方麗　孫慧

摘要：應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)在經(jīng)營活動中的一個重要問題，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展之下，商業(yè)信用得到了廣泛推行，應(yīng)收賬款普遍存在。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)，直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流量，同時應(yīng)收賬款也作為企業(yè)的一種商業(yè)信譽(yù)而備受企業(yè)的關(guān)注。本文簡述了應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，分析了應(yīng)收賬款對企業(yè)的利弊，揭示出其管理中存在的問題，并提出解決的對策，以進(jìn)一步促進(jìn)應(yīng)收賬款的管理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；問題；對策

應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)在經(jīng)營活動中的一個重要問題，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展之下，商業(yè)信用得到了廣泛的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款普遍存在。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)，直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流量，同時應(yīng)收賬款也作為企業(yè)的一種商業(yè)信譽(yù)而備受企業(yè)的關(guān)注。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

提到應(yīng)收賬款就必然會想到壞賬，應(yīng)收賬款從一開始就和壞賬準(zhǔn)備聯(lián)系在一起，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國，應(yīng)收賬款的平均壞賬率為5%-10%，賬款的拖欠期平均為90多天，這與發(fā)達(dá)的西方國家尤其是美國比起來差距很大，在美國，應(yīng)收賬款的平均壞賬率大約只有0.25%-0.5%，賬款的拖欠期平均也只有7天，我國是其10倍多。但是，另外一方面，在美國，企業(yè)的賒銷比例卻很高，甚至高達(dá)90%以上，在我國由于種種原因，人們對應(yīng)收賬款的信任度一直不高，賒銷比例只有20%左右，這就形成了一種惡性循環(huán)，與美國的良性循環(huán)形成鮮明對比。而當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)時代下，賒銷已成為必然，企業(yè)必須學(xué)會賒銷、用好賒銷，這樣才能既贏得客戶又能合理控制應(yīng)收賬款，更好地迎接國際國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)。

我國的會計(jì)法中規(guī)定：應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售商品、材料和提供勞務(wù)時應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款和企業(yè)的銷售行為是相伴相隨的，是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的流動資產(chǎn)，其流動性對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流量有著直接的影響。因此，應(yīng)收賬款的管理就顯得至關(guān)重要。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)發(fā)展的利弊分析

（一）有利的方面

1、加快存貨周轉(zhuǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)銷售循環(huán)

應(yīng)收賬款是和銷售聯(lián)系在一起的，同時也和收入聯(lián)系在一起，應(yīng)收賬款增加也就意味著銷售的增加，從而產(chǎn)成品存貨減少，收入增加。如果企業(yè)產(chǎn)成品存貨過多積壓，就要增加倉儲保管等一系列的費(fèi)用支出，但是將產(chǎn)成品銷售出去，形成應(yīng)收賬款，雖然不能及時收到款項(xiàng)，但至少可以減少以上一系列的費(fèi)用支出，另一方面，還可以減少存貨資產(chǎn)，增加速動資產(chǎn)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)上看可以提高企業(yè)的即期償債能力，修飾報(bào)表。采用優(yōu)惠的信用條件賒銷，把存貨資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約各種支出，同時也能促進(jìn)新一輪的生產(chǎn)與銷售循環(huán)。

2、擴(kuò)大銷售，拓展市場

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展洪流之下，商品的銷售已從賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場，加上我國的改革開放，涌現(xiàn)出很多的外國競爭者，面對越來越激烈的競爭，企業(yè)如何生存？如何擴(kuò)大銷售，贏取更多的利潤？賒銷無疑是當(dāng)今銷售中的一個主要手段，賒銷具有的促銷作用顯而易見，對企業(yè)擴(kuò)大銷售，拓展市場具有這舉足輕重的作用。

（二）不利的方面

1、易形成壞帳，造成損失

應(yīng)收賬款一開始就伴隨著壞賬，隨著企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量的增加和時間的加長，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將會越來越大。似乎有應(yīng)收賬款就會有壞賬的存在，所以，我國的會計(jì)法規(guī)定，應(yīng)收賬款必須要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以提高企業(yè)應(yīng)對壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力。在一些發(fā)達(dá)國家應(yīng)收賬款壞賬的預(yù)期額較低，一般在3%-6%，但在我國則較高，甚至在25%-56%，而且很多時候超過了三年以上，一般很難再收回，這將直接導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

