劉海玲

摘 要：俗語講有規(guī)矩方能成方圓，那么對于一個企業(yè)來說，健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)正常健康運作的重要保證。我國企業(yè)內(nèi)控體系的種種問題開始制約企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，并且深一步的影響到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。針對這一問題本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)原因，找出一條合理的解決途徑。只有政府的宏觀調(diào)控，公司的嚴(yán)格遵守，員工的誠信配合，才有一個良性的企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能推動企業(yè)健全長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制體系；預(yù)算控制；營運分析控制

近幾年來，我國加入WTO之后越來越多的大企業(yè)開始重視西方企業(yè)發(fā)展過程中的有效管理方法，并根據(jù)自身特點改進(jìn)和學(xué)習(xí)，通過科學(xué)宏觀的管理體系的完善帶動了企業(yè)有方向、有規(guī)則的正常運轉(zhuǎn)。然而目前為止尤其一些中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系仍然不健全，即使有健全完善的體制系統(tǒng)也只是書面形式。企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要部分，更或者說是一個系統(tǒng)體制的體現(xiàn)，只有企業(yè)正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制體系才能嚴(yán)格遵守，正確發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系的宏觀調(diào)控和管理作用。

針對這一問題通過長期調(diào)研找到存在于中小企業(yè)內(nèi)部的主要問題如下：

1.中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境沒有為其企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)揮其宏觀調(diào)控和管理作用提供有效的背景支撐和平臺。相對于大型國有、私有企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境更不可能為內(nèi)部控制體系的發(fā)揮提供有力的保證和支持。由于我國經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展初期，大部分的中小企業(yè)將內(nèi)部控制體系認(rèn)作一張規(guī)章制度，而不是將之作為企業(yè)發(fā)展的宏觀指導(dǎo)，更忽略其對行為者的控制。步步為營，從上至下，有條不紊的企業(yè)內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)得以健全發(fā)展的內(nèi)在保證，也是企業(yè)長遠(yuǎn)科學(xué)發(fā)展的背景支持。因此企業(yè)內(nèi)部管理的提高依賴健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全和嚴(yán)格遵守。

2.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格。企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由以下幾個內(nèi)容組成：會計系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)安全控制、營運分析控制、預(yù)算控制、績效考評控制。針對以上企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要組成內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的正視，我們可以看出大多數(shù)的中小型企業(yè)忽略了預(yù)算控制以及營運分析控制，只是把重點放在會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)安全控制、績效考評控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制這幾個傳統(tǒng)環(huán)節(jié)。企業(yè)的營運分析控制是企業(yè)及時的面對具體營運狀況進(jìn)行分析控制。這項分析有助于企業(yè)及時、準(zhǔn)確的把握企業(yè)營運狀況，根據(jù)具體營運情況掌握問題，及時準(zhǔn)確的找到應(yīng)對策略，以防止尾大不掉現(xiàn)象的發(fā)生。不僅忽略了營運分析的前提調(diào)控和保駕護(hù)航，甚至在預(yù)算管理這一項上也錯誤認(rèn)知。尤其一些中小企業(yè)在經(jīng)營管理中，這項功能大大被弱化了。甚至有的企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)只是注重形式環(huán)節(jié)，而忽略了其執(zhí)行預(yù)算的過程，以及預(yù)算對企業(yè)的指導(dǎo)功能的發(fā)揮。

3.缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評價程序企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制體系制定健全的評價體系，而不是不了了之。只有中小企業(yè)按照內(nèi)部控制體系制定的規(guī)范進(jìn)行執(zhí)行，才能有序的對之展開評價。相對于成熟的大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏專業(yè)性強的背部控制評價體系，對相對應(yīng)的企業(yè)問題沒有很好的制約作用。因此后期在中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)展的過程中要添加內(nèi)部控制評價程序，使所有的活動有始有終。

4.審計與監(jiān)督體系不健全，沒有發(fā)揮其監(jiān)督效力。有執(zhí)行，有評價，有獎罰并不能完全保證內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，這就以來中小企業(yè)內(nèi)部形成力度分明的監(jiān)督職能體系。在中小企業(yè)內(nèi)部其內(nèi)控規(guī)范明確了內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)、程序、方法和要求。盡管如此，大多的中小企業(yè)其企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度不規(guī)范，權(quán)責(zé)不透明，最終監(jiān)督管理體制不健全也不完善?？上攵@樣不健全的審計和監(jiān)督體系之下，其監(jiān)督的效力是微乎其微的。所以凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢。不能將工作重點放在最后，而是一直貫穿其中，加強審計和監(jiān)督的作用，做到事前控制，事中管理的監(jiān)管作用。并且有很多的中小企業(yè)沒有將審計和監(jiān)督部門作為一個獨立的部門進(jìn)行人員和資金管理的配給，而是將審計監(jiān)管部門設(shè)在財務(wù)處，作為其下屬部門。最終導(dǎo)致監(jiān)管和設(shè)計的時候缺乏獨立性和可行性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)不明確，監(jiān)管失利。

