王懿婧

【摘要】本文以銀廣夏事件為例，淺析企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的三個(gè)誘因：利益驅(qū)動(dòng)、監(jiān)管漏洞、關(guān)聯(lián)對(duì)象。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的兩大危害性：顯性危害和隱性危害。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的四個(gè)預(yù)防措施：加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)營(yíng)運(yùn)理念；完善相關(guān)法律法規(guī)體系，建立健全內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，建立健全審計(jì)制度；強(qiáng)化社會(huì)輿論體系，加強(qiáng)輿論監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】銀廣夏 會(huì)計(jì)舞弊 誘因 危害 措施

一、銀廣夏事件概述

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，其證券簡(jiǎn)稱為*ST廣夏（000557）。創(chuàng)始人陳川從話劇團(tuán)編劇轉(zhuǎn)型南下創(chuàng)業(yè)，先后創(chuàng)建深圳廣夏文化公司和深圳廣夏錄像器材公司等。1994年，他將旗下的幾家軟磁盤公司改組并成功上市，被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。此后，進(jìn)入全面多元化投資階段，涉及領(lǐng)域極其廣泛。股市行情一路飆升，2000年漲幅高達(dá)440%，成為名副其實(shí)的“跨世紀(jì)大牛股”。

2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表《銀廣夏陷阱》一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光，在股票市場(chǎng)掀起了軒然大波。銀廣夏方面實(shí)行緊急停牌，復(fù)牌后連續(xù)出現(xiàn)15個(gè)跌停板，價(jià)位跌落到每股6.35元，流通市值減少到17.8億元，將近68億元的流通市值消失。6萬(wàn)股民深陷水深火熱之中。許多金融機(jī)構(gòu)被拖累：中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)信托公司深陷泥潭，大量持有銀廣夏股票的大成基金、景宏基金、景?；鸬仍馐苤貏?chuàng)。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)殂y廣夏虛假財(cái)務(wù)報(bào)表簽署無(wú)保留意見(jiàn)而付出了昂貴的代價(jià)。

庭審記錄揭穿事件真相：天津廣夏董事長(zhǎng)董博受銀廣夏財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功民指使虛增利潤(rùn)，從1999年到2001年初，先是虛構(gòu)原材料提供方購(gòu)入原材料，偽造銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，并指使職工偽造了產(chǎn)品生產(chǎn)記錄；進(jìn)而偽造出口銷售合同、出口報(bào)關(guān)單等產(chǎn)品售出記錄；后又為完善造假程序，通過(guò)虛報(bào)銷售收入從國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票500份，指使職員虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票290份后以銷售貨款沒(méi)有全部回籠為由逃過(guò)了國(guó)稅局的審查。2001年5月，又向上海金爾頓投資公司借款1.5億元，以銷售回款的名義作為利潤(rùn)上交銀廣夏公司。據(jù)董博當(dāng)庭供述，財(cái)務(wù)造假中需要的部分單據(jù)和銀行工作都是其電腦制作而成的。至此，銀廣夏事件是企業(yè)借助會(huì)計(jì)舞弊，謀取經(jīng)濟(jì)、社會(huì)不正當(dāng)利益的故意犯罪行為。

二、淺析銀廣夏案例

銀廣夏事件告訴我們，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊是企業(yè)為達(dá)到自己的主觀目的，指使相關(guān)人員利用會(huì)計(jì)舞弊手段獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)或社會(huì)利益，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)信息失真的故意違法違規(guī)行為。

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生具有三個(gè)誘因：利益驅(qū)動(dòng)、監(jiān)管漏洞、關(guān)聯(lián)對(duì)象。

