農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行營業(yè)部課題組

營改增對我國銀行業(yè)的影響分析

農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行營業(yè)部課題組

根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，營改增涉及的行業(yè)范圍將會繼續(xù)擴(kuò)大至銀行業(yè)，旨在進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，在促進(jìn)銀行結(jié)構(gòu)性減稅的同時激發(fā)銀行的市場競爭能力。營改增對銀行業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營模式、財稅處理方式以及議價能力都產(chǎn)生了巨大影響，在營改增政策正式落實(shí)之前，銀行應(yīng)完善準(zhǔn)備工作，抓住營改增政策的先發(fā)效應(yīng)。同時應(yīng)結(jié)合增值稅相關(guān)政策，做好合理的稅收籌劃，積極開拓海外市場，努力提升市場競爭力。

一、銀行業(yè)營改增政策背景分析

（一）完善增值稅抵扣鏈條。

從增值稅的稅制原理來看，它是對商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在社會生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的增值額進(jìn)行計稅征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅具有較強(qiáng)的稅收中性和公平性，能有效地通過完善的抵扣鏈條避免重復(fù)征稅問題。銀行在經(jīng)營金融交易的同時也提供各種服務(wù)，因此銀行業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)也是創(chuàng)造價值，是價值增值鏈不可缺少的環(huán)節(jié)，對銀行業(yè)征收增值稅不僅符合增值稅的征收原理，同時也能延伸增值稅的抵扣鏈條，完善銀行和其上下游企業(yè)在增值稅征收方面的抵扣環(huán)節(jié)。營改增擴(kuò)展到銀行業(yè)，在完善增值稅價值鏈條的同時，也有助于銀行業(yè)和其上下游企業(yè)達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，從宏觀角度促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和良性增長。

（二）促進(jìn)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅。

隨著央行連續(xù)降息以及民間銀行、互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，傳統(tǒng)銀行業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)，同時，相比國內(nèi)其他行業(yè)，我國銀行業(yè)稅負(fù)普遍偏重，因營業(yè)稅價內(nèi)稅的性質(zhì)不可避免地給銀行業(yè)帶來了重復(fù)征稅，增加了銀行運(yùn)營成本和費(fèi)用，在一定程度上減少了銀行用于研發(fā)、轉(zhuǎn)型以及創(chuàng)新的資金，降低了銀行的競爭力，不利于傳統(tǒng)銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）激發(fā)銀行業(yè)的發(fā)展?jié)撃堋?/p>

營改增稅制改革在一定程度上倒逼銀行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性創(chuàng)新，由于增值稅是對勞務(wù)或有價商品的增加價值進(jìn)行征稅的稅種，這將使得銀行內(nèi)部眾多的銜接部門和板塊進(jìn)行專業(yè)分工，以實(shí)現(xiàn)較多的增值稅抵扣，促進(jìn)其專業(yè)化和多元化改革。同時增值稅出口退稅政策將在一定程度上鼓勵國內(nèi)銀行業(yè)積極拓展海外市場，增強(qiáng)國際競爭力。

（四）引導(dǎo)銀行業(yè)的信貸方向。

2012年開始的營改增改革響應(yīng)“十二五”規(guī)劃，對交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)等進(jìn)行營改增試點(diǎn)改革，擴(kuò)大了增值稅鏈條范圍。在此次改革中，很多中小企業(yè)紛紛加入了增值稅納稅人的行列，這也從側(cè)面表明國家在稅收方面對中小企業(yè)的發(fā)展提供了政策支持。增值稅作為一種具有中性作用的稅種，將會逐步代替營業(yè)稅。隨著營改增行業(yè)的擴(kuò)大，新增增值稅納稅人必將需要銀行貸款資金的支持，銀行業(yè)應(yīng)抓住營改增提供的良機(jī)，擴(kuò)大信貸業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)對中小企業(yè)的信貸支持，在把握國家轉(zhuǎn)型發(fā)展契機(jī)的同時，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、營改增改革對銀行的影響