以上中小企業(yè)內(nèi)部控制體系確立和實施過程中暴露出來的四點問題：中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境沒有為其企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)揮其宏觀調(diào)控和管理作用提供有效的背景支撐和平臺；企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格；缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評價程序；審計與監(jiān)督體系不健全，沒有發(fā)揮其監(jiān)督效力。根據(jù)上述問題讓我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有了正確的認(rèn)識。為了借鑒好的企業(yè)內(nèi)部控制案例提出以下幾點建議：

1.完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系所依賴的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

首先，充分考慮企業(yè)的發(fā)展屬性以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，合理地設(shè)置中小企業(yè)內(nèi)部的各職能機(jī)構(gòu)，區(qū)分并且明確各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)利和職責(zé)。嚴(yán)格遵守并且限制各職能部門的權(quán)利和職責(zé)，避免某部門權(quán)責(zé)過分集中。形成一種良性的循環(huán)，使各部門各司其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)。比如審計與監(jiān)督體系不健全，沒有發(fā)揮其監(jiān)督效力。有執(zhí)行，有評價，有獎罰并不能完全保證內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，這就以來中小企業(yè)內(nèi)部形成力度分明的監(jiān)督職能體系。在中小企業(yè)內(nèi)部其內(nèi)控規(guī)范明確了內(nèi)部審計機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)、程序、方法和要求。盡管如此，大多的中小企業(yè)其企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)制度不規(guī)范，權(quán)責(zé)不透明，最終監(jiān)督管理體制不健全也不完善。因此要明確企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部管理的重要保證，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上權(quán)責(zé)分明，部門清晰權(quán)責(zé)積極配合。

其次，健全的企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置，不僅提醒我們重視職工和機(jī)構(gòu)人員的崗位分配，也在有效有序的崗位分配下互相監(jiān)督配合。只有這樣在健全的職能部門的設(shè)置下才能有合理的人員團(tuán)隊，而且在人員體制建設(shè)過程中要注重不相容職務(wù)相互分離的要求，并明確相應(yīng)的責(zé)任。

再次企業(yè)文化和文化氛圍是一個企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在動力。主導(dǎo)著企業(yè)的長遠(yuǎn)軌跡。因此中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系完善建立的過程中要高度重視企業(yè)的文化，企業(yè)要積極培育符合自身特征和企業(yè)發(fā)展需求的文化，自覺的提高企業(yè)文化層次和文化氛圍，從而潛移默化的引導(dǎo)員工行為。

通過以上方法確定完善健全的內(nèi)部控制環(huán)境，為中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全提供有效的氛圍和長遠(yuǎn)保證。進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導(dǎo)中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進(jìn)行技術(shù)、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務(wù)管理中存在的各種問題，從而推動中小企業(yè)向前邁進(jìn)。

2.正確認(rèn)知內(nèi)部控制體系，加強預(yù)算控制以及營運分析控制

首先，在中小企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系，明確預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)要求，及時監(jiān)管，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行的整個過程。而不是到最后預(yù)算超支之后才認(rèn)識到問題。其次，提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度和監(jiān)督力度，在執(zhí)行過程中就分工到位，具體到每一個環(huán)節(jié)和每一個部門。而不是到了最后互相推諉扯皮。要將責(zé)任指標(biāo)下達(dá)到相應(yīng)的部門，對其執(zhí)行狀況全程監(jiān)督，對預(yù)算數(shù)和實際數(shù)之間的差異要進(jìn)行規(guī)范的分析過程，最后，還要對預(yù)算的情況進(jìn)行考核，據(jù)此實施獎懲機(jī)制，提高員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。

3.加強業(yè)績報告控制

針對中小企業(yè)自身特點，發(fā)揮業(yè)績報告的可行性作用。首先業(yè)績報告必須由財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編寫，力求其準(zhǔn)確性。其格式和內(nèi)容依據(jù)自身單位特點進(jìn)行編寫。

一份準(zhǔn)確真實的業(yè)績報告是企業(yè)內(nèi)部管理階層正確掌握企業(yè)信息的有效途徑，只有準(zhǔn)確掌握才能對下一步的工作安排作出正確審批。

中小企業(yè)通過完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系所依賴的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；正確認(rèn)知內(nèi)部控制體系，加強預(yù)算控制以及營運分析控制；加強業(yè)績報告控制這三點努力，從根本上保證了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的科學(xué)性和合理性。只有如此才能加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的宏觀掌控作用?？傮w概括看，我國在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)道路上最多走了十年的時間，中國企業(yè)內(nèi)部控制體系從無到有，從低迷到逐漸成熟?？v觀其發(fā)展歷程，我們不難看出良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，加強競爭力的有效砝碼和保證。因此后期的中小企業(yè)在加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中不能簡單的將之作為內(nèi)控手冊來看待，而應(yīng)該落實到具體的經(jīng)濟(jì)營運過程中，貫穿始末。中小企業(yè)只有如此才能堅定核心價值觀，有序健康營運獲得高收益。

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