蘇 寒

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng) 471022）

近年來(lái)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化以及財(cái)會(huì)理論實(shí)踐的不斷發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)管理產(chǎn)生了諸多的治理難題。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等會(huì)計(jì)行為已經(jīng)嚴(yán)重侵害到投資人以及相關(guān)債權(quán)人的合法利益。這種追求私人利益、吞食弱勢(shì)群體權(quán)益的行為愈演愈烈，嚴(yán)重影響了企業(yè)的良性發(fā)展，因此如何有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督控制作用必然成為企業(yè)管理所關(guān)注的重點(diǎn)。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定“：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。由此可知企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度儼然成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是指企業(yè)遵循國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求制定的一系列維護(hù)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、監(jiān)督企業(yè)日常核算、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的相關(guān)原則與制度措施。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作是能夠真實(shí)反映企業(yè)發(fā)展盈虧狀況的重要指南，一旦會(huì)計(jì)工作無(wú)法得到足夠的重視與制度保障，企業(yè)的發(fā)展前景將不堪設(shè)想，如何改善當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺失現(xiàn)象是值得社會(huì)各界共同關(guān)注的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)作用

首先，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保障。當(dāng)然國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則僅僅是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)指明了大方向，具體的會(huì)計(jì)原則實(shí)施還是要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)實(shí)進(jìn)行監(jiān)督制定。企業(yè)唯有建立適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，才能真正貫徹落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范，才能將會(huì)計(jì)規(guī)范與企業(yè)自身的普遍性與特殊性、宏觀指導(dǎo)與微觀自治相統(tǒng)一。

其次，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸深入，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部有效地財(cái)務(wù)信息提出了更高的要求，推行會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為不可違背的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，而會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際操作需要系統(tǒng)、完整、規(guī)范的程序作為技術(shù)支撐，在會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作中，必要的制度監(jiān)督也是必不可少的，這就更加凸顯出對(duì)于在企業(yè)內(nèi)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的迫切性。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的施行現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息失真虛假

一方面，部分企業(yè)未按照國(guó)家要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，現(xiàn)金管理狀況混亂等情況。缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)管理人員私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)帳以及偷稅漏稅等違法違規(guī)行為屢見(jiàn)不鮮，這在損害企業(yè)自身利益的同時(shí)，也觸犯了國(guó)家的相關(guān)法律。

另一方面，存在部分即使企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也往往無(wú)法合理有效實(shí)行的現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)工作人員為了個(gè)人業(yè)績(jī)或者是完成上級(jí)任務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表往往存在人為性調(diào)節(jié)的違規(guī)行為，這樣一來(lái)不僅造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)工作秩序的混亂，并且使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，使得企業(yè)前景規(guī)劃無(wú)法得到有效參照。

（二）企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性無(wú)法得到保障

近年來(lái)企業(yè)管理類(lèi)、財(cái)務(wù)類(lèi)人員攜帶公司款項(xiàng)外逃的新聞屢見(jiàn)不鮮，這都是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施不利的后果。企業(yè)人員利用企業(yè)內(nèi)關(guān)于財(cái)務(wù)審批以及控制管理的漏洞進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)報(bào)表里的成本與損失等并且將多出來(lái)的款項(xiàng)私自侵吞，這都是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完整或者是控制不嚴(yán)而導(dǎo)致的不良后果，企業(yè)的資產(chǎn)安全性與完整性無(wú)法得到企業(yè)內(nèi)部制度的有力保障。

三、導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施不力的原因

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠完善，理念不足

目前我國(guó)大部分的企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立實(shí)施并不重視，并且存在部分管理者認(rèn)為這種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種規(guī)范形式，并不能為企業(yè)帶來(lái)任何的積極作用。實(shí)際上這不僅是企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的誤解，更是企業(yè)只重視眼前利益而不注重企業(yè)成本安全控制管理理念的不足，在某種意義上而言，企業(yè)不法經(jīng)營(yíng)或者是經(jīng)營(yíng)失敗很大程度上就是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失或是失效。缺乏建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理理念導(dǎo)致了企業(yè)機(jī)制構(gòu)建的不健全，使得企業(yè)的資產(chǎn)完整性無(wú)法得到有效的維護(hù)。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，職責(zé)不清

在很長(zhǎng)一段的時(shí)間里，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者總是認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是針對(duì)大型上市企業(yè)等而制定的，小企業(yè)在其中的關(guān)注焦點(diǎn)并不突出，進(jìn)而也沒(méi)有制定實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要。其實(shí)不然，正是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，中小企業(yè)缺乏財(cái)力支撐以及自身約束力才導(dǎo)致它們更加需要相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)該遵循“分工合理、相互牽制”的實(shí)施管理原則進(jìn)行部門(mén)崗位設(shè)定，尤其是財(cái)務(wù)審計(jì)方面的職能界定，更加明確各崗位工作職責(zé)職權(quán)，才能使得企業(yè)內(nèi)的蛀蟲(chóng)無(wú)可乘之機(jī)，才能使得內(nèi)部會(huì)計(jì)制度發(fā)揮其真正的制約監(jiān)督作用。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合從業(yè)素質(zhì)偏低

隨著企業(yè)數(shù)量的增加，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的隊(duì)伍不斷壯大，會(huì)計(jì)人員的不斷增多難免帶來(lái)諸如會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不熟練、職業(yè)道德欠缺以及綜合素質(zhì)較差等等問(wèn)題。

一方面，特別是在一些中小型企業(yè)中，對(duì)于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)重要地位的財(cái)會(huì)人員的錄用上往往任人唯親，這在一定程度上就造成了會(huì)計(jì)規(guī)范工作的難以進(jìn)行。

