王一帆

摘 要：以A股6家酒店業(yè)上市公司公開披露的與內部控制建設相關資料為基礎進行分析，探討內部控制對于酒店業(yè)的重要性，以酒店上市公司為代表提出其在內部控制建設過程中存在的問題，并給出維護內部控制有效性的建議與對策。

關鍵詞：內部控制；內部控制評價；酒店

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.02.047

酒店作為旅游業(yè)的高端主體部分被廣大投資者看好，雖然受宏觀經濟環(huán)境的影響，酒店行業(yè)營業(yè)收入與利潤呈現(xiàn)略微下降趨勢，但并未阻擋酒店業(yè)的快速發(fā)展，新晉酒店以及酒店管理公司數(shù)量不斷增加。酒店涵蓋了住宿、休閑娛樂、餐飲、健身等多種業(yè)務，酒店的業(yè)務特點決定了其內部機構部門繁多，組織結構有扁平化趨勢。

酒店業(yè)作為新晉的成熟行業(yè)，隨著酒店經營者對內部控制重要性的認知，以及法律對財務報表相關的內部控制的披露不斷完善，收入、費用、資產等財務報表內部控制成為酒店企業(yè)經營管理的重要建設內容，對發(fā)展戰(zhàn)略、社會責任、全面預算等非財務報表內部控制的建設則相對薄弱。

1 酒店業(yè)內部控制背景分析

1.1 內部控制是酒店業(yè)重要的管理控制體系

內部控制制度是對企業(yè)經營活動各方面的規(guī)范，內部控制的有效程度直接影響企業(yè)經營活動的規(guī)范性、財務報表數(shù)據(jù)的可靠性以及盈余持續(xù)性。內部控制從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面對企業(yè)經營過程進行約束，企業(yè)有效的內部控制體系是企業(yè)進行生產經營的關鍵，內部控制在采購物資、銷售產品、成本管理、績效評價等方面有著積極的作用，有效的內部控制可以幫助企業(yè)更有效率的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，是企業(yè)長久發(fā)展的動力。

1.2 有效的內部控制可規(guī)避經營風險

根據(jù)行業(yè)生命周期理論，在快速發(fā)展的成長期內，酒店業(yè)所關注的是市場份額，隨著酒店業(yè)進入到行業(yè)成熟期，進入行業(yè)完全競爭狀態(tài)以后，酒店行業(yè)中酒店企業(yè)或酒店管理公司所面臨經營風險成為其首要關注重點。

通過對內部控制的建設，合理有效的內部控制流程可以預防和防范經營過程中遇見的常規(guī)經營風險，同時面對非常規(guī)經營風險可以較快的應對，減少偶然事件給企業(yè)經營帶來的損失。從內部控制建設的根本出發(fā)，經營過程中不斷發(fā)現(xiàn)內部控制存在的缺陷，及時更新內部控制流程，為內部控制制度的完善與執(zhí)行提供保障。

2 酒店業(yè)全面預算控制存在的問題

2.1 酒店企業(yè)對內部控制建設積極性弱

2012年起法律強制性要求上交所、深交所主板上市的公司實行內部控制規(guī)范體系，對上市公司的內部控制建設實施強制要求。以A股上市6家酒店公司為例，自2012年開始每年對公司內部控制進行自我評價并進行披露，在對6家上市酒店公司公布的四年內部控制自我評價報告研究分析發(fā)現(xiàn)，其內部控制建設主動性弱。號百控股（股票代碼：600640）于2014年開始披露其2013年同內部控制相關的資料，未按照相關規(guī)定實行內部控制規(guī)范體系。

調查發(fā)現(xiàn)，A股上市公司僅有華天酒店（股票代碼：000428）于2009年始對監(jiān)事會以及獨立董事對內部控制評價的意見進行披露，其他上市公司酒店集團管理者并未對內部控制的執(zhí)行情況進行分析評價。2015年披露內部控制相關信息發(fā)現(xiàn)，金陵飯店（股票代碼：601007）同錦江股份（股票代碼：600754）兩家上市公司2015年并未披露公司內部控制評價報告，占酒店業(yè)上市公司的33.3%。內部控制自我評價報告作為一種企業(yè)對于企業(yè)內部控制建設的承諾，借助“自我評價”來約束上市公司對內部控制的建設和維護內部控制的有效性，向預期使用者公開表明上市公司的對于內部控制建設的立場和態(tài)度，公開并不代表其內部控制一定不存在缺陷，但是未對內部控制進行評價則充分表明其對于內部控制建設主動性較差。

2.2 酒店企業(yè)內部控制更新滯后

酒店業(yè)屬于服務行業(yè)，受宏觀經濟影響較大，宏觀經濟包括整體經濟增長、法律環(huán)境變化、政治因素等，“十二五”期間，由于三公消費等影響，市場漸趨理性，國內高端酒店市場遇冷，一改前幾年的兇猛發(fā)展勢頭營業(yè)收入以及盈利能力同以前年度有較大的下滑。目標客戶群以及酒店組織構架內發(fā)生的變化所帶來的經營管理上的變化并未在其內部控制自我評價中進行披露。