利益驅(qū)動(dòng)是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的原始誘因。利益驅(qū)動(dòng)分為物質(zhì)利益驅(qū)動(dòng)和精神利益驅(qū)動(dòng)。銀廣夏在上市之初就面臨必須盡快轉(zhuǎn)型的困境，由此進(jìn)入全面多元化經(jīng)營(yíng)階段，多樣化經(jīng)營(yíng)的大投入并沒(méi)有帶來(lái)高收益，面對(duì)這一情況，銀廣夏不得不虛張聲勢(shì)將市場(chǎng)籌資作為主要來(lái)源。為持續(xù)保持市場(chǎng)融資能力，不斷吸引融資對(duì)象，銀廣夏又不得不通過(guò)各種手段維持公司盈利水平，維護(hù)自身社會(huì)信譽(yù)和形象。而作為天津廣夏董事長(zhǎng)的董博來(lái)說(shuō)，績(jī)效考核迫使他聽(tīng)從上級(jí)的安排財(cái)務(wù)造假。后來(lái)，銀廣夏又不得不采取“洗大澡”的方式，通過(guò)多提固定折舊等避免面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。因此，雙重利益需要驅(qū)動(dòng)，使銀廣夏不得不鋌而走險(xiǎn)借助會(huì)計(jì)舞弊滿足自身的雙重利益需要。

監(jiān)管漏洞是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)誘因。內(nèi)部監(jiān)管缺失，無(wú)疑使企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊禍起蕭墻；潛規(guī)則運(yùn)營(yíng)理念，無(wú)疑使企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊上下串通，配合默契。外部監(jiān)管缺位，無(wú)疑為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊推波助瀾；法律不健全，無(wú)疑使企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊有空可鉆。民眾的急功好利理念濃厚，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，無(wú)疑為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊提供了人文環(huán)境。銀廣夏上下串通，無(wú)疑使內(nèi)部各部門間的監(jiān)督控制形同擺設(shè)或根本沒(méi)有；空手套白狼，搜刮、掠奪民財(cái)還被當(dāng)作楷模，無(wú)疑外部監(jiān)管走過(guò)場(chǎng)；偽造銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，偽造出口銷售合同、出口報(bào)關(guān)單等產(chǎn)品售出記錄，虛報(bào)銷售收入從國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票500份，指使職員虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票290份后以銷售貨款沒(méi)有全部回籠為由逃過(guò)了國(guó)稅局的審查，以借款冒充銷售回款，部分單據(jù)和銀行工作都是電腦制作而成，無(wú)疑證明相關(guān)法制不夠健全，關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)無(wú)法查證或沒(méi)有意識(shí)到信息失真。

關(guān)聯(lián)對(duì)象是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的媒介誘因。關(guān)聯(lián)對(duì)象就是在企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊過(guò)程中有意或無(wú)意起著鋪路搭橋作用的人、物、事件、時(shí)間、空間和組織。組織默許、領(lǐng)導(dǎo)指使，第三者利益驅(qū)動(dòng)需要、突發(fā)事件、特定時(shí)空、特定設(shè)備都是企業(yè)舞弊的關(guān)聯(lián)對(duì)象。國(guó)家監(jiān)管不到位，相關(guān)制度不健全，潛規(guī)則經(jīng)營(yíng)理念，無(wú)疑就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的組織默許。企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)對(duì)象的利益需求，無(wú)疑為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊提供了人際市場(chǎng)；國(guó)家和社會(huì)突發(fā)事件、組織和個(gè)人特定時(shí)空都為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了環(huán)境。特定設(shè)備、先進(jìn)技術(shù)為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生提供了手段。如果天津廣夏董事長(zhǎng)董博有防范共同犯罪意識(shí)，如果銀廣夏財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功民有企業(yè)會(huì)計(jì)法制意識(shí)，銀廣夏的會(huì)計(jì)舞弊就沒(méi)有內(nèi)部實(shí)時(shí)操作的人文環(huán)境。銀廣夏能夠偽造銀行進(jìn)賬單，證明金融監(jiān)管默許；銀廣夏能夠偽造出口報(bào)關(guān)單，證明海關(guān)監(jiān)管默許；銀廣夏能虛報(bào)銷售收入，并超量領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票和虛開(kāi)增值稅發(fā)票并成功逃過(guò)了國(guó)稅局的審查，證明國(guó)稅局督查防范默許；銀廣夏能夠借助電腦偽造單據(jù)和銀行工作賬單，證明網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控默許。6萬(wàn)股民炒股盈利欲望強(qiáng)烈，股市行情跌宕起伏的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，證明銀廣夏這個(gè)吸血鬼的成長(zhǎng)具有客戶需求隱性默許。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范，市場(chǎng)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，證明銀廣夏會(huì)計(jì)舞弊具備市場(chǎng)管控顯性慫恿。上述關(guān)聯(lián)對(duì)象的無(wú)動(dòng)于衷，麻痹大意無(wú)疑為銀廣夏的會(huì)計(jì)舞弊起到了煽風(fēng)點(diǎn)火、推波助瀾的作用。

