張馨元

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，河南洛陽(yáng) 471022）

伴隨我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，電子制造業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的占比也越來(lái)越大，一座座國(guó)外電子組裝工廠在我國(guó)的沿海地區(qū)拔地而起如雨后春筍一般，占據(jù)了我國(guó)貿(mào)易出口的重大份額。但是我國(guó)的電子產(chǎn)品企業(yè)其實(shí)處于一種尷尬的局面，一方面缺乏核心技術(shù)，另一方面電子產(chǎn)品在競(jìng)爭(zhēng)中價(jià)格不斷走低，成本卻在反向上升，電子產(chǎn)品制造商其實(shí)只占有極小的盈利空間，為了更好地提升我國(guó)電子產(chǎn)品企業(yè)的盈利能力，加強(qiáng)成本控制，現(xiàn)結(jié)合蘋果公司的實(shí)際案例，分析了成本控制的方法及體系建立，希望能夠給企業(yè)以借鑒意義。

一、成本控制

（一）基本概念

成本控制在企業(yè)來(lái)講是十分重要的內(nèi)部構(gòu)成元素，企業(yè)在提高效率和加強(qiáng)管理的過(guò)程中，這是必經(jīng)之路。成本控制的好，能夠有效地提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)能夠更加科學(xué)有效地迅速發(fā)展，并且實(shí)現(xiàn)收益增加的戰(zhàn)略目標(biāo)。

成本控制的概念要從狹義和廣義兩個(gè)角度來(lái)定義，廣義范圍上成本控制應(yīng)該包括了事前、事中、事后的控制，事前的控制指的就是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)對(duì)總體成本目標(biāo)的制定和控制。事中控制指的是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，結(jié)合預(yù)定成本目標(biāo)，對(duì)整體生產(chǎn)成本進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和嚴(yán)格的計(jì)量，及時(shí)地糾正差異。事后控制就是在發(fā)生了實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，按照實(shí)際的情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，綜合研究和分析產(chǎn)生差異的原因，并且進(jìn)行責(zé)任的分配，從各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和整體的把控，找到解決措施。

成本控制可以說(shuō)是企業(yè)生存發(fā)展的前提，要適當(dāng)建立相關(guān)制度和控制標(biāo)準(zhǔn)，有效克服和預(yù)防生產(chǎn)過(guò)程中的不必要損失和浪費(fèi)，讓企業(yè)的人、才及物都能夠得到合理的利用，實(shí)現(xiàn)成本的降低，提高投入產(chǎn)出的總體效益。

（二）控制目標(biāo)

當(dāng)前商業(yè)環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)必須要制定不同類型相互適應(yīng)的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的布置與實(shí)行都是企業(yè)在提升企業(yè)生命力、擴(kuò)大收益過(guò)程中最主要的因素。成本控制的目標(biāo)應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合各種戰(zhàn)略展開(kāi)實(shí)施，確保企業(yè)能夠獲取成本優(yōu)勢(shì)。其中差異化戰(zhàn)略主要是通過(guò)提高特質(zhì)產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本來(lái)提升客戶的滿意程度。

成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)其實(shí)是以低成本的方式來(lái)凸顯出自身的優(yōu)勢(shì)，在價(jià)格上占據(jù)優(yōu)勢(shì)來(lái)戰(zhàn)勝對(duì)手。但是資源總是稀缺的，任何的企業(yè)和組織都不可能實(shí)現(xiàn)無(wú)限制的索取，這種成本目標(biāo)的控制應(yīng)該要結(jié)合更加現(xiàn)代化的手段和知識(shí)的創(chuàng)新才能夠?qū)崿F(xiàn)持久的競(jìng)爭(zhēng)力。產(chǎn)品的成本控制應(yīng)該是作用于整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的，涵蓋了生產(chǎn)、市場(chǎng)銷售、技術(shù)研發(fā)、材料采購(gòu)、人力資源和售后服務(wù)，整個(gè)成本的控制必須要滲透到整個(gè)作業(yè)面當(dāng)中，每一個(gè)業(yè)務(wù)單元都要實(shí)現(xiàn)自身的成本控制目標(biāo)，一方面應(yīng)該注重技術(shù)設(shè)備的更新，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改進(jìn)以及工藝水平的提升。