根據(jù)上市公司披露的相關資料顯示部分酒店上市公司內部控制披露并未根據(jù)企業(yè)經營狀況以及人員變動等及時更新，其中華天酒店（股票代碼：000428）于2015年更換董事會、監(jiān)事會、審計委員會成員共計6人次，其中監(jiān)事會更換累計3次占監(jiān)事會總人數(shù)60%，控制環(huán)境發(fā)生重大變化而并未在2015年內部控制自我評價中進行披露相關變化導致的內部控制更新。

2.3 內部控制建設重點集中于財務控制

根據(jù)事務所對A股上市的6家酒店上市公司內部控制出具的審計報告顯示，6家酒店上市公司四年財務報告內部控制均為有效，而針對于非財務報告內部控制則沒有任何事務所進行評價和提供合理保證。上市公司需要會計師事務所關于內部控制的有效性出具審計報告，財務報告內部控制成為上市公司的重點關注領域，6家酒店上市公司的內部控制建設報告顯示其均建立了相適應的財務報告內部控制制度和會計核算制度。財務報告內部控制制度主要由審批授權、合同合法合理性復核以及制度建設等組成，對財務報表內部控制相關人員的不相容職務相分離、責任人的明確、簽字審批權責、留檔備案制度等有明確的制度設計。

酒店上市公司對非財務報告內部控制的重視度不高，對發(fā)展戰(zhàn)略、社會責任、全面預算等非財務報表內部控制的建設則相對薄弱，缺少與之相對應的評價監(jiān)督機制與體系。雖然成立審計委員會，但審計委員會形同虛設，內控建設報告中并未體現(xiàn)內部審計部門對內部控制的建設與監(jiān)督。

3 酒店業(yè)建立有效內部控制的措施

3.1 結合自身環(huán)境設計內部控制流程

酒店業(yè)在充分考慮行業(yè)特點、地域特點、人文環(huán)境、國家同地區(qū)政策走向、員工素質能力水平等多方面因素基礎上，將服務定位于不同的消費者，提供的具有特色的娛樂設施，所在地理位置的差異，不同省份利好政策的扶持，維持酒店的必要的成本，全年游客的入住比例會因酒店不同而有所差異。酒店企業(yè)的微觀環(huán)境是設計內部控制系統(tǒng)的基礎，也是內部控制系統(tǒng)所控制和需要與之適應的客體，酒店應該建立適合本企業(yè)實際情況的內部控制體系，提升內部控制系統(tǒng)的效用性。

3.2 樹立內部控制全局觀念

內部控制規(guī)章就有較強的指導性，樹立全局觀念使得內部控制體系與企業(yè)戰(zhàn)略結合在一起，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為導向，提升企業(yè)運營效率為目的，便于實現(xiàn)內部控制在企業(yè)經營管理中的職能和作用。

在酒店集團的角度，可以將董事會、監(jiān)事會、審計委員會成員組成領導組作為內部控制最高權力機構，需要專職內部審計人員，直接向領導組進行定期與不定期匯報內部控制的執(zhí)行情況，及時處理在執(zhí)行控制過程中遇見的非常規(guī)事件。需要集團主要責任中心負責人樹立按照內部控制流程進行管理的理念，成為內部控制體系的執(zhí)行者與設計者，同時需要內部審計人員從酒店未來發(fā)展的長遠角度結合酒店具體資源情況來進行流程設計，根據(jù)執(zhí)行者的實際反饋情況發(fā)現(xiàn)內部控制體系中薄弱環(huán)節(jié)，維持酒店內部控制有效的運行。

3.3 及時更新內部控制系統(tǒng)

酒店企業(yè)應建立信息系統(tǒng)管理，并及時進行更新，防止內部控制體系流于形式。酒店業(yè)人員變動頻繁、市場環(huán)境變化以及目標客戶群導致的營銷手段發(fā)生變化等都會引起新的經營理念或經營模式，這就使得一成不變的內部控制系統(tǒng)無法適應新的要求，流程并非一成不變。

內部控制系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)經營環(huán)境以及組織結構量身定做的控制流程，宏觀經濟環(huán)境在不斷發(fā)生變化，旅游業(yè)快速發(fā)張帶動酒店業(yè)進入完全競爭模式，在瞬息萬變的市場經濟條件下，企業(yè)需要根據(jù)經營環(huán)境的變化來實時更新內部控制流程，注重對于流程的查漏補缺，及時修復漏洞，使得內部控制流程更具有效用。

4 總結

內部控制作為經營管理的重要手段，是提升企業(yè)盈利能力和發(fā)推動企業(yè)發(fā)展的內在動力，樹立重視內部控制的企業(yè)文化，調動企業(yè)全體員工參與內部控制的積極性，設計科學的適合企業(yè)個體的內部控制體系，實現(xiàn)酒店業(yè)內部控制不斷完善。

參考文獻

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