榮 宇

（洛陽(yáng)師范學(xué)院，河南洛陽(yáng) 471022）

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，各行各業(yè)都會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的折舊，通常情況下采用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行相應(yīng)的核算來(lái)實(shí)現(xiàn)其固定資產(chǎn)的折舊。這樣方式的選擇會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊活動(dòng)產(chǎn)生重要的影響、會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生基礎(chǔ)性的影響、會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接性的影響。因此，探討研究固定資產(chǎn)折舊對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行具有非?，F(xiàn)實(shí)的重要意義。

一、固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵

CAS4中的第十四條概括出了具體的固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵：折舊是指根據(jù)國(guó)家已定的方法，在固定資產(chǎn)的使用時(shí)間內(nèi)，對(duì)應(yīng)該計(jì)提的折舊數(shù)額分?jǐn)偟倪^(guò)程。建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備是制造型企業(yè)固定資產(chǎn)所包含的主要內(nèi)容。機(jī)器設(shè)備是企業(yè)的主要生產(chǎn)工具，其在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中是逐漸被損耗的，直到達(dá)到一定的使用壽命，直到結(jié)束報(bào)廢。因此，固定資產(chǎn)的折舊不是一次性成本的支出計(jì)入，而是長(zhǎng)時(shí)間的平均分?jǐn)偂?/p>

二、固定資產(chǎn)折舊存在的制度設(shè)計(jì)問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)折舊政策存在的不足

工作量法、直線法和加速折舊法，是固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題主要采用的三種不同的計(jì)算方法，目前，固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題會(huì)存在以上三種計(jì)算方法是因?yàn)楝F(xiàn)在的固定資產(chǎn)折舊政策認(rèn)定不同種類的固定資產(chǎn)取得經(jīng)濟(jì)利益的方式方法不一樣。因此導(dǎo)致不同種類的行業(yè)會(huì)采用不同的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方式。

（二）固定資產(chǎn)折舊所采用的計(jì)算方法的不足

工作量法是在固定資產(chǎn)的折算方法中用得最多的折算方法之一，從公式的組成結(jié)構(gòu)上來(lái)看，這種固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是非常公平實(shí)用的。但是，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角進(jìn)行分析解讀，工作量法并沒(méi)有從機(jī)械設(shè)備兌現(xiàn)收入分配固定資產(chǎn)價(jià)值損耗來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，采用這種計(jì)算方法會(huì)使固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題存在表面化和理想化。其實(shí)質(zhì)是沒(méi)有從收入分配固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的實(shí)際出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)的折舊計(jì)算，和固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該占用的配比原則不相適應(yīng)。

在實(shí)踐的具體計(jì)算過(guò)程中，目前的加速折舊法是將平均折舊和加速折舊相結(jié)合進(jìn)行計(jì)算，而絕對(duì)不是簡(jiǎn)單機(jī)械的加速折舊。將平均折舊和加速折舊相結(jié)合進(jìn)行計(jì)算的方式在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)致使在有效期內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊與固定資產(chǎn)本身有效。同時(shí)和固定資產(chǎn)折舊活動(dòng)中的費(fèi)用與收入配比的原則相互抵觸，而且以會(huì)計(jì)工作的視角來(lái)看，這一固定資產(chǎn)折舊方式與會(huì)計(jì)方法的一貫性原則也不相適應(yīng)。

（三）價(jià)值計(jì)量模式的在固定資產(chǎn)折舊運(yùn)用上的不足

財(cái)務(wù)管理的重要活動(dòng)之一便是固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中受經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、歷史因素的影響很大，其中最突出的通貨膨脹、匯率變化等貨幣經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都會(huì)引起固定資產(chǎn)折舊價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)變化。但是運(yùn)用折舊活動(dòng)的具體實(shí)踐中，折舊的價(jià)值量一般情況下都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化，這樣固定資產(chǎn)折舊活動(dòng)按照不變的歷史經(jīng)濟(jì)參數(shù)和慣用的固定資產(chǎn)折舊價(jià)值量模式進(jìn)行折舊計(jì)算必然會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊率被相應(yīng)的降低估計(jì)，接下來(lái)也就會(huì)使部分固定資產(chǎn)折舊成本不能完全計(jì)入到財(cái)務(wù)生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)中。同時(shí)這段時(shí)間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)因?yàn)槎愂蘸图t利等不同因素的變化而實(shí)際減少。最后的結(jié)果便是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于賬面經(jīng)濟(jì)效益，這種無(wú)形的財(cái)務(wù)損失可以導(dǎo)致單位盈利能力和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展能力下降。

三、改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊制度問(wèn)題的措施

（一）將固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行調(diào)整

目前，我國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊操作不太嚴(yán)格。同時(shí)沒(méi)有相關(guān)政策規(guī)定什么類型的企業(yè)必須選擇相應(yīng)的折舊方式，致使很多企業(yè)鉆折舊政策的空子和漏洞。對(duì)這一問(wèn)題管理部門(mén)應(yīng)該制定相應(yīng)的政策，嚴(yán)格分類管理固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)性質(zhì)不同的固定資產(chǎn)其折舊統(tǒng)計(jì)計(jì)算也應(yīng)該采取不同的方法方式，將普遍性與特殊性相結(jié)合。