（三）控制內(nèi)容

在最新版本的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》當(dāng)中，明確規(guī)定了成本控制內(nèi)容。以制造業(yè)為例可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，生產(chǎn)成本包括了直接人工、直接材料和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用則涵蓋了銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用。

（四）基本原則

成本控制的原則包括了成本效益原則、全面控制原則、例外管理原則、因地制宜原則和責(zé)權(quán)相結(jié)合原則。其中責(zé)權(quán)相結(jié)合原則主要是為了達(dá)到組織管理目標(biāo)，劃分了不同的責(zé)任中心，并且每一個(gè)責(zé)任中心都被賦予了相應(yīng)的組織原則，來(lái)確保職責(zé)履行的準(zhǔn)確度。這種方法能夠有效提升各個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人的工作積極性，產(chǎn)生業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)機(jī)制，全面促進(jìn)管理人員更快更好更實(shí)際地完成計(jì)劃目標(biāo)。因地制宜的原則則是不同類型的企業(yè)在行業(yè)、發(fā)展階段以及規(guī)模上都存在很大的差別，不同的崗位和部門職責(zé)也不盡相同，所以企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況通過(guò)不同的控制手段和方法建立起合適的控制體系，不要完全按照別人的模式來(lái)引用，即使是再完整的成本控制體系也應(yīng)該是靈活多變的，能夠伴隨著周圍環(huán)境的變化以及市場(chǎng)需求的變更作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例外管理原則指的就是非常規(guī)的不經(jīng)常發(fā)生的事情，在成本控制過(guò)程中發(fā)生了例外事項(xiàng)必須要及時(shí)次作出分析，提煉出問(wèn)題的核心，向相關(guān)部門及時(shí)反饋信息，采取有效措施進(jìn)行解決。所謂全面控制原則就是要讓公司的全體員工都參與到成本控制的過(guò)程當(dāng)中，每個(gè)部門及其員工都是成本控制生產(chǎn)線上的一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，讓每一個(gè)員工都肩負(fù)著成本控制的職責(zé)，同時(shí)也在企業(yè)內(nèi)組織獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，無(wú)論是市場(chǎng)銷售、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)車間等各個(gè)部門只要是創(chuàng)造了成本控制的優(yōu)質(zhì)辦法就可以獲得適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

（五）程序方法

首先來(lái)分析講解標(biāo)準(zhǔn)成本法，這是一種西方管理會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中的重要組成部分。要在預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)之上與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，核算并分析出成本差異，這是加強(qiáng)成本控制并且實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵制度。在這種管理體系的會(huì)計(jì)賬簿中會(huì)同時(shí)體現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，能夠更好地衡量實(shí)際操作。第二種是作業(yè)成本法，這是一種成本會(huì)計(jì)體系，關(guān)注的是組織內(nèi)各類作業(yè)范圍及基本特征，作業(yè)管理的思想能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，準(zhǔn)確對(duì)成本工作的開(kāi)展進(jìn)行評(píng)估和控制。作業(yè)是重復(fù)性的企業(yè)實(shí)現(xiàn)商業(yè)功能的行為，一部分是增值的，另一部分不增值的就是顧客不愿意付錢的，在不影響質(zhì)量的基礎(chǔ)上，這種成本是可以適當(dāng)降低的，作業(yè)成本法的重點(diǎn)就是作業(yè)，依靠減少資源消耗的方式對(duì)最終的成本作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行追蹤，得出產(chǎn)品成本計(jì)算方法。最后來(lái)分析目標(biāo)成本法，目標(biāo)成本就是產(chǎn)品控制過(guò)程中的標(biāo)準(zhǔn)指引，在實(shí)行成本控制的具體措施之前，先制定出一個(gè)目標(biāo)，結(jié)合目標(biāo)來(lái)保證企業(yè)的成本能夠控制在一定的范圍之中，目標(biāo)成本已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要指標(biāo)。目標(biāo)成本在預(yù)測(cè)的階段一定要遵循相應(yīng)的原則，利用科學(xué)的方法實(shí)行預(yù)測(cè)和試算，最終確定出目標(biāo)成本，測(cè)定階段的合理程度將會(huì)直接影響到控制成效，測(cè)定的過(guò)程要綜合考慮一定時(shí)間之內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量、品種類型和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，在多種因素的基礎(chǔ)之上實(shí)行成本的測(cè)算。

