湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)（后備）培訓(xùn)班 黃益雄

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 胡 偉

一、引言

為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革的總體部署，會(huì)計(jì)領(lǐng)域重要的舉措之一是大力加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。通過強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，推動(dòng)企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2014年，財(cái)政部制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），主要任務(wù)之一是建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架和完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系，明確管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是以提高單位持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造力為導(dǎo)向，以提升管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力為重點(diǎn)，推動(dòng)研究發(fā)布管理會(huì)計(jì)人才能力框架。

2012年，英國特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)聯(lián)合成立全球特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，認(rèn)證一個(gè)新的全球性會(huì)計(jì)專業(yè)資格證書——全球特許管理會(huì)計(jì)師（Chartered Global Management Accountant，簡(jiǎn)稱CGMA）。2014年，全球特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》（Global Management Accounting Principles，簡(jiǎn)稱GMAP）和《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》（CGMA Competency Framework，簡(jiǎn)稱職業(yè)能力框架）。GMAP是第一套用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的全球管理會(huì)計(jì)原則通用報(bào)告，旨在幫助各類組織提高決策能力，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于管理會(huì)計(jì)概念框架。職業(yè)能力框架旨在幫助管理會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前和未來承擔(dān)職責(zé)時(shí)所需必備的知識(shí)和必會(huì)的技能。GMAP認(rèn)為成功的組織都具有高效的管理會(huì)計(jì)職能，而管理會(huì)計(jì)職能要做到高效，那么，承擔(dān)管理會(huì)計(jì)職能的人必須是勝任的。而管理會(huì)計(jì)人員是否勝任要由職業(yè)能力框架來規(guī)范。因此，職業(yè)能力框架對(duì)管理會(huì)計(jì)原則而言，有重要的支撐作用。

GMAP的主要內(nèi)容有七個(gè)部分：引言、全球管理會(huì)計(jì)原則、如何應(yīng)用全球管理會(huì)計(jì)原則、在業(yè)績(jī)管理中的應(yīng)用、在實(shí)踐中的應(yīng)用、最新修訂及相關(guān)事項(xiàng)、術(shù)語匯編，它們對(duì)應(yīng)的具體內(nèi)容為：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的定義、管理會(huì)計(jì)的四項(xiàng)原則、管理會(huì)計(jì)的基本概念、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指引等。而有關(guān)《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》方面的研究和解讀尚不多見，本文主要對(duì)《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》中的“全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架圖”與“全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力進(jìn)階圖”進(jìn)行詳細(xì)解析，并對(duì)我國管理會(huì)計(jì)人才能力框架研究提出相應(yīng)的借鑒。

二、全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架

《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》通過三個(gè)階段的工作構(gòu)建了全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架圖，如圖1所示，該框架包括：專業(yè)技能，商業(yè)技能，影響，領(lǐng)導(dǎo)力和倫理、操守與職業(yè)化。

圖1 全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架圖

（一）專業(yè)技能 專業(yè)技能是指管理會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)技能對(duì)數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、處理和分析，為組織提供信息，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告、成本會(huì)計(jì)和管理、商業(yè)計(jì)劃、管理報(bào)告和分析、公司金融和財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、稅法遵循和籌劃。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告技能具體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、記錄、報(bào)告；成本會(huì)計(jì)和管理技能具體包括成本會(huì)計(jì)、成本管理；商業(yè)計(jì)劃技能具體包括計(jì)劃、預(yù)測(cè)和預(yù)算，資本支出和投資評(píng)估；管理報(bào)告和分析技能具體包括財(cái)務(wù)分析、管理報(bào)告、業(yè)績(jī)管理、定量分析、標(biāo)桿管理；公司金融和財(cái)務(wù)管理技能具體包括現(xiàn)金管理、兼并與收購、財(cái)務(wù)政策與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)估值、籌資；風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制技能具體包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略與程序、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與報(bào)告、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技能具體包括信息系統(tǒng)環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用、技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用；稅法遵循和籌劃技能具體包括稅法、編制與審核稅收返還、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、稅收籌劃。從全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架圖看，專業(yè)技能是第一個(gè)技能。

（二）商業(yè)技能 商業(yè)技能是指管理會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)將信息轉(zhuǎn)化為商業(yè)機(jī)會(huì)，主要包括戰(zhàn)略、市場(chǎng)與監(jiān)管環(huán)境、過程管理、商業(yè)定位、任務(wù)管理、宏觀分析。