三、銀廣夏事件的啟示

1.銀廣夏事件告訴我們，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的危害呈雙重性：顯性危害和隱性危害。顯性危害首先是破壞市場(chǎng)秩序，挑釁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。銀廣夏公然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，嚴(yán)重破壞了證券市場(chǎng)的資源配置功能，降低了資金的利用效率，擾亂了市場(chǎng)秩序，讓股民的利益變成了鏡花水月。公然違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律中的漏洞打擦邊球，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為擺設(shè)，讓市場(chǎng)交易成為毫無(wú)規(guī)則可言的金錢游戲。其次是無(wú)視國(guó)家法制，搜刮掠奪民財(cái)。銀廣夏編造了一個(gè)美麗的故事讓6萬(wàn)股民陷入水深火熱的同時(shí)，許多金融機(jī)構(gòu)也被拖累：中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)信托公司被銀廣夏一下子拖入了泥潭，大量持有銀廣夏股票的大成基金、景宏基金、景?；鸬纫苍馐芰酥貏?chuàng)。而深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?yàn)殂y廣夏虛假財(cái)務(wù)報(bào)表簽署無(wú)保留意見(jiàn)而付出了昂貴的代價(jià)。endprint

隱性危害首先是縱容企業(yè)運(yùn)營(yíng)潛規(guī)則。銀廣夏的會(huì)計(jì)舞弊不僅長(zhǎng)時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)，還讓其保持了源源不斷的融資能力和好口碑，潛移默化中就為其他企業(yè)效仿提供了“成功的典范”，破壞了市場(chǎng)原本該有的公平和社會(huì)責(zé)任，讓誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)面對(duì)不良的市場(chǎng)環(huán)境也不得不違心潛規(guī)則運(yùn)營(yíng)。其次是助長(zhǎng)國(guó)家監(jiān)管漏洞。在銀廣夏事件中，海關(guān)、國(guó)稅、金融部門、中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否參與舞弊我們不得而知，但不論它們是無(wú)心之過(guò)還是有意為之，不僅助長(zhǎng)了銀廣夏的舞弊之風(fēng)，更暴露了國(guó)家的監(jiān)管漏洞。特別是國(guó)家監(jiān)管的很大一部分需要借助審計(jì)的力量。審計(jì)過(guò)程中的疏忽過(guò)失已是監(jiān)管過(guò)程中難以根除的漏洞，若審計(jì)部門也與被審計(jì)單位沆瀣一氣，更會(huì)加大國(guó)家監(jiān)管的難度，助長(zhǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的囂張氣焰。

2.銀廣夏事件告訴我們：預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，要從以下四個(gè)方面著手。