二、電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本控制

（一）行業(yè)特點(diǎn)

就目前的情況來(lái)看，電子產(chǎn)業(yè)的總體規(guī)模正在呈現(xiàn)穩(wěn)步的增長(zhǎng)，截至2010年，中國(guó)的電子產(chǎn)業(yè)銷售額度已經(jīng)達(dá)到了7.8萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)了30%，同期電子產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)值也上升了17%，相比于去年提升了12個(gè)百分點(diǎn)，高出了同期工業(yè)水平的1.2個(gè)百分點(diǎn)，同比增長(zhǎng)了26%。電子產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益正在持續(xù)走高，且對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展勢(shì)頭也十分良好，中國(guó)電子的進(jìn)出口總額已經(jīng)達(dá)到了10128億美元，同比增長(zhǎng)了32%，占據(jù)了全國(guó)34%的對(duì)外貿(mào)易總額。電子產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)還具備固定資產(chǎn)投資迅速增長(zhǎng)的特點(diǎn)，以2010年為節(jié)點(diǎn)，電子產(chǎn)品全行業(yè)在500萬(wàn)以上的項(xiàng)目固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了5993億元，同比要增長(zhǎng)45%，較比2009年高出了27%，比工業(yè)的投資增速高出了21.7%。

對(duì)整個(gè)行業(yè)的成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以得出行業(yè)中缺少專業(yè)的技術(shù)人才，普通勞動(dòng)力的儲(chǔ)備卻很大，電子產(chǎn)品本身是一個(gè)勞動(dòng)密集型的企業(yè)，需要大量一線操作員工，但是工作人員通常素質(zhì)較低，不便管理，需要企業(yè)在提高員工素質(zhì)上投入大量的精力，用工成本就在不斷增加，企業(yè)壓力很大，富士康就是因?yàn)槿斯こ杀镜纳蠞q才將新的廠址選在了中西部。另一方面，電子行業(yè)的管理方法也比較落后，很多中小企業(yè)還停留在單純的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏技術(shù)革新，忽視了整體價(jià)值鏈的成本分析和控制。管理制度的不健全導(dǎo)致了事前控制的欠缺，沒(méi)有可行性分析就展開(kāi)工作，造成了后續(xù)工作難以開(kāi)展。

（二）成本控制

上圖是產(chǎn)品生產(chǎn)需要涵蓋的大致流程，各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)關(guān)系到企業(yè)整體成本的高低，在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)要重視質(zhì)量與成本的控制，一方面要做到盡量貨比三家，同時(shí)也要在保證質(zhì)量的前提下重視價(jià)格的控制，完善采購(gòu)的體系。在質(zhì)量成本控制中要分析各部門的質(zhì)量成本占比，并分配責(zé)任制，組織好技術(shù)檢驗(yàn)工作。在產(chǎn)品工藝成本控制中要不斷優(yōu)化工藝方案，確保生產(chǎn)工藝的通用化和典型化，提高原料的使用效率。

三、蘋果公司成本控制案例分析

蘋果公司的股價(jià)并沒(méi)有隨著喬布斯的去世暴跌，而且在四年之中不斷推出新產(chǎn)品，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的重要因素之一就是其高效的成本控制體系。主要是應(yīng)用波特價(jià)值鏈理論來(lái)分析蘋果公司正在實(shí)施的成本控制方法。