2、增加管理成本

由于應(yīng)收賬款的存在無形之中會導(dǎo)致壞賬的存在，所以必然加大對應(yīng)收賬款的管理，這就必然會增加管理的成本。如果應(yīng)收賬款數(shù)量較多的情況下，這種管理成本也必然就隨之增大，同時，也難免會出現(xiàn)種種差錯和由于管理不善所帶來的弊端，很多企業(yè)之間存在“剪不斷，理還亂”的三角債局面，有時不能及時了解動態(tài)，造成責(zé)任不明，由于資料不全等而不能訴諸法律程序，都會形成企業(yè)的壞帳損失，造成經(jīng)濟(jì)損失，所以要加大應(yīng)收賬款的管理，就必然增加管理的成本。

3、破壞流動資金周轉(zhuǎn)

把存貨資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，雖然可以減少存貨資產(chǎn)，增加速動資產(chǎn)，但并不是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流，如果企業(yè)在賒銷之后不能及時收回貨款，企業(yè)對逾期貨款如果也無能為力的情況下，將會導(dǎo)致企業(yè)的流動資金被大量的占用，因此必將影響到企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，造成企業(yè)貨幣資金的短缺，對正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響，嚴(yán)重的情況下，可能會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂，進(jìn)而可能造成企業(yè)整體的崩盤。在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)因資金鏈斷裂而破產(chǎn)的現(xiàn)象常常會有，所以還是要引起足夠的重視。

三、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1、管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識不夠

有些單位會將催收應(yīng)收賬款的任務(wù)交給銷售部門，而銷售部門并不具有很好的財(cái)務(wù)知識，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識明顯不夠，往往憑關(guān)系說話，財(cái)務(wù)部門不涉及業(yè)務(wù)，對應(yīng)收賬款的管理也力度不足，同時也防止出現(xiàn)影響銷售業(yè)務(wù)業(yè)績，所以會造成賬目不清，不能與客戶進(jìn)行及時的對賬和溝通。如果客戶發(fā)生人員等變更的情況，在追討欠款時會證據(jù)不足，另外，有時欠款時間過長會超過訴訟時限，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得不到法律的保護(hù)，帶來經(jīng)濟(jì)損失。

2、信用政策不合理，收賬方法不當(dāng)

企業(yè)在進(jìn)行賒銷時必須要指定合理有效的信用政策和賒銷政策等優(yōu)惠的方案，不能一味地追求銷售業(yè)績而忽略流動資金的周轉(zhuǎn)。對應(yīng)收賬款的時間管理不到位，超過合同約定期限的有時企業(yè)卻無能為力，超過時間越長，催收的難度越大。沒有合理規(guī)范的信用政策和收賬政策，必將導(dǎo)致應(yīng)付賬款賬齡偏高，壞賬的可能性也會增大。

3、收集信息能力欠缺

對應(yīng)收賬款管理要分對象，分情況，管理效率的高低往往會與客戶的資信等級有關(guān)，而我國對于資信等級的評價(jià)體系本身就存在著一定的問題，這就需要企業(yè)自己在這方面擁有較強(qiáng)的信息收集的能力，但是很多企業(yè)并沒有建立有效的信息收集機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致沒有對客戶的財(cái)務(wù)狀況、償債能力等信息進(jìn)行客觀公正的評估分析，信息的不充分會帶來壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

4、內(nèi)部控制度不健全，壞賬概率加大

有應(yīng)收賬款就有存折壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，這就必然會增大企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的概率。很多的企業(yè)將工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，這就造成很多職工片面追求“高效益”，以此來便提高自己的工資，企業(yè)內(nèi)部各個部門各算各的賬，不能從企業(yè)的整體出發(fā)去考慮問題，銷售部門的只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，往往會以賒銷為優(yōu)惠條件去推銷產(chǎn)品，以此來完成自己的銷售業(yè)績，提高經(jīng)濟(jì)效益的同時提高自己的收入，這就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大幅上升。另一方面，財(cái)務(wù)部門與銷售部門之間往往缺乏溝通，財(cái)務(wù)部只管記賬，銷售部只注重銷售，對于應(yīng)收賬款的管理往往存在漏洞，沒有很好的約束機(jī)制和收款的激勵機(jī)制，出現(xiàn)問題時部門之間相互推卸責(zé)任，所以內(nèi)控不健全，壞賬的概率會增大。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策及建議

