馮健蘭

（浙江新遠(yuǎn)文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司 浙江 杭州 310000）

隨著我國逐步深化財政稅務(wù)管理體制，目前全國范圍內(nèi)都已經(jīng)開展了增值稅改革，即將原來實行了24 年的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。增值稅改革具有短期減稅效應(yīng)，能夠明顯減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)的整體實力，同時，從長期來看，增值稅改革可以提振內(nèi)需、刺激投資，有利于國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)改革，也對企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理都產(chǎn)生了較大的影響。

一、增值稅改革的特點

增值稅改革具有三個方面的優(yōu)點：第一，增值稅改革后將稅負(fù)重心往后轉(zhuǎn)移,讓最終的消費對象來承擔(dān)增值稅稅款，這有利于企業(yè)資金的流入。第二，整個商品流動過程都會與增值稅征收相結(jié)合, 商品流通的各環(huán)節(jié)都會存在著增值稅征稅，這樣就確保能夠在各環(huán)節(jié)穩(wěn)定均衡地征稅，確保政府財政收入。第三，增值稅改革具有中性稅收的特征，有效地防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。

增值稅改革對于我國國民經(jīng)濟(jì)有較大的影響，我們以制造業(yè)為例，制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的命脈和基礎(chǔ)，每年所創(chuàng)造的GDP占到了全國50%以上，增值稅改革對于制造業(yè)會造成直接的影響，制造業(yè)的利潤水平、償債能力和市場競爭力在增值稅改革后得以提高，每年相當(dāng)于給制造業(yè)減少了1000 億元人民幣以上的稅款。這項改革對于提高廣大人民群眾信心及提振國民經(jīng)濟(jì)都會有較大的作用。

二、增值稅改革對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項目在增值稅改革前后的比較

企業(yè)的主要資產(chǎn)之一為固定資產(chǎn)，企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)會受到固定資產(chǎn)價值變動的影響，并造成固定資產(chǎn)凈值、累計折舊和固定資產(chǎn)原價等資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項目變動。本文僅以設(shè)備為例，并假設(shè)增值稅政策改革不會影響到各種固定資產(chǎn)的價格。

例1：某企業(yè)購進(jìn)一臺設(shè)備，增值稅稅率為17%，設(shè)備價格為200000元（不含稅價格），支付方式為銀行轉(zhuǎn)賬支付。

改革前（生產(chǎn)型增值稅政策）：

改革后（消費型增值稅政策）：

增值稅改革后，企業(yè)少交34000 元增值稅。

由此可見，與增值稅改革前相比，改革后凈資產(chǎn)的變化相同，但負(fù)債、資產(chǎn)均按照抵扣金額減少。企業(yè)降低了固定資產(chǎn)價值，節(jié)約了貨幣資金，同時也有效地調(diào)節(jié)了非流動資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的比例。企業(yè)銷項稅額越多、經(jīng)營業(yè)績越好，那么就能夠獲得越多的政策優(yōu)惠，進(jìn)項稅額中可用于抵扣的也能夠越多。

（二）企業(yè)現(xiàn)金流量表項目在增值稅改革前后的比較

現(xiàn)金流量表項目基于不同的經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)，可分為籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動三類。在增值稅改革后，需分項列示購買設(shè)備所支出的現(xiàn)金。續(xù)例1，該企業(yè)在購買設(shè)備時，流出了234000 元現(xiàn)金；而在增值稅改革后，雖然企業(yè)確實是支出了234000 元現(xiàn)金，但固定資產(chǎn)成本僅為200000 元，可計入“購建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，以及其他長期資產(chǎn)時所支付現(xiàn)金”項目，列為投資活動的現(xiàn)金流出項目；另外的34000 元只能作為增值稅稅額的抵減部分。

企業(yè)現(xiàn)金流量表項目在增值稅改革前后會出現(xiàn)一些變化，具體有以下兩點。

1.投資活動現(xiàn)金流量項目

在增值稅改革后，“投資活動現(xiàn)金流出小計”及“計入購建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，以及其他長期資產(chǎn)時所支付現(xiàn)金”項目值在減少，進(jìn)項稅額數(shù)即為減少數(shù)額，同樣數(shù)額增加的為“投資活動凈現(xiàn)金流量”。