（二）將固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行改進(jìn)

在對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行改進(jìn)上，最主要的就是如何改進(jìn)折算參考因素。目前來(lái)講按照機(jī)械設(shè)備實(shí)現(xiàn)收入計(jì)算折舊的方式比按照設(shè)備工作量計(jì)算折舊的方式更加合理和實(shí)際。通常情況下，設(shè)備折舊率=原值-殘值/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；機(jī)械設(shè)備的預(yù)期總收入=設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量×單位產(chǎn)品計(jì)劃銷售價(jià)格。從以上固定資產(chǎn)的折算公式來(lái)看，除單位產(chǎn)品計(jì)劃銷售價(jià)格外，其他的統(tǒng)計(jì)單位都是現(xiàn)實(shí)可操作的。在具體經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量主要影響設(shè)備運(yùn)行中的折舊價(jià)值，單位產(chǎn)品的計(jì)劃銷售價(jià)格一般情況下是一個(gè)固定參數(shù)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不了太大的影響。

（三）將固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改進(jìn)

一般情況下經(jīng)濟(jì)因素、政策因素的變化會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算產(chǎn)生的重大的影響，因此在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí)，要及時(shí)考慮價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化。國(guó)際慣用的價(jià)值計(jì)量方法對(duì)國(guó)內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊具有一定的可參考性，也就是不同的周期時(shí)間內(nèi)采用不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)進(jìn)行計(jì)算評(píng)估，最后將評(píng)估結(jié)果的價(jià)值量作為固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值計(jì)量。

四、合理選用固定資產(chǎn)折舊方法

（一）根據(jù)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法

根據(jù)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊政策要求，企業(yè)可以通過(guò)分析其固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)行的實(shí)際情況對(duì)不同的固定資產(chǎn)折舊方法加以選擇。年限平均法適合于使用時(shí)間長(zhǎng)占用資金數(shù)額大的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，這樣折舊費(fèi)用就能夠平均的分?jǐn)偟絾挝幻總€(gè)時(shí)間段的總成本支出之中，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的連續(xù)性和穩(wěn)定性產(chǎn)生積極的作用；工作量法適合于單位資產(chǎn)使用率非常高且使用時(shí)間非常集中、不均的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，這樣固定資產(chǎn)的利用情況可以被固定資產(chǎn)折舊額清楚及時(shí)的反應(yīng)。企業(yè)也能夠清楚的掌握固定資產(chǎn)的使用情況，使固定資產(chǎn)的折舊可以連續(xù)的分?jǐn)偟娇偝杀局?，使資產(chǎn)能夠得到更新和替換；加速折舊法適用于更新快、替換率頻繁、對(duì)科學(xué)技術(shù)要求敏感的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，這樣固定資產(chǎn)可以以最快的速度進(jìn)行折舊，單位可以利用回收來(lái)的資金進(jìn)行設(shè)備的更新和新技術(shù)的研發(fā)。

（二）當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，應(yīng)該選擇加速折舊法

當(dāng)通貨膨脹在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)生時(shí)，加速折舊法應(yīng)該是固定資產(chǎn)折舊的首要選擇。膨脹發(fā)生時(shí)貨幣處于貶值狀態(tài)，企業(yè)的實(shí)際收入也是相對(duì)降低的，購(gòu)買(mǎi)能力相應(yīng)的也會(huì)下降。會(huì)給企業(yè)的資金和正常生產(chǎn)帶來(lái)很大的困難。因此，當(dāng)企業(yè)單位選擇了加速折舊法就有助于彌補(bǔ)通貨膨脹帶來(lái)的不利影響，利用之前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提無(wú)形中減少企業(yè)的稅額。企業(yè)稅額的降低減少讓企業(yè)的發(fā)展更加寬松，同時(shí)其也是一筆無(wú)形的收入和銀行無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)和擴(kuò)大規(guī)模是積極有效的。另外當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時(shí)，采用加速計(jì)提可以使企業(yè)單位盡快收回投資成本，在市場(chǎng)變化的環(huán)境中抓住機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)危為安。

（三）當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠狀態(tài)時(shí)不可以采用加速折舊法

近年來(lái)，國(guó)家一直在積極的扶持幫助中小企業(yè)，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)進(jìn)行了減稅免稅的財(cái)政優(yōu)惠政策，并且這個(gè)政策不是短暫間斷的而是長(zhǎng)期連續(xù)的，因此企業(yè)要重視這個(gè)政策并利用好這個(gè)政策。以企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的視角來(lái)看，當(dāng)企業(yè)享受減稅免稅優(yōu)惠時(shí)其負(fù)擔(dān)是比較輕的，企業(yè)可以將減稅免稅帶來(lái)的資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)進(jìn)行投資，以此帶來(lái)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的增加。同時(shí)不采用加速折舊還可以相應(yīng)延長(zhǎng)享受減稅免稅的優(yōu)惠，使企業(yè)在不享受稅收優(yōu)惠時(shí)還可以支付較輕、較少稅負(fù)。

綜上所述，固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題研究對(duì)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行具有重要的意義，其可以使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況合理優(yōu)化的選擇固定資產(chǎn)折舊方法，保證企業(yè)穩(wěn)健、迅速、可持續(xù)的積極發(fā)展。

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