1、增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識

應(yīng)收賬款的管理是整個企業(yè)的事情，因?yàn)閼?yīng)收賬款如果管理不善會導(dǎo)致整個企業(yè)資金鏈的斷裂，嚴(yán)重的可能會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，所以企業(yè)從上到下都要建立起風(fēng)險(xiǎn)防范的意思，尤其是企業(yè)的管理人員，要高度重視應(yīng)收賬款的管理工作。應(yīng)收賬款的管理絕對不僅僅的銷售部和財(cái)務(wù)部這兩個部門的事情，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，建立審批制度，明確審批權(quán)限，各經(jīng)辦人只能在自己的額度審批權(quán)限內(nèi)審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)。明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，才能有效增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

2、制定合理的信用政策和結(jié)算方式

信用政策是考慮了成本、利益、風(fēng)險(xiǎn)之后，對應(yīng)收帳管理所作出的規(guī)定，企業(yè)對客戶的品質(zhì)、支付貨款的能力、財(cái)務(wù)狀況等信用狀況進(jìn)行客觀公正的評估分析，判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風(fēng)險(xiǎn)帶來的壞帳損失。在選擇貨款結(jié)算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業(yè)匯票、托收承付結(jié)算方式。制定合理的收賬政策，采用恰當(dāng)?shù)那迩贩椒?，一般而言，制定的收賬政策要在增加的收賬費(fèi)用與壞賬損失、機(jī)會成本之間進(jìn)行權(quán)衡，選擇合理的應(yīng)收賬款政策。

3、增強(qiáng)企業(yè)收集信息的能力

應(yīng)收賬款管理效率的高低往往會與客戶的資信等級有關(guān)，而我國對于資信等級的評價(jià)體系本身就存在著一定的問題，這就需要企業(yè)自己在這方面擁有較強(qiáng)的信息收集的能力，對欠款企業(yè)的經(jīng)濟(jì)等各方面的情況要能夠及時的了解，掌握第一時間的信息，對客戶的償債能力有一個客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時的評價(jià)，并能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整自己的收款和銷售政策。建議企業(yè)可以成立自己的資信管理部門，對企業(yè)資信專門考核和評價(jià)，從而可以有效地減少壞賬的發(fā)生。

4、實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款的回收關(guān)系到企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，對企業(yè)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)和有效循環(huán)產(chǎn)生重大影響，所以對應(yīng)收賬款要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度來控制壞賬的發(fā)生。

（1）可靠的人事和明確的責(zé)任。任何一件事件都是人去完成的，人的因素至關(guān)重要。員工的素質(zhì)和責(zé)任心直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和生存。企業(yè)在制定政策的時候要根據(jù)個人的能力、興趣、經(jīng)驗(yàn)的不同分別授予不同的權(quán)利、責(zé)任、和義務(wù)。將責(zé)任固定下來，避免出現(xiàn)問題員工之間相互推諉，以使得員工要小心行事，注重效率。改變只將銷售人員工資與銷售指標(biāo)掛鉤的做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制，將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與工作業(yè)績掛鉤。

（2）完善壞賬的核銷程序。壞賬的核銷一定要慎重，有充分的依據(jù)，明確到責(zé)任人。對永久性壞賬核銷要有客觀的媒體報(bào)道，比如債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)。對估計(jì)的壞賬，要有專人負(fù)責(zé)，明確審核人的責(zé)任和權(quán)限，核銷后應(yīng)專門登記，并仍然派專人負(fù)責(zé)進(jìn)行催收，并定期核對，盡可能避免違法行為的發(fā)生。

（3）明確劃分銷售部和財(cái)會部的職責(zé)。明確這兩個部門對應(yīng)收賬款的安全和回籠負(fù)有的責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員即為回收的責(zé)任人，同時財(cái)會部應(yīng)按應(yīng)收賬款形成的時間長短，及時定期編制賬齡分析表，監(jiān)督應(yīng)收賬款的收回。

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)采取積極的措施，減少壞賬損失，需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成一個應(yīng)收賬款的管理體系，做好應(yīng)收賬款的管理工作。（作者單位：江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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