另一方面，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思想教育與技能再培訓(xùn)上也存在著偏差與不足。企業(yè)培訓(xùn)成本的投入不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法掌握能夠有效處理企業(yè)財(cái)會(huì)工作的重要技能，這在無(wú)法提高工作效率的同時(shí)，也無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性以及監(jiān)督乏力

企業(yè)的壯大發(fā)展離不開(kāi)客觀公正的內(nèi)外部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為客觀評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督活動(dòng)，其在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中存在著一定的問(wèn)題。

首先，由于公司的最高決策權(quán)力往往掌握在管理層的手中，導(dǎo)致財(cái)會(huì)審計(jì)部門(mén)的工作往往受限于管理層的權(quán)限之內(nèi)，缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性。

其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督只是局限在對(duì)財(cái)務(wù)人員的稽核審計(jì)，而對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善以及管理層面的人員卻難以起到同樣的監(jiān)督制約作用，缺乏其應(yīng)有的客觀性。

四、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的相關(guān)措施

（一）強(qiáng)化建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的相關(guān)理念

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)各環(huán)節(jié)間的協(xié)作分工、通力合作。所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立必須從管理理念以及體系建設(shè)兩方面出發(fā)。

首先，要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重視與認(rèn)識(shí)，只有企業(yè)管理者自覺(jué)地維護(hù)國(guó)家法治規(guī)范，積極的將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制事務(wù)落實(shí)到實(shí)際工作中，才能完善企業(yè)整體的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)知，才能更好的實(shí)行企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督。

其次，要建立符合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提高企業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的認(rèn)知是為了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理手段與系統(tǒng)更好的建立實(shí)施。企業(yè)中的各個(gè)管理、職能以及基層實(shí)施部門(mén)必須科學(xué)分工、積極合作，才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行更有力的監(jiān)督維護(hù)。

（二）改變內(nèi)部會(huì)計(jì)職能方法與控制手段

一方面，注重企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的預(yù)算、授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)。首先，對(duì)于預(yù)算控制不僅要進(jìn)行前期的預(yù)算計(jì)劃，還要注重經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)關(guān)于預(yù)算的反饋與調(diào)整。其次，針對(duì)財(cái)會(huì)方面的授權(quán)批準(zhǔn)環(huán)節(jié)要明確授權(quán)的范圍、層次以及程序責(zé)任，要嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)會(huì)審批的處理。最后，企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)控點(diǎn)的把控力直接影響著企業(yè)能否在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，只有完善企業(yè)的風(fēng)控管理渠道，才是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)盈利的關(guān)鍵。

另一方面，完善會(huì)計(jì)職務(wù)權(quán)限間的相互制約與監(jiān)督。企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重視表明了會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的重要性。要明確對(duì)于錢(qián)財(cái)出納與賬務(wù)登記職能的分離，并且還要建立企業(yè)管理人員定期與不定期的財(cái)務(wù)監(jiān)督抽查制度，以確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作健康有序的進(jìn)行。

（三）提高會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任意識(shí)和綜合素質(zhì)技能

首先，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際操作者，很大程度上決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)知識(shí)技能的補(bǔ)充與再學(xué)習(xí)，不能局限于當(dāng)前的知識(shí)能力水平。并且要培養(yǎng)自身的道德節(jié)操，在日常的企業(yè)會(huì)計(jì)工作中要盡量做到克己自律、不謀私利、堅(jiān)持原則等等；其次，在會(huì)計(jì)人員自我提升的同時(shí)，企業(yè)也要對(duì)于會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德培養(yǎng)投以足夠的重視度。企業(yè)要經(jīng)常的組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)技能的培訓(xùn)輔導(dǎo)，督促會(huì)計(jì)人員工作理念與國(guó)家更新的財(cái)會(huì)知識(shí)以及法律規(guī)范相接軌，并且要注重企業(yè)價(jià)值觀的灌輸，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我修養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提高。

（四）建立獨(dú)立的財(cái)會(huì)分析監(jiān)督制度

一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的缺失往往是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施不利的重要原因。想要貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，就是要建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，在獨(dú)立行使財(cái)務(wù)審計(jì)功能的同時(shí)，要強(qiáng)化其監(jiān)督控制作用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)任何不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施的消極因素加以克制甚至是消除。只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)的三足鼎立，才能真正的貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

另一方面，隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸發(fā)展，傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)記賬已經(jīng)逐漸被會(huì)計(jì)電算化手段所替代，當(dāng)然這在帶來(lái)財(cái)務(wù)記賬統(tǒng)計(jì)便利的同時(shí)，也增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)與不可控制性，所以為了加強(qiáng)對(duì)于電算化財(cái)務(wù)工作手段的控制必須實(shí)施相應(yīng)的管理制度。首先，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化工作的操作準(zhǔn)確性，并且確保每筆財(cái)務(wù)記賬都合法有效。其次，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的相關(guān)操作要設(shè)定權(quán)限，以便于企業(yè)會(huì)計(jì)控制以及實(shí)施錯(cuò)誤糾正的可行性。最后，要健全會(huì)計(jì)電算化的更新管理機(jī)制，將會(huì)計(jì)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)都處于監(jiān)督控制之中，才能不斷地與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相匹配，從而更好地為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大背景下，企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是對(duì)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)法律規(guī)范的有效補(bǔ)充，更是企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的重要保障。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度被合理高效的執(zhí)行不僅能夠使得企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)?shù)碾娝慊l(fā)展需求更能完善企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地提供堅(jiān)實(shí)后盾?？傊?，不斷提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理水平，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，才能夠促進(jìn)企業(yè)更平穩(wěn)、健康、持續(xù)的發(fā)展。

[1]師嘉余.關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011(18).

[2]陳 劍.內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度完善與創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)通訊，2012(3):21-22.

[3]張利華.對(duì)如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2013(7):218-219.