韓劭英

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國企業(yè)參與國際化競(jìng)爭(zhēng)的步伐日益加快。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)管理的重要手段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量日益增多，加之國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變，當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)面臨的不確定因素也越來越多，在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境下，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，掌握市場(chǎng)甚至控制市場(chǎng)，成為企業(yè)集團(tuán)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必須要考慮的問題，也直接決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的成敗和經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。因此，企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營管理中引進(jìn)全面預(yù)算管理具有舉足輕重的作用。全面預(yù)算管理已逐漸成為我國企業(yè)集團(tuán)的重要管理工具之一。全面預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)中，通過對(duì)資金、業(yè)務(wù)、人才、信息等資源的整合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理配置，為企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)決策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)集團(tuán)；建議

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，并以此為前提針對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展情況所進(jìn)行的一種全方位的整體的預(yù)測(cè)與規(guī)劃。同時(shí)，在這種預(yù)測(cè)與規(guī)劃中，實(shí)施有效的監(jiān)督與控制，及時(shí)對(duì)比、分析企業(yè)實(shí)際狀況與預(yù)算目標(biāo)，尋求差異，進(jìn)行合理調(diào)整與改善。

二、全面預(yù)算管理的作用和價(jià)值

1.有助于促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化資源配置。企業(yè)集團(tuán)的各成員單位情況各異，經(jīng)營過程中，會(huì)發(fā)生一部分成員單位資源短缺，而另一部分成員出現(xiàn)資金結(jié)余，通過企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理，可以盤活企業(yè)集團(tuán)的資金存量，通過內(nèi)部調(diào)配，優(yōu)化集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的融資和償債能力，為集團(tuán)擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理投資等重大決策提供財(cái)力支持，從企業(yè)集團(tuán)層面實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

2.降低成本，提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益。通過企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算資金管理，各成員單位之間的內(nèi)部業(yè)務(wù)交易及其產(chǎn)生的內(nèi)部資金結(jié)算，可以通過資金集中管理，實(shí)現(xiàn)成員單位之間的內(nèi)部結(jié)算，劃轉(zhuǎn)效率高，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低成本，提高了企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有效促進(jìn)績效考核制度建設(shè)，完善企業(yè)管理機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算的目標(biāo)層層分解與落實(shí)，使各成員單位的工作績效與預(yù)算目標(biāo)相比較、考核與評(píng)價(jià)，有利于完善企業(yè)集團(tuán)的考核制度與管理機(jī)制。

4.有助于促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)各成員單位的合理協(xié)調(diào)。企業(yè)集團(tuán)各成員單位通過編制全面預(yù)算，共同向企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)努力。各成員單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是從企業(yè)集團(tuán)層面統(tǒng)籌兼顧，平衡發(fā)展的。

5.有助于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算是以集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，編制的全面預(yù)算也是為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為目的。

三、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問題

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的企業(yè)管理方法，在國外被廣泛應(yīng)用。我國的全面預(yù)算管理起步較晚，近年來在大中型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)中被廣泛采用，并在實(shí)踐中取得了一定的成果。但在我國企業(yè)集團(tuán)中有效實(shí)施全面預(yù)算管理仍存在一些問題。

1.全面預(yù)算編制主體不明確。企業(yè)集團(tuán)在編制全面預(yù)算時(shí)，各成員單位往往認(rèn)為發(fā)展業(yè)務(wù)，獲得收益才是重要的。對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為全面預(yù)算提供的都是量化指標(biāo)，是對(duì)業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工而已，因此全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，在編制過程中不能積極參與和配合。全面預(yù)算的編制脫離實(shí)際，在實(shí)際執(zhí)行中缺乏權(quán)威性，難以發(fā)揮有效的預(yù)測(cè)和控制作用，不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)管理的需要。

2.全面預(yù)算的編制難以適應(yīng)集團(tuán)動(dòng)態(tài)發(fā)展的變化。企業(yè)集團(tuán)編制全面預(yù)算時(shí)往往以靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的歷史發(fā)展?fàn)顩r來編制，缺乏對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部環(huán)境的變化、企業(yè)集團(tuán)所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)未來發(fā)展方向的考慮。因此編制時(shí)采用的方法較為單一，如定期預(yù)算或固定預(yù)算等。但是集團(tuán)的發(fā)展是隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化及行業(yè)的發(fā)展階段而不斷變化的，靜態(tài)的預(yù)算指標(biāo)缺乏預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性，難以為企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展提供科學(xué)的指導(dǎo)方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略。