（三）影響 影響是指管理會(huì)計(jì)師通過溝通去影響決策者和所有者們的決策、行動(dòng)和行為，主要包括影響力、協(xié)商與決策、溝通、協(xié)作與建立伙伴關(guān)系。

（四）領(lǐng)導(dǎo)力 領(lǐng)導(dǎo)力是指管理會(huì)計(jì)師在組織中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，主要包括團(tuán)隊(duì)建設(shè)、指導(dǎo)與監(jiān)督、業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)、鼓舞與激勵(lì)、改變。

（五）倫理、操守與職業(yè)化 倫理、操守與職業(yè)化要求管理會(huì)計(jì)師將道德觀應(yīng)用于商業(yè)行為中。商業(yè)倫理對(duì)個(gè)人的行為和組織整體的行為都會(huì)產(chǎn)生影響，管理會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)幫助組織提高決策力的目標(biāo)，在組織行為中必須遵守商業(yè)倫理。管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該追求終身學(xué)習(xí)和職業(yè)持續(xù)發(fā)展，必須是客觀的、遵守倫理道德和關(guān)心公眾利益。從全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架圖看，倫理、操守與職業(yè)化是該框架圖中的基礎(chǔ)因素，為上述四項(xiàng)技能提供支撐。

三、全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力階段

《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》中，還構(gòu)建了全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力階段圖，如圖2所示。

圖2 全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力階段圖

從圖2可以看出，該階段圖分三個(gè)部分，最左一列是管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的知識(shí)領(lǐng)域，涵蓋四個(gè)：專業(yè)技能、商業(yè)技能、影響和領(lǐng)導(dǎo)力；中間一列是管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的資格領(lǐng)域，對(duì)應(yīng)著左邊的四個(gè)領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域又包括一系列的資格要求，具體要求如上文能力框架所述；最右邊一列是按熟練水平定義的四個(gè)階段：基礎(chǔ)水平、中級(jí)水平、高級(jí)水平和專家水平，每個(gè)階段對(duì)涵蓋的四個(gè)知識(shí)領(lǐng)域要求的權(quán)重各不相同。其中，基礎(chǔ)水平指入職員工層次的，要求能夠獨(dú)立完成自己的工作。中級(jí)水平指經(jīng)理層次的，只需為同事工作負(fù)一定責(zé)任。高級(jí)水平指高級(jí)經(jīng)理層次的，需要為同事工作負(fù)正式責(zé)任。專家水平指決策層次的，需要為自己高層決策承擔(dān)正式責(zé)任。

從圖2可以看出，基礎(chǔ)水平階段要求專業(yè)技能占64%，商業(yè)技能占16%，影響占14%，領(lǐng)導(dǎo)力占6%，基礎(chǔ)水平對(duì)專業(yè)技能要求最高，商業(yè)技能次之，影響再次之，領(lǐng)導(dǎo)力要求最少；中級(jí)水平階段要求專業(yè)技能占39%，商業(yè)技能占24%，影響占21%，領(lǐng)導(dǎo)力占16%，中級(jí)水平對(duì)專業(yè)技能、商業(yè)技能、影響、領(lǐng)導(dǎo)力要求依次遞減，但相對(duì)基礎(chǔ)水平，對(duì)后三者明顯提高；高級(jí)水平層級(jí)要求專業(yè)技能占24%，商業(yè)技能占25%，影響占25%，領(lǐng)導(dǎo)力占26%，高級(jí)水平對(duì)四個(gè)技能要求相對(duì)均衡，相對(duì)基礎(chǔ)和中級(jí)水平，要求的趨勢(shì)變?yōu)榍暗秃蟾撸粚＜宜綄蛹?jí)要求專業(yè)技能占13%，商業(yè)技能占25%，影響占23%，領(lǐng)導(dǎo)力占39%，專家水平對(duì)領(lǐng)導(dǎo)力要求最高，商業(yè)技能次之，影響再次之，專業(yè)技能要求最少?？傊?，隨著階段的提高，對(duì)管理會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)力、商業(yè)技能和影響的要求會(huì)明顯提高，而對(duì)專業(yè)技能的要求會(huì)相對(duì)降低。

四、全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架特點(diǎn)

通過對(duì)全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架和全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力階段的解析，可以得出全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架的特點(diǎn)有以下三個(gè)方面：