第一，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)營(yíng)運(yùn)理念。企業(yè)舞弊的根源在于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)理念，沒(méi)有正確的營(yíng)運(yùn)理念靠投機(jī)取巧、弄虛造假獲利，靠虛張聲勢(shì)、欺名盜世造勢(shì)，這樣的企業(yè)不可能興盛也不可能長(zhǎng)久。如果銀廣夏財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功民不故意唆使、心中有法紀(jì)底線，天津廣廈董事長(zhǎng)董博腦中有正確的經(jīng)營(yíng)理念，就不會(huì)有銀廣夏事件。所以，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的經(jīng)營(yíng)理念培訓(xùn)，以先進(jìn)的現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)武裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的頭腦，轉(zhuǎn)變營(yíng)運(yùn)理念，走出傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)思維，靠產(chǎn)品更新?lián)Q代，靠技術(shù)開(kāi)發(fā)升級(jí)換代，使企業(yè)真正從經(jīng)營(yíng)理念上徹底鏟除企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。

第二，完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，建立健全內(nèi)部控制制度。管理層往往利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律中的漏洞進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，因此有關(guān)部門必須針對(duì)一些特殊事項(xiàng)，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)見(jiàn)性，盡量減少企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方法上的可選擇性。同時(shí)，建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，努力提高管理層、治理層直至一線員工的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度。另外，加大懲罰力度，有學(xué)者曾經(jīng)提出在上市公司推行“董事問(wèn)責(zé)制”，對(duì)規(guī)范管理層的行為也有重要作用。

第三，加強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)，建立健全審計(jì)制度。在銀廣夏事件中，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，連最基本的公認(rèn)審計(jì)原則都沒(méi)有遵守，包括沒(méi)有實(shí)地考察和運(yùn)用有效的函證手段就輕易相信銀廣夏的高額利潤(rùn)。并且，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)行政手段而非市場(chǎng)手段形成的表面“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，不僅不能產(chǎn)生1+1>2的效果，反而在客觀上縱容了會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生。據(jù)有關(guān)資料證實(shí)，天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審核工作流于形式等。審計(jì)人員不夠獨(dú)立，難以從根本上保證審計(jì)的質(zhì)量。中國(guó)從西方舶來(lái)相關(guān)制度，必須進(jìn)行良性改造。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過(guò)失尤其是欺詐責(zé)任的懲罰也迫在眉睫。曾經(jīng)的安然事件讓國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信再無(wú)重見(jiàn)天日之時(shí)，然而據(jù)有關(guān)報(bào)道此次銀廣夏事件雖然讓中天勤倒了下去，卻并未將其置于死地，除了兩名合伙人因受到監(jiān)控不得自由外，其余14名合伙人都迅速在會(huì)計(jì)領(lǐng)域謀得一席之地。懲罰如此表面，審計(jì)舞弊自然屢禁不止，甚至明禁暗倡。

第四，強(qiáng)化社會(huì)輿論體系，加強(qiáng)輿論監(jiān)督。銀廣夏事件的揭露，在很大程度上離不開(kāi)媒體輿論的作用，正是《財(cái)經(jīng)》雜志歷經(jīng)一年的監(jiān)督調(diào)查才揭露了事實(shí)真相。但在《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)文之前，各路媒體對(duì)銀廣夏的經(jīng)營(yíng)幾乎都是大肆吹捧，猶如“中國(guó)馳名商標(biāo)”一般給了銀廣夏肆無(wú)忌憚舞弊的通行證。我國(guó)的信息披露指定制度給專業(yè)的證券報(bào)帶來(lái)了固定的經(jīng)濟(jì)利益，使其僅僅成為一個(gè)公告欄，已經(jīng)失去信息監(jiān)督的作用。所以，強(qiáng)化社會(huì)輿論體系，加強(qiáng)輿論監(jiān)督，刻不容緩。值得關(guān)注的是，如今網(wǎng)絡(luò)通訊足以發(fā)達(dá)，單純的信息披露完全可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輿論監(jiān)督，騰出其他監(jiān)督資源來(lái)深入探究上市公司背后的故事，必能給中國(guó)證券市場(chǎng)帶來(lái)一縷清風(fēng)，必能使企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊再無(wú)藏身之隙。endprint