鐘琪

【摘要】只有公正地構(gòu)建和準(zhǔn)確地運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，才可以一直連續(xù)地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行與修正。與過去僅僅對(duì)會(huì)計(jì)審核、歸總為單一一點(diǎn)的研究是不一樣的，從管理的角度出發(fā)，總結(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論結(jié)果，以及歸納目前國內(nèi)和國外的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，打造成一個(gè)有廣泛指導(dǎo)意義以及符合國內(nèi)的企業(yè)管理層所需求的內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)模式，進(jìn)而為國內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部的控制起到有效果的執(zhí)行和不斷修正提供可靠的操縱指南。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià) 企業(yè)管理層 操縱指南

所謂內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)指的就是企業(yè)想要達(dá)成運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，為了保障資金的安全，創(chuàng)建一套效用高，適用性強(qiáng)的管理方式，它可以保障會(huì)計(jì)消息的精確性，系統(tǒng)內(nèi)組建成部門可以彼此調(diào)整、彼此約束、彼此控制，進(jìn)而可以使企業(yè)辦到合理謀劃人力、物力的資源，完成高效率的運(yùn)作，提升企業(yè)管理品質(zhì)以及加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力則都需內(nèi)部控制必要的配合，也就是控制評(píng)價(jià)是在整個(gè)的內(nèi)部的控制系統(tǒng)中有著很大的影響，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做到合理的實(shí)行能夠讓常規(guī)性活動(dòng)加倍有效地進(jìn)行，能讓制度性的支配越發(fā)的合理有序。并且，這個(gè)系統(tǒng)可以看成是企業(yè)內(nèi)部控制中的構(gòu)成成分之一。和其他部分產(chǎn)生互相約束、互相彌補(bǔ)、互相協(xié)作與督促的關(guān)系，現(xiàn)在它已經(jīng)成為在我國學(xué)術(shù)領(lǐng)域研究中的主要對(duì)象。

一、問題的揭示

內(nèi)部控制的“規(guī)范執(zhí)行”的問題是國內(nèi)近階段理論、實(shí)務(wù)界等都要重點(diǎn)關(guān)心和全力解決的。我們從動(dòng)態(tài)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制可以是設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)和修正的循環(huán)模式。那么在這個(gè)過程當(dāng)中，內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)是會(huì)起到很大的作用。有效、可行的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)則是內(nèi)部控制的“有效執(zhí)行”的重要并且必要的慣例活動(dòng)和規(guī)范性安排。也只有合理的構(gòu)建并且正確的運(yùn)用內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)系統(tǒng)的話，才能夠持續(xù)的促進(jìn)企業(yè)中內(nèi)部控制的執(zhí)行與持續(xù)修正。

2010年我們國家企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體制的基本建成，怎么樣結(jié)合自身情況執(zhí)行內(nèi)部控制變成了當(dāng)前我們國家上市公司以及非上市且中大型企業(yè)要面臨的一個(gè)重大而且迫切的問題?？墒?，假如企業(yè)沒辦法通過評(píng)價(jià)知道其內(nèi)部控制中的缺點(diǎn)，那么也就很難采用針對(duì)性的方法對(duì)原有內(nèi)部控制的體系作出修改；即使設(shè)計(jì)并運(yùn)用了內(nèi)部控制體系，假如缺少持續(xù)修正內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的話，其內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的效果也會(huì)同樣受到限定的。近年來所發(fā)生的一些投資巨大虧損事件就能反映我國的企業(yè)中廣泛存在的沒辦法正確設(shè)立或者應(yīng)該使內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系不斷地監(jiān)視內(nèi)部控制的制度能夠行之有效的運(yùn)營(yíng)的問題。

二、過去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究成果的分析

我們從管理的角度來看，內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展無疑是緊密相連的，內(nèi)部控制執(zhí)行的實(shí)質(zhì)就是掌握戰(zhàn)略的定位以及戰(zhàn)略的執(zhí)行，是保證企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略的執(zhí)行取得一定的團(tuán)隊(duì)目標(biāo)的企業(yè)管理體制，所以內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要成分之一，還有不能忽視的一點(diǎn)是，企業(yè)的內(nèi)部控制缺少不了監(jiān)察機(jī)制，然而想要達(dá)到良好的監(jiān)察效果，評(píng)價(jià)體系就可以做到，作為內(nèi)部控制體系當(dāng)中的非常重要的子體系之一，它是對(duì)內(nèi)部控制體系起到再控制的作用。

（一）針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)在是我國控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的探究中爭(zhēng)論比較大的范疇，目前為止有要素導(dǎo)向以及目標(biāo)導(dǎo)向的兩個(gè)觀點(diǎn)。那么要素導(dǎo)向?qū)τ趦?nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系針對(duì)企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制中極為重要的五大要素和各個(gè)要素之間能否互相運(yùn)行融洽，那么也就是說一定要遵守五要素來建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。我們國家有很多學(xué)者已經(jīng)對(duì)五大要素能夠聯(lián)系到的業(yè)務(wù)以及步驟方法等已做出了詳細(xì)的分析和分解，構(gòu)成了多級(jí)的評(píng)價(jià)體系。另外一種觀點(diǎn)為目標(biāo)導(dǎo)向，這種觀點(diǎn)認(rèn)為達(dá)成控制目標(biāo)是不可能的，并且所有付出的努力也都是沒用的。因此，以企業(yè)的內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)作為根本，也需要有效性的評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制。然而張兆國教授做到了在此根本上，運(yùn)用轉(zhuǎn)化能夠衡量的評(píng)價(jià)指標(biāo)建立了新式內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。張先治和戴文濤教授就把五個(gè)目標(biāo)總結(jié)為企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)運(yùn)營(yíng)和企業(yè)報(bào)告以及遵循法律法規(guī)的一共四個(gè)目標(biāo)，與此基礎(chǔ)上分析分解建立了新的評(píng)價(jià)指標(biāo)，創(chuàng)建了互相聯(lián)合、互相協(xié)作、互相進(jìn)步內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的討論