（一）對銀行業(yè)經(jīng)營方式的影響。

營改增后，如果銀行業(yè)可以將部分非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，設(shè)置法人機(jī)構(gòu)，進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營或者是外包處理，則可以在部門之間進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以達(dá)到節(jié)稅效果。同時，也可以使銀行將大部分經(jīng)營和管理資源放在主要業(yè)務(wù)上，促進(jìn)傳統(tǒng)銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和業(yè)務(wù)的專業(yè)化拓展。

除此之外，面對日益激烈的同業(yè)競爭、利率市場化以及金融脫媒，營改增一定程度上促進(jìn)我國銀行積極發(fā)展國際金融服務(wù)，利用增值稅出口服務(wù)的優(yōu)惠政策，積極“走出去”，配合國家大型項(xiàng)目的外拓，將出口銀行服務(wù)作為銀行業(yè)未來的發(fā)展方向和新的利潤增長點(diǎn)。

（二）對銀行財稅管理的影響。

1.改變銀行的會計處理方式。

銀行業(yè)營改增之后，營業(yè)收入的納稅計算、會計核算和財務(wù)報表的披露方式都會發(fā)生根本改變，對銀行業(yè)財稅核算的準(zhǔn)確度和財稅管理水平提出了更高的要求。

2.營改增將會改變銀行的納稅申報方式。

首先是應(yīng)交稅的計算，營改增之前，銀行在繳納營業(yè)稅時，是基于稅基按5%的比例直接計算出應(yīng)交稅額，且營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為全額營業(yè)收入。而增值稅的計算是基于不含稅收入按增值稅稅率分別計算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)交稅額。其次是發(fā)票管理，增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，只有增值稅專用發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證后方能進(jìn)行抵扣。改革后，銀行業(yè)必將收到和開具大量的增值稅專用發(fā)票，如何有效管理發(fā)票直接影響到銀行稅收成本高低，而且發(fā)票的管理和使用也直接影響到銀行的納稅風(fēng)險。最后是納稅的申報，增值稅的納稅申報比營業(yè)稅的納稅申報復(fù)雜，申報的項(xiàng)目也較多，銀行業(yè)要加大在納稅申報上人力物力的投入，加強(qiáng)納稅培訓(xùn)和輔導(dǎo)，確保納稅行為的依法合規(guī)，避免納稅風(fēng)險的發(fā)生。

3.營改增將會改變系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理方式。

在繳納營業(yè)稅的情況下，應(yīng)納稅收入為銀行業(yè)向客戶收取的利息、手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)全額，應(yīng)交的營業(yè)稅金則為應(yīng)納稅收入乘以營業(yè)稅稅率，反映為銀行的損益支出。改征增值稅后，應(yīng)先將銀行收取的利息、手續(xù)費(fèi)等收入轉(zhuǎn)換為不含稅收入，再計算應(yīng)交增值稅，增值稅款單獨(dú)確認(rèn)為銀行的負(fù)債。然而不含稅收入的轉(zhuǎn)換需要在業(yè)務(wù)操作的前臺完成，在業(yè)務(wù)操作的同時將收入款項(xiàng)拆分為不含稅收入和增值稅款，這將改變銀行現(xiàn)有的數(shù)據(jù)生成、加工和維護(hù)方式。不僅如此，銀行業(yè)的業(yè)務(wù)品種和產(chǎn)品種類繁多，如有應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，不同的業(yè)務(wù)還可能適用不同的增值稅率，這都給銀行數(shù)據(jù)的加工、參數(shù)的維護(hù)、維護(hù)的準(zhǔn)確度等帶來較大困難，業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)需要全面更新維護(hù)和優(yōu)化升級。

（三）對銀行業(yè)定價方式的影響。

營改增后，增值稅抵扣鏈條得到進(jìn)一步完善，對銀行的定價方式產(chǎn)生一定的影響，無論是對供應(yīng)商的議價能力，還是對客戶的定價方式都會發(fā)生變化，銀行要結(jié)合減少稅收、降低成本和增加利益的目標(biāo)，選擇合適的供應(yīng)商，及時提高議價能力，降低采購成本比，拓展和維護(hù)好客戶資源。銀行的定價方式主要由以下幾個影響因素決定：一是營改增后銀行業(yè)具體的增值稅征稅政策，不同的征稅政策決定了銀行該如何選擇供應(yīng)商來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵稅，也決定了下游企業(yè)如何抵稅，同業(yè)競爭的強(qiáng)弱決定了銀行和上下游企業(yè)在節(jié)稅利益上博弈能力的強(qiáng)弱。