2“.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目

在增值稅改革后，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目在增加，新確認(rèn)的進(jìn)項稅額數(shù)為增加數(shù)額。

（三）企業(yè)財務(wù)指標(biāo)在增值稅改革前后的比較

1.盈利能力指標(biāo)的變化

增值稅改革后，凈利潤增加、凈資產(chǎn)不變，這樣一來，就會大大增加凈資產(chǎn)報酬率。

2.資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)的變化

企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)實質(zhì)上是固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，而固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率則由營業(yè)收入及固定資產(chǎn)來進(jìn)行直接決定，營業(yè)收入÷固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。而企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)的運(yùn)營效率存在著較為密切的關(guān)系，呈現(xiàn)出正比的關(guān)系。增值稅改革后，會由于固定資產(chǎn)減少而增加固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

3.償債能力指標(biāo)的變化

增值稅改革后，進(jìn)項稅額不能再被企業(yè)抵扣,只能將其作為企業(yè)流動負(fù)債。企業(yè)流動比率在流動資產(chǎn)不變化的前提下會大幅度降低。銀行存款作為企業(yè)的速動資產(chǎn)就會發(fā)揮著日益重要的作用，由于企業(yè)在增值稅改革后不會將進(jìn)項稅額立刻抵扣,那么會提高銀行速動比率,從而使企業(yè)的短期償債能力得以增強(qiáng)。

（四）企業(yè)利潤表項目在增值稅改革前后的比較

管理費用（折舊費用）是直接與固定資產(chǎn)價值相關(guān)的利潤表項目，固定資產(chǎn)價值在增值稅改革后降低，折舊費用也就隨著相應(yīng)地減少，這樣一來，就會增加利潤總額。假設(shè)某固定資產(chǎn)的價格為C（不含稅價格），所得稅稅率為25%，折舊率為R，增值稅稅率為17%，則增值稅改革后比增值稅改革前：營業(yè)利潤：-（-17%×CR）=17%×CR；年折舊額的變動：-17%×CR；固定資產(chǎn)價值變化：-C×17%；所得稅：25%×17%×CR；利潤總額：17%×CR；凈利潤：75%×17%×CR=0.1275CR。得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的折舊率R 越大、價格C（不含稅價格）越高，那么就會越深刻地影響到凈利潤項目。

（五）企業(yè)財務(wù)活動在增值稅改革前后的比較

1.企業(yè)籌資活動的變化

企業(yè)投資規(guī)模必然會在增值稅改革后大幅度擴(kuò)大,這就需要企業(yè)要讓融資規(guī)模擴(kuò)大。企業(yè)除了要積極利用自己已有的積累資金及內(nèi)部資金外, 還應(yīng)該通過增加銀行貸款、發(fā)行新股等方式來籌資。

2.企業(yè)投資活動的變化

固定資產(chǎn)原價在增值稅改革后大幅度降低，這樣一來，就會讓企業(yè)購買固定資產(chǎn)的成本較低,進(jìn)而會促使企業(yè)加大對相關(guān)設(shè)備的投資力度。與此同時，我國還出臺了很多優(yōu)惠政策措施來鼓勵企業(yè)技術(shù)改革, 從而會大幅度縮短企業(yè)在投資過程中的周期。

3.企業(yè)分配活動的變化

企業(yè)的投資力度必然會在增值稅改革后大幅度擴(kuò)大,這樣就會促進(jìn)企業(yè)利潤和收入的提高。雖然實行增值稅改革后，企業(yè)在投資時的納稅會減少,但投資資金金額在增加, 節(jié)省的稅收與資金流出基本相抵,因此，企業(yè)利潤分配不會由于實行了消費型增值稅而增加。

三、結(jié)語

隨著我國改革開放力度的不斷深入, 稅收制度已經(jīng)成為了重要的宏觀調(diào)控手段，正在積極地發(fā)揮著越來越重要的作用。原有的生產(chǎn)型增值稅法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，對企業(yè)的長期發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙，在這種情況下，以消費型增值稅為核心的增值稅改革應(yīng)運(yùn)而生，對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生了較為積極的影響，一定程度上推動我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

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[2]孫蕾，孫麗男，張倩.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響[J].勞動保障世界，2013,(20).