范芳芳　吳曉娟

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)界和審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系問(wèn)題也越來(lái)越關(guān)注。會(huì)計(jì)信息對(duì)穩(wěn)定資本市場(chǎng)、提高資本的利用率發(fā)揮著重要的作用，因此提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)而言具有重要的意義。會(huì)計(jì)信息是在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，所以要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就要從企業(yè)的內(nèi)部控制入手。本文分析了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，論述了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

引言

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者具有參照性意義。然而，會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到公布，整個(gè)過(guò)程受到多種因素的影響，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也相應(yīng)受到影響。從目前的狀況來(lái)看，國(guó)內(nèi)外企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都不理想，很多大型企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假行為，使信息使用者蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并在社會(huì)上造成了很大的負(fù)面影響。基于這一點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題加以研究具有重要的意義。筆者認(rèn)為，若要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生源頭即企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化提升。

1.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

1.1內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維持正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而制定的一系列必要的管理措施的總和。內(nèi)部控制的概念從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了幾十年的時(shí)間，它最初是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出來(lái)的，在此之后得到發(fā)展與實(shí)踐應(yīng)用[1]。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)因素，企業(yè)通過(guò)對(duì)以上幾個(gè)方面加以控制，來(lái)達(dá)到提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、企業(yè)對(duì)法律的遵循性、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率等幾個(gè)主要目標(biāo)。

1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定對(duì)交易的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后所得到的能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)管理的信息，它是企業(yè)的管理者做出投資決策時(shí)所必需的數(shù)據(jù)資料。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息為滿(mǎn)足信息使用者明確的或隱含的需要而具備的所有特征的總和[2]。從其根本性質(zhì)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與產(chǎn)品質(zhì)量類(lèi)似，都是以滿(mǎn)足第三方的需求為目的而做出的要求。從以上表述我們可以看出，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)而言有著至關(guān)重要的作用。因此，廣大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要對(duì)會(huì)計(jì)信息抱以足夠的重視。

2. 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

2.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

從內(nèi)部控制的幾個(gè)要素來(lái)分析，我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。第一，在控制環(huán)境方面存在著缺乏風(fēng)險(xiǎn)文化培育的問(wèn)題。我國(guó)的大中型企業(yè)，特別是中小企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，往往忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)，造成企業(yè)內(nèi)部控制的失效，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第二，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在著缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范措施和應(yīng)對(duì)措施的問(wèn)題。一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不夠而無(wú)法提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，給企業(yè)的內(nèi)部控制工作增添了許多不確定因素，影響了內(nèi)部控制工作的水平[3]。第三，在控制活動(dòng)方面存在著形式主義的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平的不斷提高，我國(guó)大部分企業(yè)都設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，但是只有小部分企業(yè)真正將內(nèi)部控制落實(shí)，還有很大一部分企業(yè)只是將內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，內(nèi)部控制的作用并沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái)。第四，在信息與溝通方面存在著信息傳遞不暢、管理不科學(xué)的問(wèn)題。與風(fēng)險(xiǎn)管理工作有著較大關(guān)聯(lián)性的因素就是信息，信息的傳遞受阻以及信息的管理不科學(xué)等問(wèn)題，都會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。第五，在內(nèi)部監(jiān)督方面存在著監(jiān)督機(jī)制不夠完善的問(wèn)題[4]。監(jiān)督機(jī)制不夠完善，則相關(guān)人員就有可乘之機(jī)，鉆內(nèi)部控制工作的空子，使內(nèi)部控制的獨(dú)立性與權(quán)威性受到動(dòng)搖。

2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

有研究表明，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在近幾年出現(xiàn)了以下幾個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到多種因素的影響而出現(xiàn)失真的情況。從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程來(lái)看，信息失真的原因在于核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的核算必須根據(jù)一定的準(zhǔn)則與規(guī)定來(lái)進(jìn)行，然而在某些特殊的業(yè)務(wù)中相關(guān)規(guī)定缺失，于是財(cái)務(wù)人員在核算的過(guò)程中只能遵循其他的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二，財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)信息造假行為。企業(yè)的管理者為了達(dá)到某種目的，而要求財(cái)務(wù)人員偽造會(huì)計(jì)信息。第三，會(huì)計(jì)信息的披露滯后于現(xiàn)實(shí)的需要。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生其目的是為了給信息使用者提供參考，幫助他們做出投資決策等經(jīng)濟(jì)行為。然而我國(guó)很多企業(yè)在信息的披露上存在著披露不及時(shí)、披露不夠完整細(xì)致等問(wèn)題，嚴(yán)重影響信息使用者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。

3. 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析及其提升路徑

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間是影響與被影響的關(guān)系，下面筆者就以?xún)?nèi)部控制工作的五個(gè)因素為著眼點(diǎn)來(lái)分析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑。

3.1內(nèi)部環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部環(huán)境的設(shè)置確定了內(nèi)部控制的工作基調(diào)，對(duì)內(nèi)部控制人員的控制意識(shí)產(chǎn)生極大的影響。而良好的內(nèi)部環(huán)境可以為內(nèi)部控制人員提供較好的工作環(huán)境，使控制人員在工作中能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性。因此，要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遭遇各種不同的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作就是對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素加以預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)，從而使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而有的企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不夠重視或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不夠，因而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法抵御危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下會(huì)計(jì)信息的傳遞就會(huì)遭遇內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，例如在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、舞弊等事件?；谶@種關(guān)聯(lián)性，企業(yè)要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提升評(píng)估能力，從而減少信息在傳遞過(guò)程中遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

3.3控制活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是顯而易見(jiàn)的。從控制活動(dòng)的內(nèi)容來(lái)看，它是為了防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算出現(xiàn)差錯(cuò)而設(shè)置的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的操作行為具有指示作用，可以說(shuō)它是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。一旦控制活動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題，比如在職責(zé)分工上出現(xiàn)問(wèn)題，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到影響。對(duì)此，企業(yè)要從提高控制活動(dòng)的水平、增強(qiáng)控制活動(dòng)的實(shí)施力等方面來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.4信息及溝通與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

信息與溝通是指會(huì)計(jì)信息在其產(chǎn)生到對(duì)外披露整個(gè)過(guò)程中的流通。信息在內(nèi)部員工之間以及內(nèi)外部之間的良好流通對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著重要的影響。一方面，良好的信息與溝通可以保證信息在傳遞過(guò)程中的真實(shí)性，避免以訛傳訛現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，良好的信息與溝通可以保證信息傳遞的時(shí)效性，使信息使用者能夠在有效的時(shí)間內(nèi)獲得所需信息。因此，企業(yè)要加強(qiáng)信息與溝通方面的工作，各個(gè)部門(mén)之間密切配合，確保信息的真實(shí)性與時(shí)效性，提升信息的質(zhì)量。

3.5內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)為維護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而實(shí)施的一項(xiàng)工作。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況加以監(jiān)督，企業(yè)可以確保內(nèi)部控制工作的有效性，使內(nèi)部控制能夠真正發(fā)揮提高信息質(zhì)量的作用。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，要建立健全監(jiān)督機(jī)制，從自我監(jiān)督與他人監(jiān)督兩個(gè)方面來(lái)確保財(cái)務(wù)人員的操作的合法性、真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息受到有力的制約，從而提高其質(zhì)量。

4.結(jié)語(yǔ)

總體而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制工作在近幾年來(lái)獲得很大的發(fā)展，但是還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到國(guó)外的水平。為了使內(nèi)部控制發(fā)揮出它真正的作用，我們就要理清內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，并針對(duì)問(wèn)題做出相應(yīng)的改進(jìn)。（作者單位：上海大學(xué)）

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