三、營改增下我國銀行業(yè)的應(yīng)對措施

（一）做好營改增準(zhǔn)備工作。

銀行應(yīng)在政策落實(shí)之前，了解增值稅和營業(yè)稅的稅法區(qū)別，通過與相關(guān)機(jī)構(gòu)的溝通，了解銀行業(yè)營改增政策的進(jìn)展，同時可以通過研究營改增先行試點(diǎn)行業(yè)稅改后的稅負(fù)變化，結(jié)合銀行具體業(yè)務(wù)以及上下游企業(yè)的增值稅鏈條，展開調(diào)研分析，預(yù)估營改增給銀行帶來的利弊影響，及時規(guī)劃營改增后的定價方案、組織形式以及人員培訓(xùn)等，為營改增正式到來做好充分準(zhǔn)備。

1.優(yōu)化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)銜接。

營改增對銀行業(yè)的各個方面都產(chǎn)生了較大影響，首先是系統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理系統(tǒng)，營改增轉(zhuǎn)型銜接工作的復(fù)雜性要求銀行提早開展業(yè)務(wù)系統(tǒng)的更新升級工作，研究開發(fā)符合增值稅核算要求的操作系統(tǒng)，做好迎接營改增的硬件系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)銜接。營改增也對銀行的發(fā)票管理系統(tǒng)帶來了較大挑戰(zhàn)，增值稅實(shí)行的是憑票抵扣制度，銀行業(yè)增值稅發(fā)票管理難度極大，一是因?yàn)殂y行業(yè)業(yè)務(wù)種類和數(shù)量都巨多，開票任務(wù)十分繁重；二是現(xiàn)在很多客戶都會采用電子銀行、自助機(jī)具進(jìn)行交易，而且銀行有大量的跨地區(qū)交易，這對開票方式、發(fā)票寄送、發(fā)票處理等都帶來了困難；三是銀行總行與分支機(jī)構(gòu)的大量系統(tǒng)內(nèi)往來、銀行同業(yè)交易、甚至是跨國清算交易等都是根據(jù)相關(guān)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)報文記賬，逐筆開具發(fā)票很不現(xiàn)實(shí)。對此，銀行應(yīng)事先做好統(tǒng)計工作，針對銀行業(yè)的特點(diǎn)出臺具體的發(fā)票管理制度，統(tǒng)一銀行業(yè)發(fā)票的樣式，允許跨地區(qū)統(tǒng)一開票。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效防范。

營改增將會改變銀行業(yè)的會計處理方式和納稅申報方式，這就需要銀行財務(wù)部門學(xué)習(xí)和理解增值稅的相關(guān)法律和法規(guī)，對相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)，熟悉增值稅的申報和防偽稅控系統(tǒng)，重新梳理整合現(xiàn)有稅務(wù)和風(fēng)險管控流程，建立健全稅務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低納稅風(fēng)險。

3.積極議價，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益的有效博弈。

營改增后，增值稅抵扣鏈條的完善也將會改變銀行業(yè)的議價定價能力，因?yàn)闋I改增將節(jié)稅利益按照一定比例進(jìn)行分配，為銀行和供應(yīng)商以及客戶之間提供了博弈的機(jī)會。

首先，針對上游企業(yè)，銀行應(yīng)根據(jù)稅收政策積極提高自己的節(jié)稅空間。如果面對提供相同質(zhì)量貨物或服務(wù)的供應(yīng)商，銀行應(yīng)選擇與小規(guī)模納稅人進(jìn)行議價，根據(jù)其稅負(fù)減少程度重新議定采購價格，分享供應(yīng)商的稅收利益，以獲得更優(yōu)惠的采購價格，壓降自身的采購成本；若小規(guī)模納稅人和一般納稅人提供同質(zhì)量同價格的貨物或服務(wù)，則可以選擇一般納稅人作為合作伙伴，因?yàn)榇藭r一般納稅人提供的增值稅發(fā)票可以給銀行帶來進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