蘋果公司在生產(chǎn)中采取的是OEM代工方式，在原材料上嚴(yán)格把關(guān)，其他零部件則由外包代工，這種方式能夠有效降低生產(chǎn)成本。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是伴隨著經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略變化的，技術(shù)市場(chǎng)更是千變?nèi)f化，更新速度特別快，管理層次若較為復(fù)雜就會(huì)影響信息的傳遞，蘋果公司采取了扁平式組織結(jié)構(gòu)，首席執(zhí)行官之下直接設(shè)立了工程部、開(kāi)發(fā)部、軟件部、營(yíng)銷部，這些部門的工作都是直接匯報(bào)給首席執(zhí)行官，在確保了首席執(zhí)行官了解公司第一手情況的同時(shí)，也降低了管理成本。

在市場(chǎng)營(yíng)銷方面，蘋果公司采取的不是產(chǎn)品的營(yíng)銷，而是一種信仰和文化的推崇，人們?cè)谫?gòu)買蘋果產(chǎn)品的時(shí)候更在意的也不是產(chǎn)品的實(shí)用性，而是它的高品位和獨(dú)特追求，似乎蘋果在手就進(jìn)入了高品質(zhì)商業(yè)生態(tài)圈。蘋果在營(yíng)銷上最成功的一點(diǎn)就是調(diào)動(dòng)了人們的心理追求，用低成本實(shí)現(xiàn)了高銷量，同時(shí)它設(shè)置的體驗(yàn)式專賣店也節(jié)省了銷售人員的培訓(xùn)費(fèi)用，降低了人工成本。

采購(gòu)環(huán)節(jié)蘋果公司遵循的是設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，將原本的15類產(chǎn)品樣式減少為4類，盡可能地使用標(biāo)準(zhǔn)化，加上其市場(chǎng)占有率比較高，且顧客忠誠(chéng)度比較好，與供應(yīng)商的議價(jià)能力就會(huì)更大，降低了整體的采購(gòu)成本。

在人力資源管理上，蘋果公司相比于同行業(yè)的其他公司員工是比較少的，他們更注重的是員工的質(zhì)量，在招聘過(guò)程中只選用最優(yōu)秀的人才，并且一經(jīng)錄用就會(huì)提供最有效的價(jià)值創(chuàng)造空間，用股票期權(quán)作為優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

技術(shù)研發(fā)方面，蘋果公司也是將非核心業(yè)務(wù)實(shí)行了外包，重點(diǎn)關(guān)注新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，正如蘋果之父喬布斯所說(shuō)，領(lǐng)袖與跟風(fēng)者的差異就在于創(chuàng)新，蘋果公司可以說(shuō)是設(shè)計(jì)師和工程師的天堂，管理者重視創(chuàng)新，鼓勵(lì)新思維，能夠引導(dǎo)消費(fèi)者的新需求，而且蘋果公司還會(huì)根據(jù)用戶的需求進(jìn)行產(chǎn)品的改革設(shè)計(jì)，降低了研發(fā)成本。

總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)獲得成功的前提就是在行業(yè)的價(jià)值鏈中把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因地制宜來(lái)減少相應(yīng)的成本，從而贏得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。以蘋果公司為案例，以成本控制為中心，分析了電子行業(yè)現(xiàn)有的成本控制體系，并提出了相關(guān)的建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本控制實(shí)踐活動(dòng)提供啟迪和指導(dǎo)。

[1]汪 睿.以蘋果公司為例論國(guó)內(nèi)電子產(chǎn)品企業(yè)的成本控制[J].商，2013(22):20.

[2]岑春華，張紅金.企業(yè)質(zhì)量成本控制的建議[J].電子產(chǎn)品可靠性與環(huán)境試驗(yàn)，2015，33(1):46-49.

[4]李麗英.我國(guó)電子制造業(yè)質(zhì)量成本控制研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)，2010.