內(nèi)部評(píng)價(jià)準(zhǔn)則與評(píng)價(jià)指標(biāo)的體系的問題同時(shí)出現(xiàn)，能做到對(duì)每一個(gè)指標(biāo)有著對(duì)比、衡量的用處。評(píng)價(jià)的指標(biāo)是有著不同的類型，如果針對(duì)的是定性指標(biāo)，那么其評(píng)價(jià)者大多數(shù)可能是根據(jù)自我主觀作出的判斷，客觀性會(huì)非常弱，而且不確定的因素會(huì)有很多，因此指標(biāo)的性質(zhì)應(yīng)該個(gè)性化安排。對(duì)于定量的指標(biāo)，把企業(yè)控制結(jié)果縱向?qū)Ρ茸鳛槟康?，一般用指?biāo)數(shù)值的方法來進(jìn)行評(píng)價(jià)。它分為正型、負(fù)型以及適度型三個(gè)類型。并運(yùn)用“功效系數(shù)法”的評(píng)分來分明指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、要如何建立企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系才能做到完善

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是屬于同一類型，都是針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)。從管理視角內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)上來看，它的評(píng)價(jià)主體以及評(píng)價(jià)客體都基本上是明朗的，所謂評(píng)價(jià)主體指的是包含董事會(huì)在內(nèi)各等級(jí)的管理人員；所謂評(píng)價(jià)客體就是企業(yè)中內(nèi)部控制系統(tǒng)；所謂評(píng)價(jià)目標(biāo)指的是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要完成的目的，并且它和內(nèi)部控制要完成的目標(biāo)有關(guān)。所謂評(píng)價(jià)指標(biāo)指的是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部的控制系統(tǒng)中的哪些個(gè)方面作出評(píng)價(jià)；所謂評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)指的是確定系統(tǒng)到底有沒有達(dá)到管用的標(biāo)準(zhǔn)。所謂評(píng)價(jià)的方法要解決的就是怎么樣評(píng)價(jià)問題，就是使用一定的辦法利用評(píng)價(jià)的指標(biāo)以及評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，最后得到評(píng)價(jià)的結(jié)果，換句話說就是必須知道企業(yè)中的內(nèi)部控制到底能否有效并且有效性的程度高不高。評(píng)價(jià)報(bào)告事實(shí)上歸屬于評(píng)價(jià)系統(tǒng)方面的輸出信息，那么也就是評(píng)價(jià)系統(tǒng)方面結(jié)論性的文件。

（一）綜合企業(yè)內(nèi)部、外部評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制做到完善，結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及外部評(píng)價(jià)的監(jiān)管，要保證企業(yè)內(nèi)部和外部運(yùn)營(yíng)涉及到的公平、平衡，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平我們還要做到提高和使之有效，我們也可以用剔除不及格公司參與的配股的方式來保證工作結(jié)果的效果，還能夠采用限定或者擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)范圍的方法來強(qiáng)化外部監(jiān)管人員對(duì)其內(nèi)部控制使之的監(jiān)視，也只有這么做才能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制的水平持續(xù)提升。

（二）提高控制評(píng)價(jià)者的修養(yǎng)

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的任務(wù)進(jìn)行時(shí)是由評(píng)價(jià)人員完成的，所以提升評(píng)價(jià)人員的修養(yǎng)、素質(zhì)是很重要的，因此審計(jì)人員不僅僅對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)節(jié)作嚴(yán)格的評(píng)價(jià)，自己本身也要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的概念和研習(xí)方法的控制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)針對(duì)的以及它的內(nèi)容一定要更進(jìn)一步的確認(rèn)和標(biāo)準(zhǔn)，并且企業(yè)要有管用的設(shè)計(jì)以及試著運(yùn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，而評(píng)價(jià)者還要針對(duì)企業(yè)優(yōu)化方面的內(nèi)部控制說出有用的意見用來提升內(nèi)部控制實(shí)行能力。

四、結(jié)語

科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的重要部分。其原因是，從靜態(tài)的觀點(diǎn)來看，我們可以把內(nèi)部控制的制度看做成一個(gè)框架，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)就是這個(gè)框架的重要構(gòu)成元素，如果沒有這個(gè)元素的話，內(nèi)部控制的制度會(huì)沒辦法有效的運(yùn)作；我們?cè)購膭?dòng)態(tài)的觀點(diǎn)出發(fā)，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制執(zhí)行循環(huán)的不可忽視環(huán)節(jié)，如果沒有這個(gè)環(huán)節(jié)的話，內(nèi)部控制的制度也就沒辦法實(shí)行持續(xù)的修正。

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