其次，針對下游企業(yè)，銀行可根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同身份，準(zhǔn)確計算客戶的實(shí)際融資成本，適時調(diào)整定價。以貸款定價為例，如果借款人是增值稅一般納稅人，其支付的利息中包含的增值稅可在日后抵扣，則其實(shí)貸款利率低于名義利率，銀行可在保持客戶原有融資成本不變的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高貸款利率；而如果借款人是增值稅小規(guī)模納稅人，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不具有減稅效應(yīng)，對其的貸款利率無需變動。隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，增值稅抵扣鏈條將不斷延伸和拉長，減稅效應(yīng)逐步釋放和顯現(xiàn)，對銀行業(yè)原有的定價機(jī)制帶來了改變，銀行需及早研究和籌劃應(yīng)對，積極把握稅種改革帶來的積極影響，利用增值稅轉(zhuǎn)型的有利時機(jī)抓住目標(biāo)客戶，爭取獲得“先發(fā)優(yōu)勢”。

（二）做好合理稅務(wù)籌劃。

營改增對于銀行業(yè)來講，是財稅管理乃至經(jīng)營管理上的一次挑戰(zhàn)，但挑戰(zhàn)也會提供新的機(jī)會，財稅人員應(yīng)及時把握稅改政策，研究銀行業(yè)在稅改后稅負(fù)的變化以及資產(chǎn)負(fù)債、收入支出的變化，在做好營改增財稅工作的同時，展開合理的稅務(wù)籌劃。通過認(rèn)真解讀銀行業(yè)增值稅新政策，仔細(xì)研究營改增對銀行的影響，改善財稅會計處理，優(yōu)化經(jīng)營模式并利用稅收優(yōu)惠政策，在規(guī)避納稅風(fēng)險的同時，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低納稅總額，增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化目的。

1.改變組織架構(gòu)模式。

對于處于不同發(fā)展階段的銀行，選擇不同的組織架構(gòu)模式就能有效節(jié)稅。對于成熟型商業(yè)銀行，在營改增后，銀行可以將部分非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)部門分離出去，進(jìn)行外包或設(shè)立法人機(jī)構(gòu)，比如安全保衛(wèi)部門、研發(fā)支持部門等，這樣不僅可以消除銀行整體營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，還可以進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的抵扣，減輕了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于銀行業(yè)務(wù)的專業(yè)化，促進(jìn)我國銀行業(yè)積極創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式，從新的管理模式中釋放生產(chǎn)力。對于成長型的商業(yè)銀行，則可以選擇分支結(jié)構(gòu)進(jìn)行組織管理，因?yàn)樵谒衅髽I(yè)的發(fā)展初期，獲利都相對較少，虧損相對較多，如果采用了分支機(jī)構(gòu)，則可以將虧損抵扣掉再交稅，也可達(dá)到節(jié)稅目的。

2.利用稅收優(yōu)惠政策。

營改增后，銀行要積極研究增值稅的稅收優(yōu)惠，將銀行的業(yè)務(wù)拓展、項(xiàng)目增加等與增值稅優(yōu)惠政策結(jié)合起來，達(dá)到節(jié)稅和發(fā)展的雙重前進(jìn)。比如，可以積極支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，利用國家對農(nóng)業(yè)的稅收政策優(yōu)惠，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，同時減少稅收。比如，營改增稅改的基本目的是緊逼行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型增長，第三產(chǎn)業(yè)將在此次稅改中獲得較多政策支持。從營改增試點(diǎn)行業(yè)來看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降，發(fā)展迅速，營改增的全面實(shí)行過程中，更多的稅收優(yōu)惠將傾向于第三產(chǎn)業(yè)，銀行業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，利用稅收優(yōu)惠大力拓展服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)客戶，提供信貸資金支持。另外，我國銀行業(yè)可以充分發(fā)揮增值稅出口服務(wù)“零稅率”的優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國銀行業(yè)的對外服務(wù)，提高國際化經(jīng)營水平，加速實(shí)現(xiàn)與國際接軌。

（課題組成員：姜婧、樊天琦、馬波）