3.缺乏對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的控制。企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算是以企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向而編制。在執(zhí)行的過程中是為企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展提供科學(xué)指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而在實(shí)際執(zhí)行過種中，一該面，各成員單位由于對(duì)全面預(yù)算缺乏正確的認(rèn)識(shí)，或者僅從成員個(gè)體發(fā)展的角度出發(fā)，往往認(rèn)為全面預(yù)算對(duì)其業(yè)務(wù)的發(fā)展有一定的限制作用，是束縛業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙，忽視全面預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展中的作用，不能有效執(zhí)行全面預(yù)算。另一方面，企業(yè)集團(tuán)對(duì)成員單位全面預(yù)算的執(zhí)行控制不夠嚴(yán)格，對(duì)超預(yù)算、預(yù)算外的申請(qǐng)，缺乏論證，都予以預(yù)算調(diào)整，追加預(yù)算額度，使全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上不能有效實(shí)施，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

四、完善企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的建議

1.加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)。首先管理層對(duì)全面預(yù)算的態(tài)度對(duì)企業(yè)集團(tuán)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)起著主導(dǎo)作用。管理層在追求利潤的同時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。其次企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理雖然在執(zhí)行過程中對(duì)部分業(yè)務(wù)的開展有一定的限制作用，但從企業(yè)集團(tuán)的層面看，是為提高企業(yè)集團(tuán)的利益。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展起到整體規(guī)劃的作用，能加強(qiáng)各成員單位之間的溝通，協(xié)調(diào)各成員單位之間的目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，將預(yù)算執(zhí)行情況與績效評(píng)估相結(jié)合，可以提高各成員單位的積極性、主動(dòng)性、自覺性，通過實(shí)現(xiàn)各成員單位自向的發(fā)展戰(zhàn)略，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展變化相結(jié)合。企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息溝通，全員參與，采取參與式全面預(yù)算編制。全面預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合，圍繞企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營戰(zhàn)略，結(jié)合各成員單位自身發(fā)展的特點(diǎn)，以企業(yè)集團(tuán)及各成員單位的歷史發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，正確選擇編制基礎(chǔ)，充分考慮外部環(huán)境的變化與企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營變化，結(jié)合行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，健全考核指標(biāo)、健全預(yù)算激勵(lì)與約束機(jī)制。全面預(yù)算編制方法結(jié)合經(jīng)營發(fā)展的變化，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要可采用定期預(yù)算與滾支預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合等多種方法。企業(yè)集團(tuán)的管理層在審批預(yù)算草案時(shí)，不能以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)，不符合全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求。為了使全面預(yù)算能真正起到細(xì)化戰(zhàn)略管理的作用，全面預(yù)算的審批應(yīng)注重預(yù)算草案的編制假設(shè)或編制依據(jù)是否與企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略一致，預(yù)算指標(biāo)與考評(píng)機(jī)制是否科學(xué)合理。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理是提高企業(yè)集團(tuán)整體管理水平的重要手段之一。企業(yè)集團(tuán)對(duì)各成員單位的資源集中分配、考核和控制，有利于促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的核心在于對(duì)企業(yè)集團(tuán)未來的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)集團(tuán)下屬的各成員單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，使企業(yè)集團(tuán)向既定目標(biāo)努力，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)不僅要制定預(yù)算管理制度，還要重視預(yù)算管理是否有效實(shí)施和落實(shí)。企業(yè)集團(tuán)對(duì)全面預(yù)算管理采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法，才能實(shí)現(xiàn)總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)及子公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理，全面預(yù)算的可操作性較強(qiáng)。全面預(yù)算執(zhí)行的控制應(yīng)當(dāng)采取當(dāng)期控制和累進(jìn)控制結(jié)合；單項(xiàng)控制與總額控制結(jié)合；絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制結(jié)合；剛性控制與柔性控制結(jié)合；預(yù)算內(nèi)審批、超預(yù)算審批與預(yù)算外審批結(jié)合；系統(tǒng)控制和手工控制相結(jié)合等多路手段，加強(qiáng)過程控制，突出重點(diǎn)，業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。

五、結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行的集權(quán)管理方式之一。企業(yè)集團(tuán)總部通過對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及子公司的分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算，明確各成員單位的權(quán)限和責(zé)任，細(xì)分落實(shí)集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)對(duì)各成員單位的有效控制。全部預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)工程，需要企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的發(fā)展方針、戰(zhàn)略目標(biāo)，歷史發(fā)展情況，收益情況，根據(jù)統(tǒng)籌兼顧的原則，采取自上而下、自下而上，上下結(jié)合的方式進(jìn)行編制，預(yù)算編制一旦形成，不得隨意變更。但全面預(yù)算又應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)的，當(dāng)客觀因素發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為原則按規(guī)定程序?qū)︻A(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算運(yùn)行情況的考核，確定各成員單位預(yù)算控制的重點(diǎn)，將費(fèi)用控制與價(jià)值創(chuàng)造相結(jié)合，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，及時(shí)主動(dòng)地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算考核時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，促進(jìn)全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。只有在實(shí)踐中不斷加以完善總結(jié)，才能使全面預(yù)算管理有效的在企業(yè)集團(tuán)的管理中發(fā)揮有效的作用。