培養(yǎng)和提升，加強(qiáng)對(duì)其工作監(jiān)督的力度。作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，首先必須具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)包括會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等多種有關(guān)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和實(shí)際操作能力，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容有所了解和認(rèn)識(shí)，并在現(xiàn)代電子信息技術(shù)的條件下，學(xué)會(huì)把計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中去。并在進(jìn)行會(huì)計(jì)人才考核過(guò)程中，注意對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的測(cè)試和考核，定期通過(guò)開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能與職業(yè)道德素質(zhì)能力的綜合培訓(xùn)工作，來(lái)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力。同時(shí)作為企業(yè)，應(yīng)該為企業(yè)財(cái)務(wù)部門創(chuàng)建一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境，通過(guò)建立相關(guān)的激勵(lì)鼓勵(lì)制度來(lái)促進(jìn)員工財(cái)務(wù)工作的相互監(jiān)督和相互提高，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高有著極大的作用。

（四）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度

會(huì)計(jì)信息披露制度能夠有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為起到約束和遏制的作用。通過(guò)國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)完善建立的同時(shí)，相應(yīng)的也通過(guò)建立會(huì)計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，把所有的企業(yè)根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)類別進(jìn)行分類區(qū)分，并對(duì)各個(gè)企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，不斷建立并形成企業(yè)披露制度。而在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露之前，要符合利益相關(guān)者的要求和標(biāo)準(zhǔn)，不能完全從投資者的主觀立場(chǎng)進(jìn)行，要對(duì)公眾利益的信息需求做參考，信息披露之后，要將其及時(shí)傳送到企業(yè)員工和相關(guān)利益群體中去，通過(guò)這種會(huì)計(jì)信息披露制度提高對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督管理力度，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提供健康有序的環(huán)境。

（五）建立并加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的管理體系

為了給會(huì)計(jì)行業(yè)創(chuàng)造更加健康、有序的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，建立社會(huì)監(jiān)督的信息系統(tǒng)成為當(dāng)前最為迫切的問(wèn)題。通過(guò)充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量，引起社會(huì)人群對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的關(guān)注，從而建立社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理意識(shí)。在新媒體大力發(fā)展的當(dāng)下，可以通過(guò)行業(yè)網(wǎng)站和各種新媒體來(lái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有力的監(jiān)督管理，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中更加謹(jǐn)慎小心，按照規(guī)范依法行事，提高并規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德受到人們的廣泛重視和關(guān)注，加強(qiáng)并規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)一方面是為了保障集體和國(guó)家的利益，同時(shí)也是為了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的秩序和環(huán)境樹立社會(huì)公信度。因此作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，必須在工作中嚴(yán)格按照法律法規(guī)依法行事，并嚴(yán)格遵守國(guó)家關(guān)于從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，不弄虛作假，不為了謀取個(gè)人利益做出違規(guī)違法的行為，通過(guò)嚴(yán)于律己的自我規(guī)范來(lái)提高會(huì)計(jì)工作能力，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)規(guī)范環(huán)境的健康發(fā)展。

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