（一）明確了職業(yè)能力框架的重要地位及作用 全球特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上發(fā)布的資源中，被點(diǎn)擊閱讀最多的前兩位是《全球管理會(huì)計(jì)原則》和《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》?！度蚬芾頃?huì)計(jì)原則》開篇指出，管理會(huì)計(jì)職業(yè)人員在幫助組織規(guī)劃、執(zhí)行和修訂戰(zhàn)略時(shí)所需具備的核心能力與如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)四項(xiàng)原則于管理會(huì)計(jì)職能的14項(xiàng)主要活動(dòng)中同等重要?？梢?，職業(yè)能力框架為管理會(huì)計(jì)原則提供重要的支撐作用。

（二）創(chuàng)立了“四項(xiàng)核心要素”的職業(yè)能力框架結(jié)構(gòu) 全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架創(chuàng)立了四項(xiàng)核心要素：專業(yè)技能、商業(yè)技能、影響和領(lǐng)導(dǎo)力，并對(duì)每個(gè)要素給出了具體的資格要求。這四項(xiàng)核心要素是職業(yè)能力框架的主體內(nèi)容，為《全球管理會(huì)計(jì)原則》中提出的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)（旨在幫助組織更好地進(jìn)行決策，對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，并對(duì)其所創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行保值）的實(shí)現(xiàn)提供支撐，與管理會(huì)計(jì)四項(xiàng)原則（影響力原則、相關(guān)性原則、價(jià)值量原則、信任度原則）緊密聯(lián)系。

（三）提出了“四個(gè)階段”的職業(yè)能力要求 按照熟練水平，全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力發(fā)展分四個(gè)階段：基礎(chǔ)水平、中級(jí)水平、高級(jí)水平和專家水平。每個(gè)階段對(duì)“四項(xiàng)核心要素”分別有不同階段的要求，基礎(chǔ)水平階段對(duì)專業(yè)技能要求最高，專家水平階段對(duì)領(lǐng)導(dǎo)力要求最高?！八膫€(gè)階段”為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展提供了一整套技能指引。

五、結(jié)論

我國在全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中，應(yīng)借鑒《全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架》的研究成果，構(gòu)建我國管理會(huì)計(jì)人才能力框架，更好地指導(dǎo)我國管理會(huì)計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展。全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力框架的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面：專業(yè)技能，商業(yè)技能，影響，領(lǐng)導(dǎo)力和倫理、操守與職業(yè)化。前四個(gè)方面是構(gòu)成職業(yè)能力框架的核心要素，第五個(gè)方面是職業(yè)能力框架的基礎(chǔ)因素。據(jù)介紹，該項(xiàng)研究成果通過面對(duì)面訪談、圓桌會(huì)議和在線調(diào)查三種方式形成，參與者有私營和公共部門的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的普通職員、中層員工和高層管理者，共計(jì)3400人以上，涉及4個(gè)洲的13個(gè)國家?？梢?，該框架內(nèi)容的構(gòu)建具有廣泛地代表性、科學(xué)性和權(quán)威性，我國在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)人才能力框架要素時(shí)，可以直接借鑒。全球特許管理會(huì)計(jì)師職業(yè)能力分為“四個(gè)階段”：基礎(chǔ)水平、中級(jí)水平、高級(jí)水平和專家水平，在每個(gè)階段對(duì)職業(yè)能力框架“四項(xiàng)核心要素”分別賦予不同的權(quán)重要求。四個(gè)階段的劃分，細(xì)究存在高級(jí)水平與專家水平劃分過細(xì)之嫌。當(dāng)然，劃分為四個(gè)與整個(gè)管理會(huì)計(jì)的“四項(xiàng)原則”和“四項(xiàng)核心要素”做到對(duì)仗整齊。結(jié)合我國專業(yè)資格階段的劃分習(xí)慣，建議調(diào)整為“三個(gè)階段”，即基礎(chǔ)水平、中級(jí)水平、高級(jí)水平，將職業(yè)能力框架中的“高級(jí)水平”與“專家水平”合并為“高級(jí)水平”。

［1］季韓波：《〈全球管理會(huì)計(jì)原則〉內(nèi)容解析及對(duì)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示》，《金融會(huì)計(jì)》2015年第6期。

［2］李宗彥：《全球視野下的管理會(huì)計(jì)原則及其應(yīng)用》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第9期。

［3］彭宏超：《AICPA和CIMA管理會(huì)計(jì)理論體系研究的新進(jìn)展》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2015年第7期。