曹洪剛，仲　旭，張雪芳

（1.東北大學(xué)秦皇島分校，河北 秦皇島 066004；2.邢臺(tái)市橋東區(qū)建設(shè)銀行 國際業(yè)務(wù)部，河北 邢臺(tái) 054001）

自定義轉(zhuǎn)賬功能在增值稅中應(yīng)用的必要性探討

曹洪剛1，仲旭1，張雪芳2

（1.東北大學(xué)秦皇島分校，河北 秦皇島 066004；
2.邢臺(tái)市橋東區(qū)建設(shè)銀行 國際業(yè)務(wù)部，河北 邢臺(tái) 054001）

指出了學(xué)者已發(fā)表的有關(guān)自定義轉(zhuǎn)賬功能在增值稅中應(yīng)用的兩篇文章的錯(cuò)誤，并結(jié)合新準(zhǔn)則中增值稅月末與繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化提出新的觀點(diǎn)，即期末自定義轉(zhuǎn)賬功能對(duì)于增值稅來說沒有應(yīng)用的必要。

自定義轉(zhuǎn)賬；應(yīng)交增值稅；未交增值稅

1　兩種觀點(diǎn)

學(xué)者有關(guān)期末自定義轉(zhuǎn)賬功能在增值稅中的應(yīng)用，見諸文字的有以下兩種觀點(diǎn)。

1.1觀點(diǎn)一

任少波，廖建英在《“用友”總賬系統(tǒng)自定義轉(zhuǎn)賬功能的四種用法》（邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2007.09）一文中提到了自定義轉(zhuǎn)賬功能在稅費(fèi)計(jì)算中運(yùn)用的兩種情況。

（1）當(dāng)企業(yè)需轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅時(shí)，定義如下憑證。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）QM（應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，月）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 JG（）

（2）當(dāng)企業(yè)需轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，定義如下憑證。

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 QM（應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，月）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）JG（）

1.2觀點(diǎn)二

陳維龍?jiān)凇队糜袳RP軟件總賬系統(tǒng)期末轉(zhuǎn)賬公式定義解析》（財(cái)會(huì)月刊，2011.08中旬）一文中提到結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅應(yīng)進(jìn)行如下公式定義。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅QM（增值稅銷項(xiàng)稅額，月）-QM（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，月）+QM（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，月））-QM（增值稅已交稅金，月）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅CE（）

筆者認(rèn)為以上兩種觀點(diǎn)都存在問題。

2　兩種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤

2.1批判觀點(diǎn)一

按照該作者的觀點(diǎn)，到底采用哪一種情況需要先比較“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的大小，即“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末余額：如果進(jìn)大于銷，余額在借方，符合第二種情況，按照上述第二種情況定義的分錄生成憑證；反之，如果銷大于進(jìn)，余額在貸方，符合第一種情況，按照上述第一種情況定義的分錄生成憑證。可見，按照這一思路，總賬系統(tǒng)期末自定義轉(zhuǎn)賬憑證設(shè)置中，必須提前設(shè)置好這兩筆結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅的憑證，期末到底選擇兩個(gè)中的哪一個(gè)來自動(dòng)生成憑證還需操作者自己判斷。筆者認(rèn)為，如果需要人為地比較進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的大小，即判斷“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額的方向（記賬后在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的賬簿中可知其余額方向），進(jìn)行二選一的操作，則失去了財(cái)務(wù)軟件在機(jī)制憑證制作上的便捷性，也容易出現(xiàn)人為的選擇錯(cuò)誤。

需要提及的是，該作者忽視了舊準(zhǔn)則的一級(jí)科目 “應(yīng)交稅金”在新準(zhǔn)則中已改為“應(yīng)交稅費(fèi)”。另外，該觀點(diǎn)中兩筆憑證的金額公式都定義為“QM（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，月）”，也是不嚴(yán)密的，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為負(fù)債類科目，默認(rèn)余額在貸方，公式“QM（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，月）”意即取該科目的本月期末貸方余額，如果該科目本月余額在貸方，自然金額為正，按第一種情況制作的憑證金額為正。但如果該科目本月余額在借方，則公式“QM（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，月）”的金額為負(fù)，按第二種情況制作的憑證其金額就是負(fù)數(shù)，錯(cuò)誤就此產(chǎn)生。嚴(yán)密起見，第一種情況的金額公式可改為 “QM （應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，月，貸）”，第二種情況的金額公式可改為“QM（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，月，借）”。

2.2批判觀點(diǎn)二

貸方金額公式CE（）函數(shù)為借貸平衡差額，即取憑證的借貸方差額數(shù)，而觀點(diǎn)二中的憑證是一借一貸，顯然如果使用JG（）函數(shù)更符合作者的思路。

憑證中的借方 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”為三級(jí)科目，但準(zhǔn)則中對(duì)于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目只設(shè)置了專欄，而不是三級(jí)明細(xì)科目，改為應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）更為合適。

如上文所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為負(fù)債類科目，默認(rèn)余額在貸方，憑證借方金額公式“QM（增值稅銷項(xiàng)稅額，月）-QM（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，月）+QM（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，月））-QM（增值稅已交稅金，月）”顯然并不嚴(yán)密。

3　新的觀點(diǎn)

以上兩種觀點(diǎn)既然都有錯(cuò)誤，對(duì)于期末自定義轉(zhuǎn)賬功能在增值稅中的應(yīng)用，筆者認(rèn)為，在新準(zhǔn)則出臺(tái)后，期末自定義轉(zhuǎn)賬功能用在增值稅中已經(jīng)完全沒有必要。理解這一觀點(diǎn)，必須清楚新準(zhǔn)則對(duì)于增值稅規(guī)定的變化。

3.1增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化

舊準(zhǔn)則在 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；新準(zhǔn)則在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。因此，觀點(diǎn)一、觀點(diǎn)二中涉及的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄已經(jīng)不存在。

3.2增值稅月末與繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

舊準(zhǔn)則將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時(shí)，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，即每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，不用如舊準(zhǔn)則那樣將 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。因此，觀點(diǎn)一、觀點(diǎn)二的結(jié)轉(zhuǎn)分錄沒有存在的必要。

另外，新準(zhǔn)則在繳納時(shí)也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。正是因?yàn)閼{證中借方“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目的金額，既可以包括本期應(yīng)交的也可以包括上期應(yīng)交的增值稅，交多交少不確定，而期末自定義轉(zhuǎn)賬功能在定義金額公式時(shí)是不允許這種不確定的，所以，期末自定義轉(zhuǎn)賬功能對(duì)于增值稅來說自然沒有應(yīng)用的必要了。

主要參考文獻(xiàn)

［1］任少波，廖建英.“用友”總賬系統(tǒng)自定義轉(zhuǎn)賬功能的四種用法［J］.邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2007（9）：36-37.

［2］陳維龍.用友ERP軟件總賬系統(tǒng)期末轉(zhuǎn)賬公式定義解析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（8）：91-92.

［3］程珊珊.用友總賬系統(tǒng)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的技巧［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（9）：77-78.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.21.029

F234.4

A

1673-0194（2015）21-0061-02

2015-06-18

2014-2015年度河北省高等教育教學(xué)改革研究與實(shí)踐項(xiàng)目（2015GJJG238）。